14-71 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des sociétés

Description

Ajout de la charge de redevance

Sujet

Allocation et répartition,

Crédits d'impôt hors de l'État,

Soustractions et exclusions

Date d'émission

05-27-2014

Mai 27, 2014

Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur les sociétés émises à l'encontre de ***** (le contribuable "" ) pour les exercices fiscaux clôturés en mars 28, 2008 et en avril 3, 2009. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.

FAITS

Le contribuable a payé des redevances à une entité affiliée, ***** (IHC), au cours des exercices fiscaux clôturés en mars 28, 2008 et en avril 3, 2009. Le contribuable a invoqué une exception à l'obligation de réintégration en vertu des dispositions suivantes Va. Code § 58.1-402 B 8 pour toutes les déductions de redevances au motif qu'elles étaient soumises à l'impôt dans deux États dans lesquels IHC a déposé des déclarations d'impôt sur le revenu.

Lors de l'audit, le département a limité le montant demandé en tant qu'exception à la rétrocession en le réduisant pour qu'il corresponde au montant du revenu de redevances de la société affiliée réparti dans l'État dans lequel les sociétés affiliées ont payé l'impôt et a augmenté la rétrocession nette correspondante de redevances. En conséquence, le département a adressé au contribuable des avis d'imposition supplémentaires et des intérêts.

Le contribuable fait appel des évaluations, soutenant que toutes les redevances peuvent bénéficier d'une exception à la règle de la majoration parce que : (1) elles ont été soumises à un impôt basé sur ou mesuré par le revenu net imposé par d'autres États, et (2) IHC avait un objectif commercial valable. À titre subsidiaire, le contribuable affirme que les honoraires reçus devraient être déduits des redevances.

DÉTERMINATION

Ajout de la charge de redevance

Code de Virginie § 58.1-402 B 8 prévoit la réintégration dans la mesure où elle est exclue du revenu imposable fédéral :

- le montant des dépenses et coûts incorporels directement ou indirectement payés, comptabilisés ou encourus pour ou en relation directe ou indirecte avec une ou plusieurs transactions indirectes avec un ou plusieurs membres, dans la mesure où ces dépenses et coûts ont été déductibles ou déduits dans le calcul du revenu imposable fédéral aux fins de Virginia

Code de Virginie § 58.1-402 B 8 prévoit plusieurs exceptions à la règle générale selon laquelle une majoration pour certaines déductions incorporelles est nécessaire. L'exception relative à la demande d'appel du contribuable stipule ce qui suit :

- Cet ajout n'est pas nécessaire pour toute partie des dépenses et coûts incorporels si l'une des conditions suivantes est remplie : (1) L'élément de revenu correspondant reçu par le membre lié est soumis à un impôt basé sur ou mesuré par le revenu net ou le capital imposé par Virginia, un autre État ou un gouvernement étranger qui a conclu une convention fiscale globale avec le gouvernement des États-Unis. (C'est nous qui soulignons).

Selon le contribuable, le sens ordinaire de la loi lui permet d'exclure de la majoration 100% les redevances qu'il verse. Cette interprétation n'est toutefois pas compatible avec l'utilisation par le législateur des termes limitatifs "partie" et "poste correspondant." Lors de l'interprétation des lois "[une] règle fondamentale de l'interprétation des lois exige que chaque partie d'une loi sont présumés avoir une certaine signification et ne doivent pas être considérés comme dépourvus de sens à moins que cela ne soit absolument nécessaire." Raven Red Ash Coal Corporation c. Henry Absher, 153, Va. 332, 149 S.E. 541 (1929). (souligné par l'auteur).

Dans l'affaire Public Document (P.D.) 07-153 (10/2/2007), le ministère a déterminé que l'analyse du langage statutaire du Va. Code § 58.1-402 B 8 montre que l'exception n'est pas exhaustive. Si l'on considère cette loi dans son ensemble, l'exception ne s'applique pas au montant brut des paiements qu'un contribuable a effectués à une société affiliée simplement parce que le montant brut figure dans la déclaration fiscale d'un autre État. Au contraire, l'exception est limitée à la partie des dépenses incorporelles payées par un contribuable à sa société affiliée qui correspond à la partie du revenu de la société affiliée soumise à l'impôt dans d'autres États, comme en témoignent les pourcentages de répartition indiqués dans les déclarations fiscales de la société affiliée déposées auprès d'autres États.

En l'espèce, le contribuable a payé des redevances à IHC. Ainsi, le contribuable ne pourrait prétendre à une exception que pour la partie des redevances payées à IHC qui correspond à la partie du revenu d'IHC soumise à l'impôt dans d'autres États.

Objectif commercial valable

Le contribuable soutient qu'il devrait être autorisé à exclure les redevances de l'obligation de réintégration parce que les transactions intersociétés avec IHC avaient un objectif commercial valable autre que l'évitement ou la réduction de l'impôt.

Code de Virginie § 58.1-402 B 8 ne prévoit pas d'exception à l'obligation de réintégration fondée sur la substance économique des entités liées. Cependant, Code de Virginie § 58.1-402 Le site 8 b prévoit une exclusion de la réintégration lorsque les dépenses intangibles entre sociétés ont été encourues dans un but commercial valable autre que l'évitement ou la réduction de l'impôt. La loi établit les procédures spécifiques à suivre pour faire valoir cette exclusion.

Pour demander au commissaire aux impôts un allègement fondé sur l'existence d'un objectif commercial valable, le contribuable doit remplir sa déclaration d'impôt sur le revenu de Virginia en déclarant l'addition conformément à la loi et en versant tous les impôts, pénalités et intérêts dus pour l'année d'imposition.

Le contribuable peut alors demander au commissaire à l'impôt d'examiner les preuves relatives aux transactions entre lui et les membres liés qui ont entraîné une augmentation de son revenu imposable. Le commissaire à l'impôt peut autoriser le contribuable à déposer une déclaration modifiée si la demande démontre de manière claire et convaincante que les transactions entraînant une augmentation du revenu imposable avaient un objectif commercial valable autre que l'évitement ou la réduction de l'impôt. Vous trouverez ci-joint un questionnaire qui donne un exemple du type d'informations qu'un contribuable doit soumettre au ministère pour démontrer qu'il a un objectif commercial valable.

Si le commissaire à l'impôt accède à la demande, le contribuable peut déposer une déclaration modifiée qui exclut l'ajout lié à la ou aux transactions spécifiques identifiées dans la réponse du commissaire à l'impôt. La déclaration modifiée doit être déposée dans un délai d'un an à compter de la réponse du commissaire fiscal.

La demande du contribuable n'a pas été faite conformément à la procédure de demande d'exclusion de l'objectif commercial de l'addition pour les frais incorporels et les frais d'intérêt payés à des entités liées en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu. Va. Code § 58.1-402 B 8 b. Ainsi, la demande du contribuable d'exclure la réintégration des redevances et des frais d'affacturage au motif qu'ils ont été encourus à des fins commerciales valables ne peut être prise en considération.

Correspondance des dépenses

Le contribuable affirme en outre que même si aucune exception à la règle de la rétrocession ne s'applique, "les redevances contractuelles reçues devraient être déduites des dépenses de redevances payées pour obtenir un montant de rétrocession des dépenses de redevances qui refléterait exactement les revenus et les dépenses du contribuable." Le contribuable estime que les revenus doivent être diminués des dépenses correspondantes parce que Virginia permet de réduire les revenus de source étrangère en corrélant les dépenses de source étrangère.

Code de Virginie § 58.1-402 C 8 prévoit une soustraction pour les revenus de source étrangère tels que définis à Va. Code § 58.1-302, dans la mesure où ils sont inclus dans le revenu imposable fédéral. Le calcul de la soustraction des revenus de source étrangère de Virginia (en tenant compte des dépenses liées aux revenus) est déterminé conformément à l'Internal Revenue Code (IRC) §§ 861 à 863. Voir P.D. 86-154 (8/14/1986). La loi de Virginia impose l'utilisation des règles fédérales de sourcing de l'IRC § 861 et suivants.Le contribuable peut également faire valoir que certaines dépenses sont liées à des revenus de source étrangère, qu'il estime ou non que ces dépenses sont liées à des revenus de source étrangère et quelles que soient les dépenses qui seraient prises en compte en vertu des principes comptables généralement admis.

L'ajout de dépenses incorporelles au titre de la Va. Code § 58.1-402 B 8 est basé sur les coûts et les dépenses encourus par le contribuable. Contrairement aux revenus de source étrangère pour lesquels les revenus et les dépenses sont inscrits dans les registres comptables du contribuable, les coûts de développement et d'administration d'un actif incorporel sont comptabilisés dans les livres et registres de l'entité qui détient l'actif, et non du contribuable qui encourt les dépenses. Ainsi, comme aucun des coûts et dépenses d'IHC ne figure dans les déclarations du contribuable, aucune compensation entre les revenus et les dépenses ne peut être autorisée.

CONCLUSION

La disposition statutaire exigeant l'ajout (et autorisant des exceptions) stipule spécifiquement que Va. Code § 58.1-402 B 8 c that "[n]othing in subdivision B 8 shall be interpreted to limit or negate the Department's authority under § 58.1-446." Ce dernier article autorise un ajustement équitable lorsque le ministère constate que les accords entre sociétés affiliées reflètent de manière inappropriée les affaires réalisées en Virginia. Les termes cités autorisent clairement le département à invoquer le principe de l'égalité des chances. Va. Code § 58.1-446 lorsqu'elle estime que l'octroi d'une exception aurait pour effet que le revenu du contribuable reflète de manière incorrecte les activités exercées en Virginia.

Si le contribuable remplit les conditions requises pour bénéficier de l'exception relative à 100% de l'ajout pour les frais de redevance, la situation semble être similaire à celle décrite dans le P.D. 05-29 (3/7/2005). Dans cette affaire, le commissaire à l'impôt a confirmé un redressement en vertu de la loi sur les impôts. Va. Code § 58.1-446 sur la base de la consolidation des entités affiliées avec le contribuable ou de l'exclusion de la déduction des montants payés à l'entité affiliée. Dans ces circonstances, le département peut invoquer Va. Code § 58.1-446 de procéder à un ajustement similaire dans la mesure où un ajout n'est pas effectué en vertu de la loi sur les impôts. Va. Code § 58.1-402 B 8 ou Va. Code § 58.1-402 B 9. Dans ce cas, cependant, comme le contribuable ne peut bénéficier que d'une partie de l'exception demandée, le ministère a conclu que la prise en compte incorrecte des activités réalisées en Virginia n'est pas d'une ampleur suffisante pour nécessiter un ajustement équitable en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu et de la loi sur la protection des consommateurs. Va. Code § 58.1-446.

Sur la base de ce qui précède, les ajustements de l'auditeur sont corrects et les évaluations sont maintenues. Une facture révisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée au contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si le solde est payé dans un délai de 30 jours à compter de la date de la facture révisée. Le contribuable doit verser son paiement à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation : Virginia Department of Taxation, 600 East Main Street, 23^rd Floor, Richmond, Virginia 23219, à l'attention de : *****. Si vous avez des questions concernant le paiement de la cotisation, vous pouvez contacter *****.

Si le contribuable souhaite demander au commissaire des impôts un allègement fondé sur l'existence d'un objectif commercial valable en ce qui concerne l'IHC, il doit respecter le délai légal prévu par la loi sur l'impôt sur le revenu. Va. Code § 58.1-402 A 8 b. Le questionnaire et tous les autres documents requis doivent être envoyés au Virginia Department of Taxation, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23260-7203, Attn : *****.

Le service Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

AR/1-212987569.B

Décisions du commissaire fiscal