14-60 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des sociétés

Description

Le contribuable n'a pas fourni les informations nécessaires/Royalties

Sujet

Crédits d'impôt hors de l'État,

Dossiers/retours/paiements,

Rapports,

Redevances,

Soustractions et exclusions

Date d'émission

04-30-2014

Avril 30, 2014

Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des sociétés émises à l'encontre de ***** (le contribuable "" ) pour les exercices fiscaux clos le 31 décembre 31, 2008 à 2010. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.

FAITS

Pour les années d'imposition en question, le contribuable a payé des redevances à ***** (IHC), une société affiliée, pour l'utilisation d'actifs incorporels. Le contribuable a joint l'annexe 500AB à ses déclarations d'impôt sur le revenu des sociétés 2008 à 2010 de Virginie, énumérant quinze États dans lesquels IHC a déposé des déclarations d'impôt sur le revenu. IHC a déclaré les redevances payées par le contribuable et le montant de l'impôt payé sur la base du revenu net ou mesuré par celui-ci dans les déclarations. Le contribuable a demandé une exception pour 100% des redevances déduites dans sa déclaration d'impôt fédéral sur le revenu au motif qu'elles étaient soumises à l'impôt dans un autre État. En outre, le contribuable a demandé des déductions pour les frais stratégiques de "que" a payés à ***** (société A).

Lors de l'audit, le ministère a refusé le montant demandé à titre d'exception à la règle de la majoration. L'auditeur n'a toutefois pas été en mesure de déterminer le montant des redevances soumises à l'exception de la rétrocession, car le contribuable n'a pas fourni de copies des déclarations fiscales d'IHC en dehors de l'État. Le département a également refusé les déductions des frais stratégiques parce que l'auditeur n'a pas été en mesure de réconcilier les déductions avec les taux fournis dans une étude sur les prix de transfert.

Le contribuable a interjeté appel, soutenant que l'IHC et la société A avaient une substance et que toutes les transactions avaient été effectuées dans des conditions de pleine concurrence.

DÉTERMINATION

Objectif commercial valable - Redevances

Le contribuable soutient qu'il devrait être autorisé à exclure les redevances de l'obligation de réintégration parce qu'il avait un objectif commercial valable autre que l'évitement ou la réduction de l'impôt. Elle affirme qu'IHC avait une substance économique et que les transactions intersociétés étaient effectuées dans des conditions de concurrence normale.

Code de Virginie § 58.1-402 B 8 ne prévoit pas d'exception à l'obligation de réintégration fondée sur la substance économique des entités liées. Cependant, Code de Virginie § 58.1-402 Le site 8 b prévoit une exclusion de la réintégration lorsque les dépenses intangibles entre sociétés ont été encourues dans un but commercial valable autre que l'évitement ou la réduction de l'impôt. La loi établit les procédures spécifiques à suivre pour faire valoir cette exclusion.

Pour demander au commissaire aux impôts un allègement fondé sur l'existence d'un objectif commercial valable, le contribuable doit remplir sa déclaration d'impôt sur le revenu de Virginia en déclarant l'addition conformément à la loi et en versant tous les impôts, pénalités et intérêts dus pour l'année d'imposition.

Le contribuable peut alors demander au commissaire à l'impôt d'examiner les preuves relatives aux transactions entre lui et les membres liés qui ont entraîné une augmentation de son revenu imposable. Le commissaire à l'impôt peut autoriser le contribuable à déposer une déclaration modifiée si la demande démontre de manière claire et convaincante que les transactions entraînant une augmentation du revenu imposable avaient un objectif commercial valable autre que l'évitement ou la réduction de l'impôt. Vous trouverez ci-joint un questionnaire qui donne un exemple du type d'informations qu'un contribuable doit fournir au Département pour démontrer qu'il a un objectif commercial valable.

Si le commissaire à l'impôt accède à la demande, le contribuable peut déposer une déclaration modifiée qui exclut l'ajout lié à la ou aux transactions spécifiques identifiées dans la réponse du commissaire à l'impôt. La déclaration modifiée doit être déposée dans un délai d'un an à compter de la réponse du commissaire fiscal.

La demande du contribuable n'a pas été faite conformément à la procédure de demande d'exclusion de l'objectif commercial de l'addition pour les frais incorporels et les frais d'intérêt payés à des entités liées en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu. Va. Code § 58.1-402 B 8 b. Par conséquent, la demande du contribuable d'exclure la réintégration des dépenses incorporelles au motif qu'elles ont été engagées à des fins commerciales valables ne peut être prise en considération.

Frais de gestion

Bien que Virginia utilise le revenu imposable fédéral comme point de départ pour le calcul du revenu imposable en Virginia et respecte généralement la structure d'entreprise des contribuables, Va. Code Le § 58.1-446 prévoit, dans sa partie pertinente :

- Lorsqu'une société assujettie à l'impôt en vertu du présent chapitre conduit, par convention ou autrement, ses affaires de manière à avantager directement ou indirectement les membres ou les actionnaires de la société ... . en achetant ou en vendant ses produits ou les biens ou marchandises dont elle s'occupe à un prix supérieur ou inférieur au juste prix qui pourrait être obtenu, ou lorsqu'une telle société ... . acquiert et cède les produits, biens ou marchandises d'une autre société de manière à créer une perte ou un revenu imposable indu, et que cette autre société est contrôlée par la société assujettie à l'impôt en vertu du présent chapitre, le Département . . . peut, à cette fin, déterminer le montant qui sera réputé être le revenu imposable en Virginia de l'activité de cette société pour l'année d'imposition.

- S'il apparaît au département qu'il existe des arrangements de nature à de manière inappropriée pour refléter l'activité exercée ou le revenu imposable en Virginia provenant de l'activité exercée dans ce Commonwealthle département peut, de la manière qu'il détermine, ajuster équitablement l'impôt. (souligné par l'auteur).

L'avis de la Cour suprême de Virginia dans l'affaire Commonwealth c. General Electric Company, 236 Va. 54, 372 S.E.2d 599 (1988), a confirmé le pouvoir du ministère d'ajuster équitablement l'impôt d'une société en vertu de la loi sur l'impôt des sociétés. Va. Code § 58.1-446 (ou son prédécesseur) lorsque deux sociétés détenues en commun structurent un arrangement de manière à refléter de façon inappropriée, inexacte ou incorrecte l'activité exercée en Virginia ou le revenu imposable en Virginia. En règle générale, le département exercera son autorité s'il constate qu'une transaction, ou une partie à une transaction, manque de substance économique ou que les transactions entre les parties ne sont pas effectuées dans des conditions de concurrence normales.

D'après les informations fournies, les frais stratégiques ressemblent à des frais de gestion. Le ministère a abordé la question des frais de gestion dans le document public 97-132 (3/19/1997). Dans cette décision, le ministère a reconnu que le contribuable aurait dû faire appel à une société extérieure pour fournir les services essentiels à l'entreprise ou développer ses propres capacités internes. Étant donné qu'aucun bénéfice intersociétés n'a été incorporé dans la commission de gestion globale facturée par la société mère, le département a autorisé les déductions. Le ministère a conclu qu'un accord de remboursement des coûts entre parties liées, sans aucun bénéfice interentreprises, ne pouvait être considéré comme un accord faussant le revenu imposable en Virginie. Dans l'affaire P.D. 97-290 (6/26/1997), cependant, le département a refusé un pourcentage de profit ajouté à une commission de gestion parce que la société holding mère n'avait pas de substance économique indépendante et n'avait pas fourni de preuves montrant que l'élément de profit de la commission de gestion reflétait la juste valeur marchande.

Le rapport d'audit a conclu que le contribuable avait le droit de déduire les frais de stratégie. Toutefois, le vérificateur n'a pas été en mesure de réconcilier les montants indiqués par le contribuable dans ses déclarations. Le contribuable n'ayant pas fourni les calculs, le vérificateur a procédé à un ajustement et a rejeté une partie des frais. Le contribuable a joint à son recours des calculs supplémentaires de la commission pour frais stratégiques.

CONCLUSION

La disposition statutaire exigeant l'ajout (et autorisant des exceptions) stipule spécifiquement que Va. Code § 58.1-402 B 8 c that "[n]othing in subdivision B 8 shall be interpreted to limit or negate the Department's authority under § 58.1-446." Ce dernier article autorise un ajustement équitable lorsque le ministère constate que les accords entre sociétés affiliées reflètent de manière inappropriée les affaires réalisées en Virginia. Les termes cités autorisent clairement le département à invoquer le principe de l'égalité des chances. Va. Code § 58.1-446 lorsqu'elle estime que l'octroi d'une exception aurait pour effet que le revenu du contribuable reflète de manière incorrecte les activités exercées en Virginia.

Même si le contribuable pouvait bénéficier de l'exception relative à 100% de l'ajout pour les frais de redevance, la situation semble être similaire à celle décrite dans l'arrêt 05-29 (3/7/2005). Dans ces affaires, le commissaire aux impôts a confirmé un redressement au titre de la loi sur les impôts. Va. Code § 58.1-446 sur la base de la consolidation des entités affiliées avec le contribuable ou de l'exclusion de la déduction des montants payés à l'entité affiliée. Dans ces circonstances, le département peut invoquer Va. Code § 58.1-446 de procéder à un ajustement similaire dans la mesure où un ajout n'est pas effectué en vertu de la loi sur les impôts. Va. Code § 58.1-402 B 8. Dans ce cas, cependant, comme le contribuable ne peut bénéficier que d'une partie de l'exception demandée, le ministère a conclu que la prise en compte incorrecte des activités réalisées en Virginia n'est pas d'une ampleur suffisante pour nécessiter un ajustement équitable en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu et de la loi sur la protection des consommateurs. Va. Code § 58.1-446.

Conformément à cette décision, l'audit sera renvoyé à l'auditeur afin de revoir les calculs des frais de stratégie et les montants autorisés pour l'exception de la rétrocession. Le contribuable doit fournir à l'auditeur des copies des déclarations fiscales d'IHC en dehors de l'État afin de satisfaire à l'exception "soumise à l'impôt" dans la rubrique Va. Code § 58.1402 B 8 a (1). Une fois que le vérificateur a procédé aux ajustements nécessaires, le contribuable reçoit une facture révisée. Le contribuable doit s'acquitter du solde de la facture révisée dans un délai de 30 jours à compter de la date de la facture afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.

Après la révision de l'audit et le paiement de la cotisation, si le contribuable souhaite demander au commissaire des impôts un allègement fondé sur l'existence d'un objectif commercial valable en ce qui concerne l'IHC, il doit respecter le délai statutaire prévu par Va. Code § 58.1-402 A 8 b. Le questionnaire ci-joint et tous les autres documents requis doivent être envoyés au Virginia Department of Taxation, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23260-7203, Attn : *****.

Le service Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

AR/1-5265382926.B

Décisions du commissaire fiscal