Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Électricité produite par le système photovoltaïque/Contrat de bail principal et contrat d'achat d'électricité.
Sujet
Exemptions,
Biens meubles corporels
Date d'émission
04-25-2014
Avril 25, 2014
Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision sur l'application de la taxe de vente au détail et d'utilisation de Virginie aux transactions effectuées par une entité à but spécial détenue et contrôlée par ***** (le contribuable "" ).
FAITS
Le contribuable, en tant que preneur, louera plusieurs systèmes de production photovoltaïque distribuée et les droits contractuels y afférents (les "Projets") pour une période de dix ans ou moins à un propriétaire ou développeur de projet (le "Bailleur"). Au moment de la location des projets au contribuable, le bailleur aura conclu des baux ou des contrats d'achat d'électricité (les "Customer Agreements") pour chaque projet avec des clients résidentiels, commerciaux ou gouvernementaux (les "Host Customers") pour une durée de 20 ans ou plus. Le bailleur cède également au contribuable l'ensemble de ses droits et obligations découlant des contrats avec les clients, et le contribuable assume l'ensemble de ces droits et obligations. Pour s'acquitter des obligations qui lui incombent en vertu des accords conclus avec les clients, le contribuable demandera au bailleur de lui fournir les services nécessaires dans le cadre d'un accord-cadre de services. En outre, le bailleur signera généralement un accord pour transférer ses droits à un crédit fédéral pour l'énergie au contribuable pour les projets.
Les systèmes de production photovoltaïque comprennent des panneaux photovoltaïques (à savoirpanneaux solaires), baies, câblage et autres dispositifs électriques, conduits, boîtiers étanches, matériel, onduleurs, système de surveillance à distance, connecteurs, compteurs, déconnexions et dispositifs de protection contre les surintensités. En ce qui concerne les clients résidentiels, l'électricité à courant continu produite par les systèmes photovoltaïques situés sur ou à côté d'un bâtiment résidentiel sera transmise par un câble reliant le système photovoltaïque à un onduleur relié au réseau, qui convertit l'électricité à courant continu en électricité à courant alternatif pour l'utilisation et la consommation dans la résidence.
Lors d'une récente conversation téléphonique avec l'un des analystes fiscaux du département, vous avez également indiqué que le contribuable prévoyait d'offrir deux programmes de systèmes différents en Virginie, à savoirIl s'agit d'un contrat de bail principal et d'un contrat d'achat d'électricité. Dans le cadre d'un contrat d'achat d'électricité, l'énergie électrique produite par un système photovoltaïque est livrée quotidiennement au réseau pour être créditée de l'énergie consommée la nuit lorsque le système ne produit pas d'électricité. Le client paie l'électricité qui dépasse le crédit alloué. Dans un contrat de location, le client ne fait que louer un équipement et l'énergie n'est pas mesurée pour être créditée par le bailleur. Bien qu'il ait été demandé par l'analyste fiscal, aucun des deux accords n'a été fourni au département pour qu'il l'examine dans cette affaire.
Le contribuable demande si la livraison d'électricité à partir des systèmes photovoltaïques décrits ci-dessus peut bénéficier de l'exonération prévue à l'article 3 de la loi sur l'impôt sur le revenu. Va. Code § 58.1-609.1.
ARRÊT
Code de Virginie § 58.1-609.1 3 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour le gaz, l'électricité ou l'eau sur le site "lorsque livrée aux consommateurs par le biais de conduites, de lignes ou de tuyaux." (souligné par l'auteur). Ainsi, l'électricité livrée à un consommateur par l'intermédiaire d'une ligne ou d'un câble est exonérée de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation. Toutefois, la fourniture d'électricité par d'autres moyens, tels que des batteries, ne peut bénéficier de l'exemption susmentionnée.
Dans ce cas, l'électricité est fournie à une résidence par une ligne électrique connectée au réseau d'une compagnie d'électricité. Bien que l'électricité en courant continu produite par le système photovoltaïque soit convertie en courant alternatif et acheminée vers le réseau électrique de la compagnie d'électricité, l'électricité dans ce cas est destinée à la consommation des clients hôtes et éventuellement à d'autres utilisateurs connectés de l'électricité. Dans le cadre d'un contrat d'achat d'électricité tel que décrit ci-dessus, j'estime que l'électricité vendue aux clients hôtes remplit les conditions requises pour bénéficier de l'exemption susmentionnée.
Par ailleurs, un contrat de location d'équipement porte généralement sur la location de biens meubles corporels. Conformément au titre 23 du code administratif de Virginie 10-210-840, les recettes brutes provenant de la location de biens meubles corporels sont généralement soumises à la taxe sur les ventes au détail et à l'utilisation. Sur la base des faits présentés, en lieu et place d'un examen des contrats de client, et parce que la livraison d'électricité dans le cadre d'un contrat de location n'est pas mesurée, le véritable objet de la transaction semble généralement être la location d'équipements et non la vente d'électricité aux consommateurs. Par conséquent, l'exemption susmentionnée ne s'applique pas aux contrats de location envisagés par le contribuable.
Cette réponse est basée sur les faits fournis tels qu'ils sont résumés ci-dessus et est émise sans examen des accords avec les clients. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
Le service Code de Virginie L'article et le règlement cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère, à l'adresse suivante : *****.
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- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
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Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5496116905.R
Décisions du commissaire fiscal