14-53 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe BTPP

Description

Les distributeurs de carburant sont des accessoires fixes d'un bien immobilier et non des biens meubles corporels soumis à la taxe BTPP.

Sujet

Discussion sur les impôts locaux,

Biens meubles corporels,

Recours des contribuables

Date d'émission

04-22-2014

Avril 22, 2014

Re : Appel de la décision locale finale
Contribuable : *****
Localité : *****
Taxe sur les biens personnels corporels des entreprises

Chère ***** :

Cette décision finale de l'État est émise à la suite de la demande de correction que vous avez déposée au nom de ***** (le contribuable "" ) auprès du ministère des impôts. Le contribuable fait appel des évaluations des taxes sur les biens personnels corporels des entreprises (BTPP) émises à son égard par ***** (la ville "" ) pour les années fiscales 2012 et 2013.

La taxe BTPP est imposée et administrée par les autorités locales. Code de Virginie § 58.1-3983.1 Le document D 1 autorise le ministère à prendre des décisions sur les appels des contribuables concernant les cotisations au BTPP. En cas d'appel, l'évaluation de l'impôt local est réputée à première vue correcte, à savoir, l'évaluation locale est maintenue à moins que le contribuable ne prouve qu'elle est incorrecte.

La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Les Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère, à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov.

FAITS

Le contribuable exploite une station-service dans la ville. Sur le site 2011, le contribuable a remplacé ses distributeurs de carburant (pompes à essence) afin de se conformer aux exigences fédérales concernant les transactions par carte de débit. Le processus d'installation a duré environ quatre semaines et a nécessité certaines modifications du système d'alimentation en carburant du contribuable. Le contribuable déclare qu'il n'a pas l'intention d'enlever les distributeurs de carburant.

La ville a ajusté les déclarations fiscales du contribuable 2012 et 2013 BTPP afin d'inclure les distributeurs de carburant dans les biens meubles corporels et a émis des avis d'imposition. Le contribuable a fait appel des évaluations auprès de la ville. Dans sa décision finale, la ville a confirmé les évaluations au motif que les distributeurs de carburant : (1) ne faisaient pas partie intégrante des structures en béton qui soutenaient d'autres parties du système de distribution de carburant ; (2) ne faisaient pas partie de la structure physique d'un bâtiment ; et (3) étaient attachés au bien immobilier de manière à être facilement accessibles, facilement remplacés ou facilement enlevés sans causer de dommages. Le contribuable fait appel auprès du commissaire à l'impôt, soutenant que les distributeurs de carburant sont des accessoires fixes et devraient être considérés comme des biens immobiliers non soumis à la taxe BTPP.

ANALYSE

Biens réels et biens matériels

Les biens immobiliers et tous les biens meubles corporels, à l'exception du matériel roulant des entreprises de service public et des biens déclarés incorporels en vertu des dispositions de la loi sur la protection de l'environnement. Va. Code §58.1-1100 et suivants.est réservé à l'imposition locale par l'article X, § 4 de la loi sur l'impôt sur le revenu. Constitution de la Virginie.

La méthode d'imposition des biens immobiliers est prévue par les dispositions suivantes Va. Code §58.1-3200 et suivants.considérant que l'imposition des biens meubles corporels est prévue par Va. Code §58.1-3500 et suivants. Lorsqu'un bien meuble corporel est considéré comme un accessoire fixe, il est traité comme un bien immobilier aux fins de l'imposition locale. Les installations sont présumées être annexées au bien immobilier sous une forme ou une autre.

. Danville Holding Corp. c. Clement, 178 Va. 223, 232, 16 S.E.2d 345, 349 (1941), la Cour suprême de Virginia (la Cour "Cour") a énoncé trois règles générales à appliquer pour déterminer si un bien meuble corporel est un accessoire fixe, et donc considéré comme une partie du bien immobilier à des fins fiscales, ou s'il reste un bien meuble soumis à l'impôt en tant que BTPP. Les trois critères sont les suivants (1) l'annexion du chattel (bien) au bien immobilier, réelle ou constructive ; (2) son adaptation à l'usage ou au but auquel la partie du bien immobilier à laquelle il est rattaché est affectée ; et (3) l'intention des parties, à savoirL'intention du propriétaire du bien mobilier est d'en faire un ajout permanent à la propriété.

Pour que les règles s'appliquent, il est présumé que le bien est annexé à l'immeuble sous une forme ou une autre. Dans sa décision, la Cour a noté que l'intention "de la partie qui procède à l'annexion est la considération primordiale et déterminante." Id.

En outre, la Cour a déclaré que chaque cas de fixation doit être décidé en fonction des faits et des circonstances qui lui sont propres. id. Le contribuable soutient que, puisque le ministère a déterminé que les distributeurs de carburant et d'autres composants d'un système intégré de livraison de carburant étaient des éléments fixes dans le document public 00-65 (4/26/2000), le ministère devrait conclure que les distributeurs de carburant dans le cas présent sont également des éléments fixes. Dans sa décision finale, la ville a toutefois refusé d'appliquer l'arrêt P.D. 00-65 parce que cette affaire concernait la taxe sur les ventes et l'utilisation, et non la taxe sur le BTPP. En tout état de cause, étant donné que l'issue d'un cas de fixation dépend des faits et circonstances particuliers, le P.D. 00-65 ne peut pas être interprété comme classant les distributeurs de carburant ou tout autre bien meuble corporel dans la catégorie des fixations dans tous les cas.

L'annexion

L'annexion d'un bien mobilier doit être effective ou implicite. En Danville HoldingLa Cour a conclu que "la méthode ou l'étendue de l'annexion n'a que peu de poids, sauf dans la mesure où elles sont liées à la nature de l'article, à l'usage auquel il est destiné et à d'autres circonstances qui indiquent l'intention de la partie qui procède à l'annexion." En d'autres termes, tant qu'un bien meuble est attaché à un bâtiment pour réaliser le but pour lequel ce bâtiment a été érigé et pour augmenter sa valeur pour l'occupation ou l'utilisation, ce bien meuble peut faire partie de l'immeuble même s'il peut être enlevé sans dommage pour lui-même ou pour le bâtiment.

Dans sa décision finale, la ville a décrit les distributeurs de carburant comme des machines et des équipements autonomes boulonnés au sommet d'un îlot en béton. La ville a fait remarquer qu'ils étaient facilement accessibles et qu'ils pouvaient être facilement remplacés ou déplacés sans être endommagés ou sans causer de dommages aux biens immobiliers. Le contribuable souligne qu'il a fallu environ un mois pour installer les pompes, qui ont dû être raccordées à des câbles électriques et à des réservoirs souterrains. En outre, le contribuable affirme que l'enlèvement des distributeurs de carburant nécessiterait des efforts considérables.

En outre, la ville soutient que les distributeurs de carburant doivent être considérés comme des biens meubles corporels parce qu'ils ne faisaient pas partie de la structure physique d'un bâtiment et qu'ils n'ont pas été pris en compte dans l'évaluation de l'impôt foncier. Toutefois, un bien ne doit pas nécessairement être attaché à un bâtiment pour être considéré comme un accessoire fixe. Parce que les faits de l'affaire Danville Holding Les essais sont appliqués dans le contexte d'un bâtiment. Les bâtiments ne constituent toutefois qu'une partie de l'immobilier. Le terrain étant également un bien immobilier, un bien meuble corporel ne doit pas nécessairement faire partie d'un bâtiment pour être considéré comme un accessoire fixe.

Conformément aux tests définis dans Danville HoldingToutefois, la manière dont le bien est attaché à l'immeuble ou la facilité avec laquelle il pourrait être remplacé ou déplacé n'est pas déterminante. L'administration fiscale doit également tenir compte de l'adaptation du bien et de l'intention du propriétaire. Voir P.D. 10-232 (9/29/2010).

Adaptation

Si le bien attaché est essentiel aux fins pour lesquelles le bâtiment (ou l'immeuble) est utilisé ou occupé, il sera généralement considéré comme un accessoire fixe, même si son annexion au bâtiment est telle qu'il peut être séparé sans dommage pour le bien mobilier ou le bâtiment.

L'entreprise en question est exploitée depuis plus de 30 ans en tant que dépanneur et station-service. Une partie de l'immeuble est affectée à la distribution de carburant pour les véhicules des clients. Cette fonction serait impossible sans les distributeurs de carburant.

Intention

La Cour a souligné que l'intention de la partie qui procède à l'annexion est le principal critère à prendre en compte pour déterminer si le bien meuble a été transformé en accessoire fixe. Bien que l'intention ne doive pas nécessairement être exprimée en mots, elle doit pouvoir être déduite de la nature du bien annexé, du but dans lequel il a été annexé, de la relation de la partie procédant à l'annexion, ainsi que de la structure et du mode d'annexion.

Selon ce critère, le propriétaire d'un bien immobilier apporte généralement des améliorations permanentes à ce bien afin d'en accroître l'utilité et la valeur marchande. Ainsi, lorsqu'un propriétaire de biens immobiliers annexe des biens meubles à ces biens, un doute quant à son intention de les annexer de manière permanente sera dans la plupart des cas résolu en faveur de cette intention. Voir Danville Holding à l'adresse 232 et 233.

En l'espèce, le contribuable est propriétaire de l'immeuble auquel sont annexés les distributeurs de carburant. Le fait que les anciens distributeurs de carburant du contribuable aient été installés pendant environ vingt ans et qu'ils n'aient été enlevés que pour se conformer à certaines lois fédérales prouve l'intention de faire de tout distributeur de carburant installé sur le bien un ajout permanent à la propriété. Si le contribuable avait choisi de conserver les anciens distributeurs de carburant, son activité aurait pu être affectée car les pompes n'auraient pas été en mesure d'accepter les paiements par carte de débit. Ainsi, les nouveaux distributeurs de carburant ont effectivement amélioré l'utilité et la valeur marchande du bien immobilier.

DÉTERMINATION

La question de savoir si un bien est un accessoire fixe doit être tranchée sur la base des faits du cas d'espèce. En l'espèce, les distributeurs de carburant étaient annexés à l'immeuble et adaptés à l'usage de cette partie de l'immeuble, à savoir une station-service. En outre, les preuves indiquent que le contribuable avait l'intention de faire des distributeurs de carburant un ajout permanent à l'immeuble. Après un examen minutieux des informations présentées en appel, j'estime donc que les distributeurs de carburant étaient des accessoires de biens immobiliers et non des biens meubles corporels soumis à la taxe BTPP. La ville est invitée à reclasser la propriété et à procéder aux ajustements appropriés des évaluations.

Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

AR/1-5612431749.M

Décisions du commissaire fiscal