14-46 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des personnes physiques

Description

Les contribuables n'étaient pas résidents de Virginia pour l'année d'imposition en cause

Sujet

Domicile,

Statut de dépôt,

Dossiers/retours/paiements,

Résidence

Date d'émission

04-02-2014

Avril 2, 2014

Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (les contribuables "" ) pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2009.

FAITS

Les contribuables, mari et femme, étaient résidents de ***** (État A). Sur 2006, le mari a accepté un poste auprès d'un employeur à ***** (État B) et a acheté une maison en Virginia. L'épouse est restée dans l'État A.

Les contribuables ont déposé une déclaration d'impôt sur le revenu commune en Virginia pour l'année d'imposition 2009. Ils n'ont déclaré qu'une partie de leur revenu brut ajusté fédéral (Federal adjusted gross income - FAGI) à la Virginie. Dans le cadre de l'audit, le département a ajusté le FAGI pour qu'il corresponde au montant indiqué dans la déclaration fédérale.

En réponse, le mari a déposé une déclaration séparée modifiée de résident de Virginie, attribuant à nouveau la moitié du FAGI à la Virginie au motif que l'autre moitié était attribuable à l'État A. Après examen, le département a ajusté la déclaration modifiée pour refléter le montant total du FAGI indiqué dans la déclaration fédérale et a établi une cotisation.

Les contribuables font appel de l'évaluation, soutenant que le mari était résident à la fois de Virginia et de l'État A, que sa méthode de répartition des revenus était raisonnable et que le département devrait accepter la déclaration originale telle qu'elle a été déposée.

DÉTERMINATION

Retour original

Code de Virginie Le § 58.1-301 prévoit que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 de la loi sur la protection de l'environnement (LPE) sont les suivantes Code de Virginie aura la même signification que celle prévue dans l'Internal Revenue Code (IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, Virginia se conforme à la législation fédérale en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable de Virginia par FAGI. Les revenus inclus dans le FAGI d'un résident de Virginie sont soumis à l'impôt de la Virginie, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de la Virginie en vertu des dispositions suivantes Va. Code § 58.1-322.

Dans ce cas, les contribuables ont déposé une déclaration conjointe en tant que résidents de Virginia, mais n'ont déclaré qu'une partie de leur FAGI en Virginia. Étant donné que le calcul de l'impôt sur le revenu de Virginia pour les résidents commence par le FAGI, les contribuables étaient tenus de déclarer le montant total du FAGI dans leur déclaration de Virginia. Voir Va. Code §§ 324 B 1 et 322 A.

Déclaration modifiée

Code de Virginie Le § 58.1-326 prévoit, "Si le mari ou la femme est un résident et l'autre un non-résident, des impôts distincts sont établis sur la base de leurs revenus respectifs. revenus imposables distincts en Virginia sur les formulaires uniques ou séparés exigés par le ministère, à moins que les deux choisissent de déterminer leur revenu imposable commun en Virginia comme s'ils étaient tous deux résidents." (C'est nous qui soulignons).

Si les conjoints ont déposé une déclaration fédérale conjointe d'impôt sur le revenu et n'ont pas choisi de déposer une déclaration conjointe d'impôt sur le revenu en Virginia, les éléments de revenu, les déductions et les exonérations doivent être répartis aux fins de l'impôt sur le revenu en Virginia conformément aux dispositions de Va. Code § 58.1-324. Voir document public (D.P.) 12-94 (7/11/2012). En particulier, Va. Code § 58.1-324 C 1 stipule : "Les revenus sont attribués au conjoint qui les a gagnés ou aux biens desquels ils sont attribuables." En outre, le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-110-190 B prévoit que chaque conjoint doit comptabiliser séparément les éléments de revenu, les déductions et les exemptions. Toutefois, lorsque ces éléments ne peuvent être comptabilisés séparément, les déductions et les exemptions personnelles doivent être réparties proportionnellement entre chaque conjoint sur la base des revenus attribuables à chacun. Voir aussi P.D. 95-251 (9/29/1995).

Les informations fournies indiquent que l'épouse n'a pas gagné de revenus au cours de l'année imposable en question. Le mari était donc tenu de s'attribuer la totalité du FAGI dans la déclaration modifiée. Là encore, étant donné que le calcul de l'impôt sur le revenu en Virginia commence par le FAGI, la totalité du FAGI doit être déclarée dans la déclaration de Virginia. De même, étant donné que tous les revenus étaient attribuables au mari, celui-ci avait le droit de demander toutes les déductions détaillées. Par conséquent, les ajustements apportés par le département à la déclaration modifiée étaient corrects et l'évaluation sera maintenue à condition que le mari soit effectivement un résident de Virginia aux fins de l'impôt sur le revenu.

Résidence

Au cours de la procédure d'appel, des questions ont été soulevées quant au statut de résident du mari. Alors que l'épouse est restée résidente de l'État A, le mari a indiqué qu'il se considérait comme résident à la fois de l'État A et de la Virginia.

Deux catégories de résidents, le résident domicilié et le résident effectif, sont définies dans la loi sur l'immigration et la protection des réfugiés. Va. Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.

Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.

Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement jugé nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.

Après avoir pris sa retraite dans l'État A ( 2005 ), le mari a accepté un emploi dans l'État B et s'est installé en Virginia. Peu après, il a acheté une résidence en Virginia. Il s'est également inscrit sur les listes électorales et a immatriculé plusieurs véhicules en Virginia. En outre, il a obtenu un permis de conduire en Virginia.

Code de Virginie § 46.2-323.1 déclare, "Aucun permis de conduire... ne sera délivré à une personne qui n'est pas un résident de Virginia." En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginie. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de Virginia même si elle conserve un permis de conduire de Virginia. Voir P.D. 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).

Bien que le mari ait établi un certain nombre de liens avec Virginia, il a passé moins de 183 jours en Virginia au cours de l'année 2009. Son emploi l'obligeait à voyager beaucoup et il passait une grande partie de l'année dans l'État A. Le mari a également conservé des liens avec l'État A. Il est resté propriétaire d'une maison dans l'État A, dans laquelle vivait son épouse et où il retournait environ deux mois par an. Il possédait plusieurs véhicules immatriculés dans l'État A. En outre, il avait un médecin dans l'État A.

Selon l'époux, il a accepté un emploi dans l'État B en pensant qu'il s'agirait d'une opportunité temporaire. Les fiançailles ont été prolongées, mais le mari s'attend à ce qu'elles se terminent bientôt. À ce moment-là, il prévoit de vendre la résidence de Virginia et de retourner dans l'État A.

Le ministère reconnaît qu'un changement de domicile se produit dans le cadre d'un processus dans lequel aucun facteur n'est déterminant à lui seul. Bien que le mari ait pris des mesures importantes pour changer son domicile en Virginia, il n'a pas abandonné son domicile dans l'État A. Il a continué à entretenir une propriété dans l'État A et y est retourné régulièrement pour rendre visite à sa femme et participer à des activités parrainées par des organisations auxquelles il était associé. En outre, l'emploi dans l'État B ne semble pas être permanent. Ainsi, le mari n'était pas un résident domicilié en Virginia pour l'année fiscale 2009. Les contribuables n'étant ni domiciliés ni résidents effectifs en Virginia, ils n'étaient pas tenus de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des résidents ( 2009 ).

Particuliers non-résidents

Sous Va. Code § 58.1-325, les personnes physiques qui ne sont ni domiciliées ni résidentes effectives de Virginia et qui ont des revenus provenant de sources de Virginia sont imposées en tant que non-résidents. Code de Virginie § 58.1-302 limite l'expression « revenus et déductions de source virginienne » aux éléments de revenus, gains, pertes et déductions attribuables à la propriété de biens en Virginie ou à la conduite d'une affaire, d'un commerce, d'une profession ou d'une occupation en Virginie.

Au cours de l'exercice fiscal 2009, le mari a perçu des salaires provenant d'un emploi basé dans l'État B. Le mari a également perçu des revenus provenant d'une société de personnes. Les informations fournies indiquent toutefois que les revenus ne provenaient pas de sources de Virginia. La seule autre source de revenus du mari était les intérêts de ses comptes bancaires personnels et de ses investissements. Ainsi, il n'apparaît pas que le mari ait eu des revenus provenant de sources de Virginia au cours de l'année fiscale en question.

CONCLUSION

Les éléments de preuve indiquent que les contribuables n'étaient pas assujettis à l'impôt sur le revenu de Virginia, que ce soit en tant que résidents de Virginia ou en tant que bénéficiaires de revenus provenant de Virginia pour l'année fiscale 2009. En conséquence, le Département annulera l'évaluation et émettra un remboursement de tout impôt sur le revenu de Virginia retenu pour l'année fiscale 2009, moins tout remboursement que les contribuables ont déjà reçu.

En outre, je crois savoir que les contribuables ont déposé des déclarations d'impôt sur le revenu en tant que résidents de Virginia pour d'autres années d'imposition. Les contribuables devraient réévaluer s'ils sont redevables de l'impôt sur le revenu en Virginia à la lumière de l'analyse faite dans la présente décision. Si les contribuables constatent que l'impôt sur le revenu qu'ils doivent payer en Virginia diffère de ce qu'ils ont déclaré, ils doivent déposer la déclaration modifiée appropriée et y joindre une copie de la présente décision. Si les contribuables déterminent que l'impôt sur le revenu de Virginia a été retenu à tort pour une année fiscale au cours de laquelle ils n'ont pas déposé de déclaration d'impôt sur le revenu, ils doivent également déposer un formulaire Virginia Special Nonresident Claim For Individual Income Tax Withheld (Form 763-S) et y joindre une copie de cette détermination. Le département n'effectuera des remboursements que pour les déclarations déposées dans le délai de prescription applicable.

Bien que le Département admette que les contribuables n'étaient pas résidents de Virginia pour l'année fiscale en question, les contribuables doivent être conscients que des liens continus avec Virginia, tels que la possession d'un permis de conduire de Virginia, l'inscription sur les listes électorales, la possession de biens immobiliers ou d'autres indicateurs d'une résidence permanente en Virginia, entraîneront probablement des contacts futurs par le Département en ce qui concerne le lieu du domicile des contribuables. Comme pour toute détermination, un changement dans les faits et les circonstances pourrait entraîner une modification de la détermination du Département pour les années d'imposition suivantes. En particulier, le maintien de ces liens pendant une période plus longue peut indiquer que le mari a en fait abandonné son domicile dans l'État A.

Le service Code de Virginie Les articles, le règlement et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

AR/1-5386247647.M

Décisions du commissaire fiscal