14-43 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Entrepreneur en consommation/détaillant ? Lieu d'activité en dehors de l'Etat

Sujet

Calcul de l'impôt,

Crédits,

Exemptions,

Biens meubles corporels,

Transactions taxables

Date d'émission

03-21-2014

21 mars 2014

Re : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

Cette réponse fait suite à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable"), dans laquelle vous demandez une décision sur l'application de la taxe de vente au détail et d'utilisation de Virginia aux ventes et installations de certains produits vendus par le contribuable. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.

FAITS

Le contribuable est une entreprise commerciale de finition intérieure située dans le Tennessee. Les travaux du contribuable consistent en plafonds acoustiques, plafonds métalliques décoratifs, moquettes, revêtements de sol souples, revêtements de sol en bois, carrelages, stores, rideaux, valences et rideaux de cabine. Le contribuable exécute ses contrats principalement en Virginia et au Tennessee.

Le contribuable a déjà été contrôlé par le ministère et considéré comme un détaillant en ce qui concerne ses ventes et ses installations de stores et d'abat-jour. Le contribuable ne conteste pas l'évaluation de l'audit mais remet en question l'application de la taxe à ses ventes et installations de stores, d'abat-jour, de rideaux et de cantonnières ( "window treatments") et de rideaux de cabine. Les traitements de fenêtres et les rideaux de cabines en question sont décrits comme suit.

Stores : les stores sont généralement fabriqués sur mesure pour s'adapter à l'intérieur du cadre d'une fenêtre et sont faits de matériaux tels que le bois ou l'aluminium.
Brise-soleil : les brise-soleil sont généralement ajustés sur mesure à l'intérieur du cadre de la fenêtre.
Rideaux et cantonnières : ces rideaux et traitements souples peuvent être constitués de planches recouvertes de tissu et sont fixés au-dessus des stores. Les rideaux sont en tissu et sont suspendus à des tringles.
Rideaux pour cabines : les rideaux pour cabines créent un espace séparé du reste de la pièce à des fins d'intimité. L'installation du rideau consiste à installer des systèmes de rails métalliques, des supports et à suspendre le rideau d'intimité.

En règle générale, le contribuable fournit et installe les traitements de fenêtres et les rideaux de cabines dans les bâtiments commerciaux et résidentiels, neufs ou existants. Dans certains cas, le contribuable fournit et installe les traitements de fenêtres et les rideaux de cabines en sous-traitance et dans d'autres cas, les traitements de fenêtres et les rideaux de cabines sont fournis et installés dans le cadre d'un contrat conclu directement avec le client.

Le contribuable pose ses questions en tenant compte du fait qu'il est situé en dehors de Virginia et qu'il effectue des travaux pour divers clients en Virginia. Ces clients sont des entrepreneurs généraux et résidentiels, des entreprises, des particuliers, des entités exonérées telles que des universités, des écoles, des hôpitaux, des maisons de repos, des églises, ainsi que des gouvernements fédéraux et d'État. Le contribuable soulève également la question de savoir si l'application de la taxe de vente au détail et d'utilisation de Virginia aux traitements de fenêtres et aux rideaux de cabine change si ces articles sont installés dans une construction nouvelle ou existante.

ARRÊT

Bien que le contribuable se soit toujours considéré comme un entrepreneur en ce qui concerne la vente et l'installation de ses produits, il convient de déterminer si le contribuable est un entrepreneur ou un détaillant en ce qui concerne la vente et l'installation des traitements de fenêtres.

Désignation de l'entrepreneur ou du détaillant

Code de Virginie § 58.1-610 A prévoit que :

- Toute personne qui s'engage oralement, par écrit ou par ordre d'achat, à effectuer des travaux de construction, de reconstruction, d'installation, de réparation ou tout autre service relatif à un bien immobilier ou à ses accessoires, et à fournir à cette occasion des biens meubles corporels, est réputée avoir acheté ces biens meubles corporels en vue de les utiliser ou de les consommer. Toute vente, distribution ou location à cette personne ou tout stockage pour cette personne est considéré comme une vente, une distribution ou une location à cette personne ou un stockage pour le consommateur final et non pour la revente, et le revendeur effectuant la vente, la distribution ou la location à cette personne ou le stockage pour cette personne est tenu de percevoir la taxe dans la mesure requise par le présent chapitre.

Nonobstant, Va. Code § 58.1-610 D prévoit une exception à la règle de l'entrepreneur et stipule :

- Toute personne vendant des clôtures, stores vénitiens, stores de fenêtre, les auvents, les contre-fenêtres et les portes, les serrures et les dispositifs de verrouillage, les revêtements de sol (par opposition aux sols eux-mêmes), les armoires, les comptoirs, les équipements de cuisine, les climatiseurs de fenêtre ou les systèmes de chauffage et de refroidissement. autres similaires ou comparables est considéré comme un détaillant de ces articles et non comme un entrepreneur utilisateur ou consommateur de ces articles, qu'il vende et installe ces articles pour des entrepreneurs ou d'autres clients et qu'il fabrique ou non ces articles.

Les traitements de fenêtres en question comprennent les stores, les rideaux et les cantonnières. Bien que les rideaux et les cantonnières ne figurent pas dans la liste ci-dessus, il s'agit d'articles similaires ou comparables aux stores vénitiens et aux stores de fenêtre. Les stores sont fixés aux fenêtres à des fins de décoration, de filtrage de la lumière et d'intimité. Il en va de même pour les rideaux et les cantonnières. Par conséquent, les rideaux et les cantonnières sont considérés comme des articles comparables aux stores vénitiens et aux stores de fenêtre aux fins de l'exception.

Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-410, le règlement qui interprète les statuts des entrepreneurs, définit le terme "détaillant" aux fins de l'exception. Dans la section G, un détaillant "" est toute personne qui :

tient un établissement de vente au détail ou en gros,
tient un inventaire des articles susmentionnés et/ou des matériaux qui entrent dans la composition des articles susmentionnés ou en deviennent des éléments constitutifs, et
effectue l'installation dans le cadre ou à l'occasion de la vente des articles susmentionnés.

Le contribuable a son siège social à un endroit du Tennessee où il prend et reçoit des commandes, et négocie des offres d'emploi et des contrats. Sur ce site, le contribuable dispose d'une salle d'exposition et d'un entrepôt. Le vérificateur du ministère a visité les installations du contribuable. D'après les observations du vérificateur, le contribuable conserve dans sa salle d'exposition un stock d'échantillons ou de livres d'échantillons et de présentoirs. L'entrepôt stocke les matériaux, les fournitures et les stocks commandés pour des travaux spécifiques, ainsi que les matériaux restants des travaux précédents. Le contribuable ne stocke pas d'étagères avec des traitements de fenêtres pour la vente au grand public, et ne maintient pas non plus un inventaire de matériaux pour compléter de tels produits. Toutefois, le contribuable vend occasionnellement au détail des matériaux qu'il peut avoir en stock.

Dans le cas présent, le contribuable dispose d'un établissement de vente en gros et effectue l'installation dans le cadre de la vente de ses produits de traitement des fenêtres ou à titre accessoire. Cependant, le contribuable ne tient pas un inventaire des traitements de fenêtres ou des pièces détachées suffisantes pour compléter un produit fini. Bien que le contribuable fournisse et installe des traitements de fenêtres qui sont soumis à l'exception, il n'est pas un détaillant tel que défini dans le règlement. Par conséquent, le contribuable est considéré comme un entrepreneur utilisant et consommant des biens immobiliers lorsqu'il fournit et installe ses produits de traitement des fenêtres. Cette décision est conforme à un certain nombre de décisions antérieures du commissaire aux impôts. J'attire votre attention sur le document public (D.P.) 09-60 (5/5/09), car ce document est instructif et aborde les questions du siège social et de l'inventaire. Voir également l'AP 09-157 (10/16/09), qui apporte des éclaircissements sur l'AP 09-60. En outre, voir l'exposé des motifs 97-315 (7/30/97), qui traite de l'inventaire.

En outre, l'exception du détaillant ne s'applique pas aux rideaux des cabines. Le contribuable est donc un entrepreneur utilisateur et consommateur en ce qui concerne les ventes et les installations de ces articles.

Emplois en Virginia

Lorsque le contribuable effectue des travaux en Virginia, il commande et reçoit les matériaux et fournitures nécessaires à ces travaux sur son site du Tennessee. Le contribuable transporte ensuite ces biens sur le chantier de Virginia dans ses propres camions de livraison. Parce que le contribuable est un entrepreneur en ce qui concerne les biens immobiliers dans le Tennessee, et parce qu'il importe dans le Tennessee des biens utilisés dans l'exécution de travaux immobiliers, il est considéré comme le consommateur de ces biens aux fins de l'impôt sur les ventes au détail et l'utilisation dans le Tennessee. À ce titre, le Tennessee a le premier droit d'imposition sur ces biens. Cela signifie que le contribuable est tenu de verser au Tennessee la taxe sur les ventes ou l'utilisation des biens importés dans le Tennessee pour des emplois en Virginia.

Le contribuable est également un entrepreneur en ce qui concerne les biens immobiliers en Virginia et le consommateur de ces biens aux fins de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginia. Les biens importés dans le Tennessee et livrés par la suite par le contribuable sur le chantier de Virginia sont soumis à la taxe d'utilisation de Virginia. Pour éviter la question de la double imposition, Va. Code Le § 58.1-611 prévoit ce qui suit :

- Un crédit est accordé sur les taxes imposées par le présent chapitre [Va. Code § 58.1-600 et seq] en ce qui concerne l'utilisation par une personne dans le Commonwealth d'un bien meuble corporel qu'elle a acheté dans un autre État. Le montant du crédit est égal à l'impôt qu'il a payé à un autre État ou à une subdivision politique de celui-ci en raison de l'imposition d'un impôt similaire lors de l'achat ou de l'utilisation du bien. Le montant du crédit ne peut excéder la taxe imposée par le présent chapitre. (Insertion ajoutée).

Le crédit est généralement appliqué dans des situations d'audit. Par conséquent, le contribuable doit tenir un registre complet des achats de biens livrés à l'établissement du contribuable dans le Tennessee qui sont ensuite transportés pour être installés dans les emplois en Virginia. Le contribuable doit également conserver une trace des déclarations fiscales et des paiements déclarés au Tennessee pour les biens installés dans les emplois en Virginia. Lorsque le contribuable fait l'objet d'un contrôle, un crédit sera appliqué à toute taxe d'utilisation due sur ce bien. Le montant du crédit correspondra au montant de la taxe d'utilisation de Virginia qui est due. Étant donné que le taux de la taxe sur les ventes et l'utilisation du Tennessee est de 7%, et que celui de Virginia est de 5.3% ou 6.0% (en fonction de la localisation de l'emploi), aucune taxe d'utilisation supplémentaire de Virginia ne serait due par le contribuable sur les biens consommés lors de l'exécution de chaque emploi en Virginia.

Dans certains cas, Virginia a le premier droit d'imposition sur les matériaux et fournitures achetés par le contribuable pour être installés dans des travaux immobiliers en Virginia. Premièrement, si le contribuable se rend en Virginia et achète physiquement des matériaux et des fournitures et, deuxièmement, si le contribuable commande des matériaux et des fournitures à partir de son site du Tennessee et demande au vendeur d'expédier les biens sur le chantier de Virginia. Dans les deux cas, le bien n'est pas importé dans le Tennessee et il n'y a pas de problème de double imposition. En outre, si la taxe sur les ventes ou l'utilisation du Tennessee n'est pas payée sur les biens importés dans le Tennessee et introduits en Virginia pour être installés dans des emplois immobiliers, le contribuable doit payer la taxe sur l'utilisation de Virginia sur ces biens.

Transactions impliquant des entités exonérées

Le titre 23 VAC 10-210-410 A stipule que

- Les biens meubles corporels incorporés dans la construction d'un immeuble qui perdent leur identité de biens meubles corporels et deviennent des immeubles sont considérés comme des biens meubles corporels utilisés ou consommés par l'entrepreneur... Le revendeur (fournisseur) qui effectue la vente, la distribution, la location ou l'entreposage pour un tel entrepreneur doit percevoir la taxe auprès de lui. Non la vente à un entrepreneur est exonérée au motif que l'autre partie au contrat est une agence gouvernementale, une société de service public, une école sans but lucratif ou un hôpital sans but lucratif, ou au motif que le contrat est un contrat à prix coûtant majoré. (souligné par l'auteur).

Bien que la Code de Virginie prévoit des exonérations de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation pour les achats de biens meubles corporels par les écoles, les hôpitaux, les églises, les gouvernements et les organisations à but non lucratif, ces exonérations ne sont pas transférées au contribuable lorsqu'il accepte de fournir et d'installer des traitements de fenêtres et des rideaux de cubicule en ce qui concerne les biens immobiliers. Ceci est vrai que le contribuable effectue un travail en sous-traitance ou que le travail soit effectué directement pour le client exonéré. Consultez le bulletin fiscal 92-2 (4/1/92) qui traite spécifiquement des ventes des entrepreneurs aux gouvernements et aux écoles publiques.

Installations dans des constructions nouvelles ou existantes

Le contribuable est un entrepreneur en ce qui concerne les biens immobiliers, qu'il s'agisse de biens neufs ou existants, commerciaux ou résidentiels. Ce ne sont pas des facteurs qui affectent l'application de la taxe d'utilisation lorsque le contribuable passe un contrat pour la fourniture et l'installation de traitements de fenêtres et de rideaux de cabines.

Vente sans installation

Veuillez noter que, bien que le contribuable soit considéré comme un entrepreneur, lorsqu'il vend au comptoir des matériaux restants, il est possible qu'il ne soit pas en mesure de les vendre, sans installation, de telles transactions constitueraient des ventes au détail. Étant donné que le contribuable effectue ces ventes à partir de son établissement, celles-ci sont soumises à la taxe sur les ventes au détail et à la taxe d'utilisation du Tennessee.

CONCLUSION

Conformément aux décisions prises dans cet arrêt, le contribuable est un entrepreneur consommateur en ce qui concerne les biens immobiliers aux fins de l'impôt sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginia. Par conséquent, le contribuable est soumis à la taxe d'utilisation sur les biens meubles corporels achetés pour être utilisés et consommés lorsqu'il fournit et installe des traitements de fenêtres et des rideaux d'armoires dans le cadre de travaux immobiliers en Virginia. Dans les cas où le contribuable est tenu de payer la taxe de vente ou d'utilisation du Tennessee sur des biens consommés dans le cadre d'emplois en Virginia, et si un audit est effectué, le contribuable pourra bénéficier d'un crédit appliqué à toute taxe d'utilisation de Virginia qui pourrait être due sur ces biens. En outre, l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginia, telle que discutée dans cette décision, n'est pas affectée par le fait que le client du contribuable peut être une entité exonérée ou qu'une telle entité exonérée est une partie au contrat conclu par le contribuable. En outre, l'application de la taxe n'est pas affectée par la nature (nouvelle, existante, commerciale ou résidentielle) de la propriété sur laquelle le contribuable appose ses traitements de fenêtres et ses rideaux de cabines. Enfin, les ventes au détail effectuées par le contribuable, sans installation, sont soumises à la taxe sur les ventes au détail et à la taxe d'utilisation du Tennessee.

J'espère avoir répondu à vos questions. Cette réponse est basée sur les faits fournis tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.

Le service Code de Virginie Les articles, le règlement, les documents publics et le bulletin fiscal cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

AR/1-4554166797.J

Décisions du commissaire fiscal