14-42 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Taxation des ventes de logiciels aux entreprises manufacturières/Informatique en nuage.

Sujet

Exemption pour l'industrie manufacturière

Date d'émission

03-20-2014

20 mars 2014

Re : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

La présente répond à votre demande de décision concernant l'application de l'exemption de fabrication aux ventes de logiciels effectuées par ***** (le contribuable "" ). Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.

FAITS

Le contribuable vend des logiciels informatiques à divers types d'entreprises, y compris des clients dans l'industrie manufacturière. Certains des clients industriels du contribuable ont demandé l'exonération de l'industrie manufacturière pour leurs achats de logiciels. Le contribuable souhaite connaître la position du ministère concernant l'imposition des ventes de logiciels aux entreprises manufacturières. Le contribuable demande également si le département a publié des documents de politique ou des informations concernant "cloud computing."

ARRÊT

Exemption pour l'industrie manufacturière

Il n'existe pas d'exonération générale de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour tous les achats effectués par les entreprises manufacturières. Code de Virginie § 58.1-609.3 2 iii prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "les machines ou outils ou leurs pièces de réparation ou de remplacement, le carburant, l'énergie ou les fournitures utilisés directement dans le traitement, la fabrication, le raffinage, l'exploitation minière ou la conversion de produits destinés à la vente ou à la revente ....." Pour bénéficier de l'exonération au titre de la fabrication, les machines, équipements ou fournitures doivent être utilisés directement dans le processus de production. Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-920 B interprète le terme "utilisé directement" comme signifiant que les machines, équipements ou autres biens doivent être indispensables au processus de production proprement dit et doivent être utilisés comme partie intégrante du processus de production.

Le titre 23 VAC 10-210-920 C 2 énumère des exemples d'articles de production imposables et exonérés et prévoit que le matériel informatique et les logiciels utilisés pour diriger ou contrôler les opérations de la chaîne de production et/ou du contrôle de la qualité sont exonérés. Cela contraste avec le matériel et les logiciels informatiques utilisés pour contrôler les opérations de production, par exemple, ordinateurs utilisés pour produire des rapports de production, mettre les informations de production à la disposition du personnel de l'usine, contrôler l'efficacité des machines de production, etc. Ces activités sont considérées comme étant de nature administrative et sont imposables. Le contribuable peut se référer aux documents publics 07-173 (11/14/07) et 12-118 (7/23/12) pour de plus amples informations concernant l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation des logiciels utilisés par les fabricants et les transformateurs industriels.

Fabrication - Prépondérance de l'utilisation

Lorsqu'une entreprise de fabrication ou de transformation industrielle utilise un article dans le cadre d'activités de production à la fois imposables et exonérées, le ministère se fonde sur un critère d'utilisation prépondérante pour déterminer si cet article peut bénéficier de l'exonération relative à la fabrication. Le titre 23 VAC 10-210-920 D traite de la règle de la prépondérance de l'utilisation et stipule que

- Lorsqu'un même bien meuble corporel est utilisé dans deux activités différentes, dont l'une fait immédiatement partie du processus de production industrielle (exonérée) et l'autre non (taxable), la taxe sur les ventes et l'utilisation s'applique intégralement lorsque la majeure partie de l'utilisation du bien (cinquante pour cent ou plus) se fait dans le cadre d'activités non exonérées. De même, le bien sera totalement exonéré de la taxe si la majeure partie de son utilisation se fait dans le cadre d'activités de production exonérées.

Sur la base de la règle de la prépondérance de l'utilisation, si le logiciel du contribuable est écrit pour être utilisé par un client principalement pour des fonctions administratives ou d'autres fonctions ne relevant pas de la fabrication, la vente du logiciel sous une forme tangible est imposable. Toutefois, les logiciels écrits pour être utilisés dans diverses fonctions d'une entreprise de fabrication, dont certains satisfont à la condition d'utilisation directe pour l'exonération relative à la fabrication ou à la transformation industrielle, peuvent bénéficier de l'exonération si la majeure partie de l'utilisation du logiciel se fait dans le cadre des activités de fabrication exonérées. Dans ce cas, le fabricant ou le transformateur qui achète le logiciel doit fournir au contribuable un formulaire ST-11 valide, qui est le certificat d'exemption de fabrication du ministère utilisé par les fabricants pour demander l'exemption. La case correspondant à l'exemption de fabrication doit être cochée sur le formulaire ST-11 et le reste du formulaire doit être entièrement rempli. L'utilisation des certificats d'exemption est abordée plus en détail dans la suite de cette réponse.

Exemptions pour les logiciels

Code de Virginie §§ 58.1-609.5 6 et 58.1-609.5 7 prévoient des exonérations distinctes de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les modifications apportées aux logiciels préécrits et pour les logiciels personnalisés, respectivement. Les exonérations pour les modifications de logiciels et pour les logiciels personnalisés s'appliqueraient aux ventes effectuées par le contribuable, que le client bénéficie ou non de l'exonération pour la fabrication lors de l'achat. Les registres du contribuable doivent indiquer que l'une des exonérations s'applique à chaque opération de vente exonérée.

Code de Virginie § 58.1-609.5 6 exonère de la taxe sur les ventes et l'utilisation "[a]n amount separately charged for labor or services rendered in connection with the modification of prewritten programs as defined in § 58.1-602." Code de Virginie § 58.1-602 définit un programme préécrit comme "un programme d'ordinateur préparé, détenu ou existant en vue d'une vente ou d'une location générale ou répétée, y compris un programme d'ordinateur développé pour un usage interne et vendu ou loué par la suite à des tiers non liés." En l'absence d'une autre exonération, les logiciels préécrits sont généralement imposables lorsqu'ils sont vendus sous une forme matérielle. Seules les redevances pour des modifications apportées à des programmes logiciels pré-écrits peuvent bénéficier de l'exonération prévue par la directive. Va. Code § 58.1-609.5 6.

Code de Virginie § 58.1-609.5 7 prévoit une exonération de la taxe pour les "programmes personnalisés tels que définis au § 58.1-602." ". Un programme personnalisé "" est défini dans Va. Code § 58.1-602 comme "un programme informatique spécialement conçu et développé pour un seul client. La combinaison de deux ou plusieurs programmes pré-écrits ne constitue pas un programme informatique personnalisé. Un programme préécrit qui est modifié à quelque degré que ce soit reste un programme préécrit et ne devient pas un programme personnalisé."

Si le contribuable conçoit et développe spécifiquement un programme logiciel pour un client sur la base des besoins logiciels de ce client, la programmation constitue alors un programme personnalisé et l'exonération s'applique. De même, si le contribuable fournit des services de programmation qui constituent des modifications à une application logicielle existante et que la programmation est personnalisée pour le client, les frais relatifs aux modifications ne peuvent bénéficier de l'exonération que s'ils sont mentionnés séparément sur la facture du client. Le contribuable doit noter que les exonérations relatives aux logiciels dont il est question ci-dessus s'appliquent aux ventes effectuées à tout client. Le contribuable doit conserver dans ses registres une documentation adéquate justifiant les ventes exonérées réalisées dans le cadre de l'une ou l'autre des exonérations.

Transfert électronique de logiciels

Code de Virginie § 58.1-609.5 1 prévoit une exonération de la taxe sur la vente au détail et l'utilisation
pour :

- Les transactions professionnelles, d'assurance ou de services personnels qui impliquent des ventes en tant qu'éléments sans importance ne faisant pas l'objet d'une facturation séparée et les services n'impliquant pas d'échange de biens meubles corporels qui fournissent un accès ou une utilisation du réseau international de systèmes informatiques communément appelé Internet et de tout autre service de communication électronique connexe, y compris les logiciels, les données, le contenu et les autres services d'information fournis par voie électronique via Internet.

Sur la base de cette exemption légale, les transactions portant sur l'accès à des données en ligne ou sur des informations envoyées par Internet sont des transactions de services non imposables. L'exonération s'applique aux ventes de logiciels, qu'ils soient personnalisés ou préécrits, lorsque le logiciel est transféré par voie électronique au client. Les documents P.D. 05-44 (4/04/05) et P.D. 09-83 (5/28/09) traitent de l'application de la taxe aux transactions impliquant le transfert électronique de logiciels. Ces documents traitent des exigences minimales en matière de documentation qui doivent être satisfaites pour prouver que les produits logiciels livrés par voie électronique peuvent bénéficier d'une exemption. Ces documents indiquent également que les transactions dans lesquelles un logiciel est livré par voie électronique mais est également fourni sous une forme matérielle sont imposables, en l'absence d'une autre exonération.

Certificats d'exemption

Le titre 23 VAC 10-210-280 A stipule que les ventes, baux et locations de biens meubles corporels sont soumis à la taxe jusqu'à preuve du contraire. La charge de la preuve de la non-application de la taxe incombe au concessionnaire, à moins qu'il ne prenne, de bonne foi, de l'acheteur ou du locataire, une attestation d'exonération indiquant que le bien est exonéré en vertu de la loi." Le titre 23 VAC 10-210-280 B stipule ensuite que " toutes les personnes concernées doivent faire preuve d'une prudence et d'un jugement raisonnables pour éviter de donner ou de recevoir des certificats d'exemption faux, frauduleux ou de mauvaise foi. Un certificat d'exemption ne peut pas être utilisé pour acheter en franchise de taxe un bien meuble corporel qui n'est pas couvert par le libellé exact du certificat."

Le Département a publié le P.D. 98-29 (2/20/98), qui définit la politique du Département selon laquelle l'absence d'un certificat d'exemption au moment d'une transaction de vente indique que le certificat n'a pas été accepté de bonne foi. Ainsi, les certificats d'exonération reçus par le vendeur après le début d'un audit sont soumis à un examen plus approfondi car ils n'ont pas été pris de bonne foi avant ou au moment de la vente. Ces certificats ne sont acceptables que si le département peut vérifier que l'utilisation du certificat par le client était valable et appropriée pour la transaction spécifique identifiée dans l'audit.

Pour justifier l'exonération de fabrication pour les ventes de logiciels transférés aux clients sur un support tangible, le contribuable doit obtenir du client un certificat d'exonération de fabrication valide, le formulaire ST-11. L'attestation d'exonération doit être remplie intégralement et doit être valide au premier abord. Dans les cas où le type de logiciel vendu par le contribuable ne peut être utilisé que dans le cadre d'activités de fabrication imposables, à savoirsi le logiciel est écrit uniquement pour des fonctions administratives ou d'autres fonctions non liées à la fabrication, un formulaire ST-11 délivré par un client n'est pas valable au premier abord et ne doit pas être accepté.

Services d'informatique en nuage

Le contribuable s'est enquis de la position du ministère concernant l'imposition des ventes et de l'utilisation des services d'informatique dématérialisée. En règle générale, les services d'informatique dématérialisée sont traités de la même manière que le transfert électronique de produits logiciels. Il n'y a généralement pas de transfert ou de fourniture aux clients de services d'informatique en nuage par le biais d'un support tangible. C'est pourquoi les transactions portant sur des services d'informatique en nuage constituent un service exonéré et ne sont pas soumises à la taxe sur les ventes au détail et à la taxe d'utilisation. Le ministère a publié deux documents publics qui traitent des services d'informatique en nuage, le P.D. 12-191 (11/29/12) et le P.D. 13-182 (10/18/13).

Cette réponse est basée sur les faits fournis tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent. Le Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette réponse, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

AR/1-5202244415.S

Décisions du commissaire fiscal