14-39 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Retenues à la source

Description

La retenue de l'employeur est suffisante pour couvrir la retenue de l'entité intermédiaire.

Sujet

Entités intermédiaires,

Paiement et remboursement,

Dossiers/retours/paiements,

Retenue d'impôt

Date d'émission

03-19-2014

19 mars 2014

Re : § 58.1-1821 Application : Retenue à la source

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre soumise au nom de votre client, ***** (le contribuable "" ), dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation de retenue à la source pour les entités intermédiaires émise pour les périodes imposables allant de janvier 2008 à décembre 2011. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.

FAITS

Le contribuable, une entité hors de l'État, est une société à responsabilité limitée qui est traitée comme une société de personnes aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu. Pour les périodes imposables en cause, le contribuable a calculé la retenue à la source sur la base de la part du propriétaire non résident dans les revenus provenant de sources de Virginia. Les déclarations d'impôt sur le revenu des entités intermédiaires de Virginia ont été déposées pour les périodes allant de 2008 à 2011 et font état du montant retenu. Toutefois, comme aucune retenue à la source n'a été effectuée par l'entité intermédiaire, le contribuable s'est vu réclamer l'impôt majoré des intérêts. Le contribuable fait appel de ces cotisations, soutenant que l'ensemble de la retenue à la source due par les entités intermédiaires a été déclarée et payée sur le compte de retenue à la source de l'employeur du contribuable.

DÉTERMINATION

Retenue à la source par l'employeur

Code de Virginie § 58.1-461 oblige les employeurs à prélever des impôts sur les salaires des employés pour chaque période de paie. Code de Virginie § 58.1-460 définit "l'employeur" comme "[l]a personne, qu'il s'agisse d'un résident ou d'un non-résident du Commonwealthpour qui un individu effectue ou a effectué un service en tant qu'employé ...." [souligné par l'auteur].

En outre, cette section définit l'employé "" comme "[a]n individual, qu'il s'agisse d'un résident ou d'un non-résident du Commonwealthqui effectue ou a effectué un service dans le Commonwealth pour un salaire ...." [souligné par l'auteur]. Sous Va. Code § 58.1-460, les salaires sont les mêmes que ceux définis dans l'Internal Revenue Code (IRC) § 3401(a). Ainsi, le salaire est constitué par l'ensemble des rémunérations (autres que les honoraires versés à un agent public) pour les services rendus par un salarié à son employeur. Ainsi, un employeur situé en dehors de Virginia peut être tenu de retenir l'impôt sur le revenu de Virginia pour un employé qui n'est pas un résident de Virginia lorsque cet employé gagne un revenu de source virginienne.

Le contribuable a déclaré et payé sa retenue pour les entités intermédiaires sur des formulaires de retenue de l'employeur. Les associés ne sont généralement pas considérés comme des salariés et ne reçoivent pas de formulaire W-2. Au lieu de cela, une société de personnes fournira une annexe K-1 à ses associés. Les associés déclarent alors leur part distributive de tout élément ou catégorie d'éléments de revenu, de gain, de perte, de déduction ou de crédit de la société de personnes dans leur déclaration d'impôt sur le revenu. Ainsi, les entités intermédiaires ne doivent pas utiliser les formulaires de retenue des employeurs de Virginia pour déclarer la retenue des entités intermédiaires.

Retenue pour les entités intermédiaires

Code de Virginie § 58.1-486.2 A prévoit que "une entité intermédiaire qui a un revenu imposable pour l'année fiscale dérivé de ou lié à des sources de Virginia, dont une partie est attribuable à un propriétaire non-résident" doit payer l'impôt à la source. Le montant de l'impôt qui doit être retenu est égal à 5% de la part du propriétaire non résident dans les revenus de source Virginia de tous les propriétaires non résidents qui peuvent légalement être imposés par Virginia et qui sont attribuables à un propriétaire non résident. Voir Va. Code § 58.1-486.2 B 1. Sous Va. Code § 58.1-486.1, a "propriétaire non résident" est toute personne considérée comme un partenaire, un membre ou un actionnaire de l'entité intermédiaire aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu et, dans le cas d'une personne physique, n'est pas domiciliée ou ne réside pas effectivement en Virginia.

En vertu de Va. Code § 58.1-390.2, les propriétaires d'entités intermédiaires ne sont redevables de l'impôt "que dans les cas suivants leurs capacités séparées ou individuelles sur les revenus transmis aux propriétaires des entités de passage". (souligné par l'auteur). En tant que tels, les propriétaires sont assujettis à l'impôt sur leur part distributive des éléments de revenu, de gain, de perte, de déduction ou de crédit de la société de personnes. Par conséquent, lorsque des non-résidents sont propriétaires d'entités intermédiaires, ces dernières doivent calculer, déclarer et verser la retenue à la source. Voir Va. Code § 58.1-486.2 A et le Lignes directrices relatives à la retenue sur les entités intermédiaires, délivré en tant que document public (P.D.) 07-150 (9/21/2007).

Les entités intermédiaires qui ont un revenu imposable provenant de sources de Virginia et qui doivent attribuer une partie de ce revenu à au moins un propriétaire non résident pendant une partie de l'année fiscale doivent payer la retenue à la source, à moins qu'une exemption ne s'applique. Voir P.D. 07-150.

En règle générale, les entités intermédiaires doivent verser la retenue à la source requise au moyen du formulaire 502(Pass-Through Entity Return of Income and Return of Nonresident Withholding). Dans ce cas, la retenue pour les entités intermédiaires doit être versée avant le 15e jour du quatrième mois suivant la clôture de l'année d'imposition sur le formulaire de paiement de la retenue d'impôt pour les entités intermédiaires (formulaire 502W).

Propriétaires non-résidents

Les propriétaires non-résidents sont tenus de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des non-résidents de Virginia (formulaire 763) pour déclarer leurs revenus provenant de sources de Virginia, sauf si certaines exceptions s'appliquent ou si le revenu brut ajusté de Virginia provenant de toutes les sources ne dépasse pas le seuil de déclaration. Voir P.D. 07-148 (9/12/2007). Lorsque les propriétaires non-résidents remplissent leur déclaration de non-résident de Virginia, ils reçoivent un crédit pour le montant de l'impôt sur le revenu qui a été retenu par l'entité pass-through. Le propriétaire non-résident est alors redevable de l'impôt sur le revenu excédant le crédit. Tout paiement excédentaire de la taxe sera remboursé.

CONCLUSION

Un examen des comptes du contribuable indique que des retenues patronales suffisantes ont été versées pour couvrir les retenues de l'entité intermédiaire pour les périodes imposables 2008 à 2011. En conséquence, les cotisations pour les périodes imposables en question ont été réduites. Un remboursement du trop-perçu pour la période imposable allant de janvier 2011 à décembre 2011 sera effectué, ainsi que les intérêts correspondants.

Le contribuable est informé par la présente que la retenue de son entité intermédiaire ne doit pas être versée avec la retenue de l'employeur pour d'autres employés et déclarée sur un formulaire W-2. Le contribuable doit plutôt retenir l'impôt sur le revenu de Virginia sur le revenu de l'entité intermédiaire et déclarer et verser cette retenue avec le formulaire 502 sur un formulaire 502W.

Le service Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

AR/1-5283287361B

Décisions du commissaire fiscal