14-37 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Fabricant/transformateur/équipement bénéficiant de l'exemption de fabrication.

Sujet

Exemption pour l'industrie manufacturière

Date d'émission

03-19-2014

19 mars 2014

Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision sur l'application de la taxe de Virginie sur les ventes au détail et l'utilisation à l'équipement de production d'électricité solaire utilisé par ***** (le contribuable "" ) pour produire de l'électricité destinée à la vente ou à la revente.

FAITS

Le contribuable propose de développer, de construire et d'exploiter une installation de production d'énergie solaire à grande échelle en Virginie, avec plusieurs phases d'expansion potentielles. Les actifs associés à chaque phase sont détenus par des sociétés de projet distinctes qui sont des sociétés à responsabilité limitée du Delaware enregistrées en Virginie.

Le contribuable indique qu'il n'est pas une société de service public et qu'il n'a pas l'intention de le devenir. Selon le contribuable, ses documents d'organisation n'indiquent pas qu'il s'agit d'une société de service public ou d'une entreprise de service public, et ses tarifs liés à la fabrication d'électricité ne sont pas réglementés par la State Corporation Commission (SCC). Le contribuable indique également qu'il ne veut pas ou ne dispose pas du pouvoir d'expropriation.

Le contribuable demande une décision sur la question de savoir s'il est considéré comme un fabricant ou un transformateur ayant droit à l'exonération de fabrication. Le contribuable demande également une décision selon laquelle certains équipements peuvent bénéficier de l'exonération pour l'industrie manufacturière.

ARRÊT

Application de l'exemption relative à la fabrication

Code de Virginie § 58.1-609.3 2 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation pour les éléments suivants :

- (i) les matières industrielles destinées à être traitées, fabriquées, raffinées ou transformées en biens meubles corporels pour la revente, lorsque ces matières industrielles entrent dans la production du produit fini ou en deviennent un élément constitutif ; (ii) les matières industrielles enduites ou imprégnées dans le produit à tous les stades de son traitement, de sa fabrication, de son raffinage ou de sa transformation pour la revente ; (iii) les machines, les outils, les pièces de réparation ou de remplacement, le carburant, l'énergie ou les fournitures utilisés directement pour le traitement, la fabrication, le raffinage, l'exploitation minière ou la conversion de produits destinés à la vente ou à la revente ; (iv) les matériaux, les conteneurs, les étiquettes, les sacs, les boîtes de conserve, les boîtes, les fûts ou les sacs destinés à une utilisation future pour l'emballage de biens meubles corporels destinés à l'expédition ou à la vente ; ou (v) l'équipement, l'impression ou les fournitures utilisés directement pour produire une publication décrite dans la sous-section 3 du § 58.1-609.6 qu'il soit finalement vendu au détail ou destiné à la revente ou à la distribution sans frais. Les machines, outils et équipements, ainsi que leurs pièces de réparation ou de remplacement, sont exonérés si la majeure partie de leur utilisation est directement liée au traitement, à la fabrication, au raffinage, à l'extraction ou à la transformation de produits destinés à la vente ou à la revente. Les dispositions de la présente sous-section ne s'appliquent pas au forage ou à l'extraction de pétrole, de gaz, de gaz naturel et de méthane de houille. En outre, l'exonération prévue ici ne s'applique pas aux machines, outils et équipements, ni aux autres biens meubles corporels utilisés par une société de services publics pour la production d'électricité, à l'exception des matières premières entrant dans la production d'électricité, y compris les combustibles. (souligné par l'auteur).

Depuis le mois de septembre 1, 2004, l'exonération des sociétés de service public pour les compagnies d'électricité a été abrogée, sauf pour les matières premières et les combustibles consommés dans la production d'électricité. Pour plus d'informations, consultez le document public (D.P.) 04-122 (8/30/04).

Sur la base des faits présentés, le contribuable n'est pas organisé comme une société de service public. En outre, la politique de longue date du ministère est que la production d'électricité pour la vente ou la revente est un processus qui bénéficie de l'exonération pour la fabrication et la transformation industrielles. Voir P.D. 86-218 (11/3/86), 89-274 (10/25/89), et 02-44 (4/9/02). Dans l'affaire P.D.02-44, notez que l'exemption pour la fabrication et la transformation industrielles était applicable à une entité qui produisait de l'électricité pour la vente mais qui n'était pas enregistrée auprès de la SCC en tant que société de service public en Virginie. Étant donné que le contribuable n'est pas une société de service public, mais une entité produisant de l'électricité pour la vente ou la revente, il aura droit à cette exonération.

Application de l'exonération de fabrication aux équipements

Le contribuable indique que les équipements suivants seront utilisés pour produire de l'électricité destinée à la vente ou à la revente : panneaux solaires, onduleurs, équipements de support et de montage, fils, câbles et conduits, compteurs et tous les équipements jusqu'aux transformateurs élévateurs incorporés dans l'installation solaire.

Le contribuable affirme que les panneaux solaires captent la lumière du soleil pour créer des électrons. Les onduleurs sont utilisés pour convertir le courant continu variable produit par les panneaux solaires en un courant alternatif à fréquence industrielle qui peut être injecté dans le réseau électrique en vue de sa distribution et de sa vente. Les supports et les équipements de montage fixent les panneaux à des angles spécifiques qui maximisent la production de l'installation solaire. Les fils, les câbles et les conduites permettent à l'électricité de circuler entre les panneaux solaires, les onduleurs et les transformateurs afin de préparer l'électricité à la vente. Les compteurs mesurent la production d'électricité de l'installation solaire afin de déterminer la quantité de produit vendue. Les transformateurs élévateurs transforment la tension de l'énergie pour permettre la distribution du produit à vendre. Le contribuable affirme que tous les équipements susmentionnés sont utilisés directement dans la fabrication d'électricité destinée à la vente.

Toutes les exonérations de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation doivent être interprétées strictement à l'encontre de la personne qui demande l'exonération. Commonwealth c. Community Motor Bus, 214 Va. 155, 198 S.E.2d 619 (1973). En gardant à l'esprit cette règle d'interprétation stricte, le titre 23 du code administratif de Virginie 10-210-920 B 2 définit le terme "utilisé directement" comme signifiant "les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'un processus intégré, à l'exclusion des activités accessoires telles que l'entretien général, la gestion et l'administration." (souligné par l'auteur). Conformément à la règle d'interprétation stricte, ce règlement stipule en outre que

Les biens meubles corporels utilisés directement dans la fabrication et la transformation sont les machines, les outils et leurs pièces de rechange, les combustibles, l'électricité, l'énergie ou les fournitures qui sont utilisés dans la fabrication et la transformation. indispensable à la production effective de produits destinés à la vente et qui sont utilisés en tant qu'outils de production. partie immédiate de ce processus de production. Éléments pratiques ou facilitateurs, tels que réservoirs de stockage de carburant, plates-formes, acier de construction, caillebotis, les supports d'équipement, un revêtement de sol spécial, etc. les articles qui sont essentiels au fonctionnement d'une entreprise, mais qui ne font pas immédiatement partie de la production effective, ne sont pas utilisés directement dans la fabrication ou la transformation, même si ces articles peuvent être directement attachés à des machines de production exonérées. En outre, le fait que l'utilisation d'un article particulier, tel que l'équipement de lutte contre l'incendie et de sécurité, puisse être exigée par la législation fédérale, étatique ou locale ne constitue pas, en soi, une preuve de l'utilisation directe dans la fabrication ou la transformation. (souligné par l'auteur).

Sur la base de ce qui précède et des faits présentés, j'estime que l'exonération relative à la fabrication est applicable aux panneaux solaires, aux onduleurs, aux fils et aux câbles (dans lesquels circule l'électricité), ainsi qu'aux transformateurs élévateurs. Conformément à la règle d'interprétation stricte et sur la base des faits fournis, il apparaît que l'exemption relative à la fabrication ne s'applique pas au matériel de montage et de rayonnage, aux conduits et aux compteurs. Ces derniers équipements semblent jouer un rôle de facilitateur et ne semblent donc pas faire partie intégrante de la production d'électricité. Par exemple, un conduit qui sert de protection pour un fil ou un câble n'est pas utilisé immédiatement dans un processus de production. Les compteurs qui mesurent la quantité de produits vendus sont utilisés dans une fonction de gestion ou d'administration. Les équipements de montage et d'accrochage qui ne font pas partie intégrante des panneaux solaires au moment de l'achat ne sont pas considérés comme faisant partie des équipements exonérés.

J'espère que cela répond à votre demande. Cette réponse est basée sur les faits fournis tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.

Le service Code de Virginie La section, le règlement et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

AR/1-5546333361.R

Décisions du commissaire fiscal