14-30 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe BPOL

Description

Le contribuable est autorisé à déduire les recettes brutes attribuables à des activités commerciales exercées dans d'autres États.

Sujet

Périodes et méthodes comptables,

Contractant gouvernemental,

Discussion sur les impôts locaux,

Crédits d'impôt hors de l'État,

Soustractions et exclusions

Date d'émission

03-05-2014

5 mars 2014

Objet : Appel de la décision locale finale
Taxe d'évaluation locale : *****
Contribuable : *****
Taxe sur les licences d'exploitation, les licences professionnelles et les licences d'occupation

Chère ***** :

Cette décision finale de l'État est émise à la suite de la demande de correction déposée par ***** (le contribuable "" ) auprès du département des impôts. Le contribuable fait appel du refus d'une demande de remboursement de la taxe sur les licences professionnelles (BPOL) qui lui a été délivrée par le comté de "(") pour les années fiscales 2008 à 2012.

La taxe BPOL est imposée et gérée par les autorités locales. Code de Virginie § 58.1-3703.1 autorise le département à prendre des décisions sur les appels des contribuables concernant les évaluations fiscales de BPOL. En appel, un avis d'imposition BPOL est réputé à première vue correcte, à savoirL'évaluation locale est maintenue à moins que le contribuable ne prouve qu'elle est incorrecte.

La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Les Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère.

FAITS

Le contribuable, un entrepreneur public, avait un lieu d'activité précis dans le comté, ainsi que des bureaux situés dans d'autres États et dans d'autres pays. Pour les besoins de l'impôt BPOL, le contribuable a calculé les recettes brutes en utilisant la répartition des salaires pour tous les exercices fiscaux en cause.

Le contribuable n'a pas demandé la déduction pour les dépenses hors de l'État sur ses déclarations BPOL du comté pour les années fiscales 2008 à 2011. En décembre 2011, elle a déposé une demande de remboursement auprès du comté, réclamant la déduction hors de l'État pour les années d'imposition en cause. Le contribuable a également demandé l'autorisation de demander la déduction hors de l'État pour l'exercice fiscal 2012. Le comté a refusé les déductions demandées par le contribuable et a refusé les remboursements pour les années fiscales 2008 à 2011, et a refusé la demande du contribuable de réclamer la déduction pour l'année fiscale 2012.

Le contribuable a fait appel des ajustements du comté. Dans sa décision finale, le comté a estimé que le département des impôts avait outrepassé son autorité statutaire et que ses décisions dans les documents publics 10-228 (9/29/2010) et 12-89 (5/31/2012) étaient incompatibles avec les exigences statutaires applicables. Le contribuable fait appel de la décision finale du comté, soutenant qu'il remplit les conditions requises pour bénéficier de la déduction pour les dépenses hors de l'État et qu'il a correctement suivi les décisions du département pour calculer la déduction.

ANALYSE

Déduction hors de l'État

Code de Virginie § 58.1-3732 B 2 prévoit une déduction des recettes brutes autrement imposables pour toutes les recettes "attribuables à des activités commerciales menées dans un autre État ou un pays étranger dans lequel le contribuable ... . redevable d'un impôt sur le revenu ou d'un autre impôt basé sur le revenu." Étant donné que les revenus sont situés en attribuant directement les recettes au lieu d'activité défini d'un contribuable, ce dernier aurait le droit de demander la déduction des recettes brutes attribuables aux activités menées dans un autre État ou un pays étranger dans lequel il est redevable d'un impôt sur le revenu ou d'un impôt similaire basé sur le revenu.

Dans l'affaire P.D. 10-228, le ministère a décidé que lorsque les recettes brutes sont réparties en utilisant la formule générale de répartition des salaires, le montant de la déduction hors de l'État est déterminé en multipliant le total des recettes brutes hors de l'État par le même facteur salarial que celui utilisé pour déterminer le lieu des recettes brutes. Le ministère a également clarifié la manière dont la déduction hors de l'État doit être calculée lorsque la répartition des salaires est utilisée pour situer les recettes brutes dans les départements 12-89 et 12-146 (8/31/2012).

Le comté fait valoir qu'il n'y a pas de base légale pour autoriser la déduction hors de l'État lorsque l'on utilise la répartition des salaires en fonction des recettes brutes de l'établissement. Code de Virginie § 58.1-3732 B 2 permet la déduction des recettes brutes attribuables à des activités exercées en dehors de l'État. Le ministère a toujours considéré que l'utilisation de la répartition des salaires en fonction des recettes brutes du site n'empêchait pas un contribuable de bénéficier de la déduction hors de l'État. Voir P.D. 99-87 (4/23/1999), P.D. 04-80 (8/25/2004), P.D. 05-118 (7/19/2005), P.D. 09-146 (10/6/2009), P.D. 10-228 et P.D. 12-89. En outre, la Cour suprême de Virginia, dans l'affaire Ford Motor Credit Co. c. Chesterfield County, 281 Va. 321, 707 S.E.2d 311 (2011), a statué que la déduction hors de l'État est autorisée même lorsque la répartition des salaires est utilisée pour situer les recettes brutes.

La répartition des salaires est un concept basé sur les principes de l'impôt sur le revenu. Le législateur a autorisé l'utilisation de cette méthode pour situer les recettes brutes lorsque les méthodes normales prévues par la loi n'étaient pas viables. La Cour suprême des États-Unis a reconnu que l'allocation et la répartition des revenus est un processus arbitraire conçu pour rapprocher les revenus des transactions commerciales au sein d'un État. Tant que la méthode d'attribution et de répartition de chaque État est rationnellement liée à l'activité commerciale exercée dans l'État, l'impôt de chaque État est constitutionnellement valable, même s'il y a des chevauchements. Voir [Móór~máñ M~fg. Có~. v. Báí~r], 437 U.S. 279, 98 S.Ct. 2340 (1978). En tant que telle, la répartition des recettes brutes en utilisant la masse salariale d'un contribuable est un processus conçu pour approximer raisonnablement les recettes brutes provenant des transactions commerciales au sein d'une localité.

Dans les affaires P.D. 10-228 et 10-229 (9/29/2010), le ministère a estimé que, puisque le lieu des recettes brutes utilisant la répartition des salaires est une approximation, toute déduction des recettes brutes hors de l'État serait, dans le meilleur des cas, une estimation. Dans les affaires P.D. 12-88 (5/31/2012), P.D. 12-89 et P.D. 12-146, le Département a défini une méthodologie pour calculer la déduction hors de l'État lorsqu'un contribuable doit situer les recettes brutes en utilisant la répartition des salaires. En promulguant sa méthode, le ministère s'est demandé si elle répondait aux exigences statutaires du Va. Code § 58.1-3732 B 2 en accordant une déduction, si elle peut être raisonnablement administrée et si elle peut être appliquée de manière uniforme.

Calcul de la déduction hors de l'État

Après un examen plus approfondi de l'exemple présenté dans le P.D. 12-89, le Département estime qu'il est nécessaire de clarifier le processus en trois étapes pour le calcul des déductions. La procédure clarifiée part du principe que les recettes brutes ont déjà été localisées par le biais de la répartition de la masse salariale. Les trois étapes du calcul de la déduction hors de l'État lorsque la répartition de la masse salariale est utilisée pour situer les recettes brutes sont les suivantes :

1. Déterminer si les employés du lieu d'activité défini gagnent ou participent à l'obtention de recettes attribuables à des clients situés dans d'autres États où le contribuable a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu ;

2. Déterminer les recettes qui peuvent être déduites ; et

3. Multipliez les recettes donnant droit à la déduction par le même facteur salarial que celui utilisé pour déterminer le lieu d'implantation des recettes brutes.

Voici un exemple de calcul de la déduction hors de l'État lorsqu'il y a répartition de la masse salariale :

T a des établissements précis dans le Maryland, en Caroline du Nord, en Pennsylvanie et en Virginia. Ses employés de la localité de Virginia participent aux recettes attribuables à chaque État où elle a un établissement stable. T est tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia, au Maryland et en Caroline du Nord. Les recettes brutes totales du contribuable s'élèvent à1,000,000. La masse salariale est imputable comme suit :

40% à Virginia
30% vers le Maryland
10% à la Caroline du Nord
20% vers la Pennsylvanie

En utilisant la procédure en trois étapes décrite ci-dessus, la déduction hors État serait déterminée comme suit :

1. Les employés de l'établissement stable de T participent à l'obtention de recettes brutes auprès de clients situés dans le Maryland, en Caroline du Nord et en Pennsylvanie.

2. Les recettes brutes donnant droit à la déduction seraient calculées en multipliant les recettes brutes (1,000,000) par les pourcentages combinés de la masse salariale du Maryland et de la Caroline du Nord (40% ). Les recettes brutes provenant de clients en Pennsylvanie n'ouvrent pas droit à la déduction car aucune déclaration de revenus n'est déposée en Pennsylvanie. Sur la base de ce calcul, les recettes brutes donnant droit à la déduction s'élèvent à400,000 (1,000,000 x 40% ).

3. La déduction hors de l'État correspondrait aux recettes brutes donnant droit à la déduction ($400,000) multipliées par le facteur de la masse salariale de Virginia ($40%). Dans cet exemple, la déduction hors de l'État serait de $160,000 ($400,000 x 40% ).

Cette déduction serait soustraite des recettes brutes utilisées en Virginia pour déterminer les recettes brutes soumises à la taxe BPOL. Dans cet exemple, les recettes brutes attribuées à la Virginie sont égales aux recettes brutes totales (1,000,000) multipliées par le facteur de la masse salariale de la Virginie (40% ) ou400,000. Si l'on soustrait la déduction de160,000 hors de l'État des recettes brutes de400,000 utilisées pour l'établissement définitif, on obtient des recettes brutes de240,000 sur lesquelles l'impôt BPOL peut être prélevé.

DÉTERMINATION

Conformément à cette décision, le contribuable est autorisé à déduire les recettes brutes imputables aux activités commerciales exercées dans d'autres États. Par conséquent, je renvoie cette affaire au comté afin qu'il détermine le montant approprié de la déduction hors de l'État en utilisant la méthodologie exposée dans l'exemple ci-dessus et qu'il ajuste en conséquence la dette fiscale du contribuable au titre de l'impôt sur les bénéfices pour les années fiscales 2008 à 2012.

Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

AR/1-5336970844.B

Décisions du commissaire fiscal