14-25 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des personnes physiques

Description

Le contribuable n'a pas achevé la procédure de changement de domicile et est resté résident.

Sujet

Domicile,

Personnes assujetties à l'impôt

Date d'émission

02-27-2014

27 février 2014

Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginia émise à l'encontre de votre client, ***** (le contribuable "" ), pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2010.

FAITS

Le contribuable, résident de Virginia, a loué un appartement à ***** (État A) de novembre 2009 à mai 2010. En même temps, elle a loué sa résidence de Virginia à une autre personne pour une durée de trois ans. Lorsque son conjoint est décédé en décembre 2009, elle est devenue l'unique propriétaire de deux autres résidences en Virginia dont ils étaient copropriétaires. Sur 2010, le contribuable est retourné périodiquement en Virginia pour s'occuper de questions liées à la succession et pour superviser les réparations de son ancienne résidence. Au cours de l'une de ces visites, en mai 2010, la contribuable a renouvelé l'immatriculation de son véhicule en Virginia.

En juin 2010, le contribuable a loué une résidence à ***** (État B) jusqu'en octobre 2011. Le contribuable déclare également qu'il a immatriculé son véhicule dans l'État B au cours de l'année 2011. En novembre 2011, elle est retournée dans l'État A, y a loué une autre résidence et s'est inscrite sur les listes électorales. Elle a également immatriculé son véhicule dans l'État A en août 2012 et a obtenu un permis de conduire de l'État A en avril 2013.

Lors du contrôle, le département a conclu que le contribuable était un résident domicilié en Virginia pour l'année d'imposition 2010 et a émis un avis d'imposition pour les impôts et les intérêts dus. La contribuable fait appel de l'évaluation, soutenant qu'elle n'était ni une résidente réelle ni une résidente domiciliaire de Virginia au cours de l'année d'imposition en question.

DÉTERMINATION

Deux catégories de résidents, le résident domicilié et le résident effectif, sont définies dans la loi sur l'immigration et la protection des réfugiés. Va. Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.

Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.

Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement jugé nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.

Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette charge, le commissaire fiscal doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.

La seule action entreprise par la contribuable sur le site 2009 indiquant qu'elle avait l'intention de transférer son domicile dans l'État A a été la conclusion d'un bail de six mois pour la location d'un appartement. Après avoir prolongé le bail d'un mois, elle a déménagé dans l'État B pour se rapprocher de sa famille tout en se remettant d'un problème de santé. Elle a loué une résidence dans l'État B et y a vécu jusqu'à son retour dans l'État A en novembre 2011. Elle a également immatriculé son véhicule dans l'État B à l'adresse 2011. Les informations fournies indiquent cependant que la contribuable n'a entrepris de telles démarches supplémentaires pour établir son domicile dans l'État A qu'après son retour dans cet État.

Conformément à son intention d'abandonner son domicile en Virginia, la contribuable a loué sa résidence de Virginia à un tiers pour une durée de trois ans à compter du mois de novembre 2009. À cette époque, elle était également copropriétaire de deux autres résidences en Virginia avec son conjoint, dont elle était séparée. Son conjoint occupait cependant l'une des résidences. L'autre était louée à un tiers.

Le contribuable a également exercé plusieurs activités compatibles avec le maintien de son domicile en Virginia. La contribuable est devenue propriétaire unique de deux autres résidences en Virginia en décembre 2009, et l'une d'entre elles, l'ancienne résidence de son mari, aurait été à sa disposition. Elle est également retournée périodiquement en Virginia à l'adresse 2010, mais ces visites étaient nécessaires pour traiter les questions liées à la succession de son mari et superviser les réparations de son ancienne résidence. Elle a également été hospitalisée pendant un certain temps en Virginia en 2010. En outre, elle a renouvelé l'immatriculation de son véhicule en Virginia en mai 2010 et a conservé son permis de conduire de Virginia jusqu'à son expiration en 2012.

Code de Virginie § 46.2-323.1 États, "Pas de permis de conduire . . est délivrée à toute personne qui n'est pas résidente de Virginia." En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginie. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de Virginia même si elle conserve un permis de conduire de Virginia. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002). En l'espèce, la contribuable a conservé sa licence de Virginia jusqu'à son expiration en 2012.

La contribuable soutient qu'elle a établi son domicile dans l'État A dès lors qu'elle y a occupé la résidence louée. La contribuable compare sa situation à celle décrite dans les affaires P.D. 99-203 (7/23/1999), dans lesquelles le département a estimé que les contribuables avaient abandonné avec succès leur domicile en Virginia et établi leur domicile dans un autre État. Dans cette affaire, les contribuables avaient loué une résidence dans l'autre État, mais étaient retournés en Virginia pour finaliser la vente de leur résidence en Virginia et administrer la succession d'un parent décédé. La contribuable souligne que, contrairement aux contribuables de l'affaire P.D. 99-203, elle ne disposait pas d'une résidence en Virginia lorsqu'elle s'est installée dans l'État A.

Dans l'affaire P.D. 99-203, cependant, les contribuables ont effectué de nombreuses activités en plus de la location d'une résidence qui étaient compatibles avec l'établissement d'un domicile dans l'autre État. Ils ont fait construire une maison, immatriculé leurs véhicules, obtenu des permis de conduire, enregistré une déclaration de domicile et y ont également transféré leurs comptes bancaires.

Le ministère reconnaît qu'un changement de domicile se produit dans le cadre d'un processus dans lequel aucun facteur n'est déterminant à lui seul. Après avoir soigneusement pesé tous les éléments de preuve, j'estime que, même si la contribuable a pris des mesures pour abandonner son domicile en Virginia à l'adresse 2009, elle n'a pas établi un nouveau domicile dans l'État A ou l'État B avant ou pendant l'année d'imposition 2010. Ainsi, la contribuable n'a pas achevé la procédure de changement de domicile et est donc restée imposable en tant que résidente domiciliée en Virginia.

En conséquence, la cotisation pour l'exercice fiscal 2010 est confirmée. Une facture actualisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera prochainement envoyée au contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si le solde est payé dans un délai de 30 jours à compter de la date indiquée sur la facture révisée.

Le service Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

AR/1-5480754570.M

Décisions du commissaire fiscal