14-24 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des personnes physiques

Description

Le commissaire aux impôts n'est pas tenu de renoncer à la taxe de transfert sur la base d'un conseil téléphonique erroné.

Sujet

Crédit d'impôt pour la préservation des terres,

Entités intermédiaires

Date d'émission

02-27-2014

27 février 2014

Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous faites appel du refus d'un crédit d'impôt pour la préservation des terres (le crédit "" ) acheté par ***** (les contribuables "" ).

FAITS

Sur le site 2012, les contribuables ont acheté le crédit aux propriétaires individuels. Ils ont rempli le formulaire LPC-2 de Virginia pour déclarer le transfert de crédits. Le département n'a pas autorisé le transfert du crédit parce que la taxe de transfert n'a pas été payée. Les contribuables font appel, soutenant que les lois et les instructions du formulaire n'imposent une taxe que lorsque le transfert d'un crédit est effectué dans le cadre d'une entité intermédiaire. Les contribuables affirment également qu'ils ont reçu le même conseil du Département par téléphone.

DÉTERMINATION

Interprétation du statut

Code de Virginie § 58.1-513 C 2 prévoit que

- Une taxe de deux pour cent de la valeur de l'intérêt donné est imposée sur tout transfert résultant de la vente par un contribuable de crédits en vertu du présent article et sur la distribution d'une partie des crédits en vertu du présent article à un membre, un directeur, un partenaire, un actionnaire ou un bénéficiaire . . .

Les contribuables soutiennent qu'étant donné que la loi utilise les mots "et" pour associer les transferts et les distributions, la sous-section Va. Code § 58.1-513 B s'applique aux deux. Sur la base de ce raisonnement, seuls les transferts ou les ventes ne seraient soumis à la redevance que s'ils étaient effectués par une entité intermédiaire.

. Shelor Motor Co. c. Miller, 261 Va. 473 479 544 2 345 348 2001La Cour a déclaré : "Il est bien établi que lorsque le libellé d'une loi est clair et sans ambiguïté, nous sommes liés par le sens clair de ce libellé." La première clause de l'article Va. Code § 58.1-513 C 2 précise que la redevance est exigée "lors de tout transfert" provenant de la vente du crédit par "tout contribuable." Tout contribuable comprend les personnes physiques, les entités intermédiaires, les sociétés, les successions, les fiducies et toute autre entité pouvant bénéficier du crédit. Tout transfert comprendrait une transaction entre toute combinaison de personnes physiques, d'entités intermédiaires, de sociétés, de successions et de fiducies. Le fait que la loi utilise les termes "lors de tout transfert" indique clairement que la redevance peut être imposée lors d'une vente ou d'un transfert, quel que soit le type d'entité.

Contrairement à la position des contribuables, la référence aux Va. Code § 58.1-513 B dans la deuxième clause est simplement une référence au type d'entités dont un membre, un dirigeant, un partenaire, un actionnaire ou un bénéficiaire pourrait recevoir une distribution du Crédit. Ainsi, la deuxième clause exige une commission "lors de la distribution" d'un crédit aux propriétaires d'entités de passage. Si l'intention de Va. Code § 58.1-513 C 2 était limitée aux seuls transferts des entités pass-through à leurs propriétaires, la première clause n'aurait pas besoin d'identifier "un quelconque contribuable." Selon le sens ordinaire de la loi, Va. Code § 58.1-513 B ne s'applique qu'à la deuxième clause.

En règle générale, les crédits d'impôt sur le revenu de Virginia obtenus par des entités intermédiaires peuvent être répercutés sur leurs propriétaires. Le crédit est unique parmi les crédits d'impôt sur le revenu de Virginia, car il peut également être transféré d'un contribuable à un autre. Ces transferts impliquent une contrepartie de la part du contribuable qui souhaite obtenir le crédit. Ces transferts ou ventes sont des transactions distinctes de la distribution d'un crédit à un propriétaire par une entité pass-through. Ainsi, même si la formulation n'était pas claire et sans ambiguïté, le texte de loi différencie les transferts ou les ventes effectués par tout contribuable des distributions effectuées par des entités intermédiaires. En outre, le raisonnement des contribuables serait discriminatoire à l'égard des transferts et des distributions provenant d'entités pass-through en exonérant les transferts provenant d'autres types de contribuables. Une telle discrimination n'était pas l'intention de l'Assemblée générale lorsque la taxe de transfert a été adoptée.

Instructions pour le formulaire d'impôt

Les contribuables affirment que les instructions du formulaire LPC-2 n'exigent le paiement de la taxe que pour les distributions du crédit par des entités intermédiaires. Les instructions précisent qu'une taxe de "2% de la valeur estimée de l'intérêt donné sera imposée sur tous les transferts résultant de la vente de crédits et sur toutes les allocations de transfert." Contrairement à ce qu'affirment les contribuables, les instructions exigent que la taxe soit payée sur tous les transferts provenant de la vente du crédit, quel que soit le type d'entité.

En outre, les instructions relatives aux formulaires fiscaux ne font que paraphraser la loi et ne font généralement pas référence aux exigences relatives à la déclaration des montants sur une ligne particulière d'une déclaration. The information provided in Virginia's tax return instructions is intended to provide helpful des conseils aux contribuables. Il n'a pas pour but de fournir une explication détaillée de chaque disposition ou nuance de la législation fiscale de Virginia.

Conseils écrits

Les contribuables soutiennent que le ministère leur a indiqué par téléphone que les frais de transfert pour le crédit ne s'appliquaient qu'aux distributions provenant d'entités pass-through. Code de Virginie § 58.1-1835 autorise le commissaire fiscal à annuler une cotisation ou une partie d'une cotisation qui est attribuable à des conseils erronés fournis par écrit au contribuable par un employé du ministère agissant en sa qualité officielle. Cette section du code s'applique également aux frais de transfert du crédit. Dans ce cas, le département a fourni des conseils par téléphone et non par écrit. En outre, sans connaître les faits et les questions spécifiques soulevés au cours de cette conversation, il est impossible de déterminer si le conseil était correct ou erroné. Ainsi, le commissaire fiscal n'est pas tenu de renoncer à la commission de transfert sur la base d'un conseil téléphonique erroné.

CONCLUSION

Sur la base des faits de cette affaire, la taxe de transfert doit être payée pour que le Département puisse transférer le crédit acheté par les contribuables auprès des détenteurs de crédit sur 2012. Le paiement doit être envoyé au Virginia Department of Taxation, Tax Credit Unit, P.O. Box 26544, Richmond, Virginia 23261-6544, Attn : *****.

Le service Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

AR/1-5331200178.B

Décisions du commissaire fiscal