11 décembre 2014
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Elle répondra à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'individu Virginia. les cotisations d'impôt sur le revenu émises à l'encontre de ***** (le contribuable "" ) pour les exercices fiscaux clos les 31 décembre 31, 2010 et 2011.
FAITS
Dans l'affaire Public Document (P.D.) 14-45 (3/28/2014), le département a confirmé la cotisation émise à l'encontre du contribuable au motif qu'il n'avait pas démontré l'intention claire d'abandonner son domicile en Virginia parce qu'il avait conservé des liens avec la Virginia et n'avait pas établi un lieu de résidence permanent ailleurs. Suite à l'émission du P.D. 14-45, le département a émis des avis d'imposition sur le revenu des personnes physiques pour les années d'imposition 2010 et 2011 sur la base du fait que le contribuable continuait à être domicilié en Virginie. résident. Le contribuable fait appel, soutenant qu'il était résident de ***** (État A) et de ***** (État B) au cours des années d'imposition en cause.
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, un résident domicilié et un résident effectif, sont définies dans le Va. Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanent d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de résidence domiciliaire et s'établisse dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginie sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de façon permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginie est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son domicile en Virginie. Un résident domicilié en Virginie qui travaille dans d'autres parties du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginie reste donc soumis à l'impôt de la Virginie. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginie, mais qui séjourne en Virginie pendant plus de 183 jours au total, est également soumise à l'impôt de la Virginie.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y revenir, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile dans un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers et corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement jugé nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Dans l'affaire P.D. 14-45, le contribuable a fourni des preuves de son intention d'établir son domicile dans l'État A à l'adresse 2008. L'employeur de l'État A du contribuable a vérifié que le contribuable était employé en tant que marin marchand depuis le mois de mai 2008. Le contribuable a également établi une boîte postale locale. Le département a toutefois observé que le contribuable n'avait jamais établi de domicile permanent dans l'État A, car il séjournait soit au centre de formation de la société, soit dans des motels lorsqu'il n'était pas en mer.
En l'espèce, le contribuable soutient qu'il était résident à la fois de l'État A et de l'État B au cours des années d'imposition 2010 et 2011. Le contribuable a fourni une copie du contrat de location d'une résidence personnelle dans l'État B. Le contrat de location s'étendait de décembre 2009 à novembre 2011. En outre, en décembre 2009, le contribuable a notifié à l'IRS que la résidence de l'Etat B était sa nouvelle adresse. Il apparaît cependant que le contribuable a continué à passer la majeure partie de son temps en mer ou dans l'État A.
Comme indiqué dans P.D. 14-45, le contribuable a également exercé plusieurs activités compatibles avec le maintien de son domicile en Virginie. Il est resté inscrit sur les listes électorales de Virginie. En outre, il a épousé une résidente de Virginie à l'adresse 2008. L'épouse est restée en Virginie et le contribuable est revenu périodiquement lui rendre visite. Le contribuable a donné à sa femme une procuration pour gérer ses affaires en Virginie. Il a également conservé son permis de conduire de Virginie, qu'il a renouvelé en septembre 2011.
Le code de Virginie § 46 .2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire . . . ne sera délivré à une personne qui n'est pas résidente de Virginie." En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au Department of Motor Vehicles (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginie. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de la Virginie même si elle conserve unpermis de conduire de Virginie. Voir P.D. 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginie est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence domiciliaire en Virginie. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
Le concept de domicile requiert à la fois l'établissement d'une nouvelle résidence de fait et l'intention d'abandonner l'ancien domicile et de rester dans le nouveau. Voir Mitchell v. United States, 88 U.S. 350, 1874 WL 17410 (1874). La simple absence d'un ancien domicile, aussi longue soit-elle, est insuffisante pour prouver l'intention. Le contribuable doit également prouver qu'il avait l'intention de changer de domicile de façon permanente même s'il a établi un lieu de résidence permanent dans l'Etat B. Voir P.D. 13-89 (6/10/2013).
En l'espèce, les activités exercées par le contribuable qui étaient compatibles avec le maintien de son domicile en Virginie au cours de l'année d'imposition 2009 se sont poursuivies au cours des années d'imposition 2010 et 2011. En fait, c'est au cours de l'année d'imposition 2011 que le contribuable a renouvelé pour la dernière fois son permis de conduire en Virginia. Par conséquent, j'estime que le contribuable n'a pas abandonné avec succès son domicile en Virginie avant ou pendant l'une ou l'autre des années d'imposition en cause. Le contribuable est donc resté imposable en tant que résident domicilié en Virginie pendant les années fiscales 2010 et 2011.
En conséquence, les cotisations pour les années d'imposition 2010 et 2011 sont confirmées. Les factures mises à jour, avec les intérêts courus à ce jour, seront envoyées au contribuable dans les plus brefs délais. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si le solde est payé dans un délai de 30 jours à compter de la date indiquée sur la facture révisée.
Les articles du code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings), à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5721704204.M