1 décembre 2014
Objet : Appel de la décision locale finale
Contribuable : *****
Localité : *****
Taxe sur les biens personnels corporels des entreprises
Chère ***** :
Cette décision finale de l'État est émise à la suite de la demande de correction que vous avez déposée au nom de ***** (le contribuable "" ) auprès du ministère des impôts. Vous faites appel d'une décision locale finale confirmant une évaluation fiscale de BTPP pour l'année fiscale 2013 émise par ***** (la ville "" ).
La taxe BTPP est imposée et administrée par les autorités locales. Virginia Code § 58.1-3983.1 D autorise le ministère à prendre des décisions sur les recours des contribuables contre les cotisations fiscales au titre du BTPP. En cas d'appel, l'évaluation fiscale du BTPP est réputée correcte à première vue, c' est-à-dire que l'évaluation locale est maintenue à moins que le contribuable ne prouve qu'elle est incorrecte.
La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Les articles du code de Virginie et les bulletins fiscaux cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère.
FAITS
Le contribuable est affilié à un fournisseur de télévision par câble. Pour recevoir le service du câble, les clients doivent disposer d'un convertisseur, également appelé boîtier décodeur. Les convertisseurs sont la propriété du contribuable et sont distribués aux clients du câble par le fournisseur de télévision par câble.
Le contribuable n'a pas déclaré les convertisseurs en tant que biens meubles corporels sur sa déclaration BTPP 2013 déposée auprès de la ville. Après avoir examiné la déclaration, la ville a déterminé qu'une taxe supplémentaire était due sur les convertisseurs omis. Le contribuable a introduit un recours auprès du commissaire à l'impôt, soutenant que les convertisseurs sont des biens incorporels non soumis à l'impôt local.
ANALYSE
L'article X, § 4 de la Constitution de Virginie prévoit que tous les biens meubles corporels doivent être séparés pour l'imposition locale de la manière prévue par la loi de l'Assemblée générale. Virginia Code § 58.1-1101 Le site 2a pour objet de classer certains biens corporels en tant que biens incorporels et de les soumettre à l'impôt de l'État uniquement. Les biens incorporels comprennent notamment
Biens personnels, tangibles en fait, utilisés dans les entreprises de télévision par câble. Les machines et outils, les véhicules à moteur, le matériel de livraison, les câbles de transmission et d'alimentation, le matériel de studio, les antennes ainsi que le mobilier et le matériel de bureau de ces entreprises ne sont pas considérés comme des biens meubles incorporels aux fins du présent chapitre et sont imposés localement comme des biens meubles corporels conformément aux dispositions légales applicables à ces biens.
Utilisé dans les entreprises
Le contribuable affirme que les convertisseurs sont utilisés dans les entreprises de télévision par câble car ils décodent les signaux vidéo entrants qui permettent aux clients de regarder les télévisions par câble.
Dans l'affaire Lawrence Carr, Jr. v. W. H. Forst, Tax Commissioner of the Commonwealth of Virginia, 249 Va. 66Dans l'arrêt du 12 décembre 2003, 453 S.E.2d 274 (1995), la Cour suprême de Virginie a déclaré que si une loi est claire et sans ambiguïté, un tribunal doit en accepter le sens ordinaire et ne pas recourir à des preuves extrinsèques ou à des règles d'interprétation. Virginia Code § 58.1-1101 A 2a classe les biens corporels "utilisés dans les entreprises de câblodistribution" comme des biens incorporels. Convertisseurs décoder les signaux vidéo entrants qui permettent aux clients de visionner des programmes. Sans ces convertisseurs, les clients de la télévision par câble ne pourraient pas regarder la télévision par câble. En tant que tel, conformément au sens ordinaire du Va. Code § 58.1-1101 A 2a, les convertisseurs sont "utilisés dans les entreprises de télévision par câble."
Machines
Le contribuable cite l'affaire Arlington Cable Partners v. County of Arlington, Virginia, Law No. 26719 (3/20/1987), dans laquelle le Circuit Court of County of Arlington a jugé que les convertisseurs n'étaient pas soumis à la taxe BTPP. La ville cite l'arrêt Comcast of Chesterfield County, Inc. c. Board of Supervisors for Chesterfield CountyLa loi n° CL07-1003 (1/11/2008), qui stipule que les convertisseurs sont des machines et qu'ils sont donc soumis à la taxe BTPP par une localité. En conséquence, les tribunaux de Virginie sont divisés sur la question de savoir si les convertisseurs de câble sont soumis à l'impôt foncier local.
Le contribuable soutient que le contexte législatif de Va. Code § 58.1-1101 A établit que les convertisseurs sont correctement classés en tant que biens incorporels. La ville répond qu'il n'est pas nécessaire d'examiner l'historique législatif du Va. Code § 58.11101 A parce que les convertisseurs entrent dans le sens ordinaire du terme "machine" tel qu'il est défini dans le dictionnaire.
L'examen du contexte législatif permet de déterminer si les convertisseurs sont soumis à l'impôt foncier. Sur le site 1983, l'Assemblée générale a ajouté les sociétés de télévision par câble à la liste des entreprises dont les biens étaient tangibles dans les faits, mais considérés comme intangibles et mis à part pour l'imposition par l'État. Le code de Virginie § 58-405 2 (le prédécesseur du code de Virginie § 58.1-1101) stipule que les biens suivants sont définis comme des biens incorporels :
Biens meubles corporels utilisés dans l'industrie manufacturière, l'exploitation minière, la radiodiffusion ou la télédiffusion, la télévision par câble, les laiteries, le nettoyage à sec ou les blanchisseries, à l'exception des machines et outils, des véhicules à moteur et du matériel de livraison de ces entreprises, ainsi que des câbles de transmission et d'alimentation, du matériel de studio, des tuners, des convertisseurs, des antennes, du mobilier de bureau et du matériel des entreprises de câblodistribution. (souligné par l'auteur).
Sur la base de cette formulation, les tuners de télévision par câble et les convertisseurs sont considérés comme des biens meubles corporels soumis à l'impôt local.
Lors de sa session suivante, l'Assemblée générale a de nouveau modifié le Va. Code § 58-405 2 (recodifié comme Va. Code § 58.1-1101). Au chapitre 692, 1984 Acts of Assembly, Va. Code § 58-405 a été modifié afin de prévoir une sous-section distincte pour les entreprises de télévision par câble[Va. Code § 58-405 2(a)] comme suit :
Biens meubles corporels utilisés dans les entreprises de télévision par câble, à l'exception des machines et outils, des véhicules à moteur et du matériel de livraison de ces entreprises, des câbles de transmission et d'alimentation, du matériel de studio, des antennes et du mobilier et du matériel de bureau de ces entreprises.
La référence aux tuners et convertisseurs a été supprimée de la liste des biens soumis à l'impôt local. La ville affirme que le terme "machines" dans la loi inclut les tuners et les convertisseurs et que, par conséquent, ils sont soumis à l'impôt local. Je ne suis pas d'accord.
Après la session de l'assemblée générale 1984, le département a publié le Virginia Tax Bulletin (VTB) 84-7 (6/11/1984). Dans ce document, le ministère explique :
H.B. 827, adopté par la session 1984 de l'Assemblée générale, énonce et redéfinit séparément les biens personnels, tangibles en fait, des entreprises de télévision par câble qui constituent des biens personnels intangibles. Tels que redéfinis, les biens meubles incorporels comprennent, pour les entreprises de télévision par câble uniquement, tous les biens meubles corporels, à l'exception des machines et outils, des véhicules à moteur, des équipements de livraison, des câbles de transmission et d'alimentation, des équipements de studio, des antennes et du mobilier et des équipements de bureau.
" La nouvelle définition exclut tous les biens des entreprises de télévision par câble de la catégorie des machines et outils "pour l'imposition locale. Les tuners et les convertisseurs utilisés dans le secteur de la télévision par câble, auparavant soumis à l'impôt local, ont été définis comme des biens meubles incorporels par cet amendement. (souligné dans l'original).
Le bulletin fiscal est conforme à la déclaration d'impact législatif préparée par le ministère, qui stipule que "Le projet de loi redéfinit également les tuners et les convertisseurs utilisés dans les entreprises de télévision par câble comme des biens personnels incorporels." Projet de loi 827, 1984 Déclaration d'impact législatif (2/23/1984). Sur la base de ces documents, les boîtiers de conversion sont des biens personnels incorporels non soumis à l'impôt local en vertu du Va. Code § 58.1-1101 A 2a.
En outre, le ministère a abordé cette question dans les documents publics suivants : 12-162 (10/16/2012), 12-163 (10/16/2012), P.D. 12-199 (12/6/2012), 14-68 (5/21/2014), 14-69 (5/21/2014) et 14-70 (5/21/2014). Dans ces décisions, le ministère a reconnu la politique de longue date annoncée au moment de l'adoption de la législation 1984 et a présumé que l'Assemblée générale avait connaissance de l'interprétation du ministère sur la base de la déclaration d'impact de la législation et du bulletin fiscal 84-7. L'absence d'amendements correctifs de la part de l'Assemblée générale prouve que le législateur accepte l'interprétation du ministère.
DÉTERMINATION
Sur la base des informations fournies, j'estime que les convertisseurs sont des biens incorporels exonérés de la taxe BTPP en vertu du Va. Code § 58.1-1101 A 2a. Par conséquent, je renvoie l'affaire à la ville pour qu'elle annule toute évaluation émise pour l'année fiscale 2013 sur la base de l'assujettissement des convertisseurs à la taxe BTPP.
Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez contacter ***** à l'Office de la politique fiscale, des appels et des décisions, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5769013589.B