1 décembre 2014
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'égard de votre client, ***** (le contribuable "" ), pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2010.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) selon lesquelles le contribuable avait rempli sa déclaration fédérale d'impôt sur le revenu 2010 en utilisant une adresse en Virginie. Un examen des dossiers du département a toutefois révélé que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie pour l'année d'imposition 2010. Le département a demandé des informations supplémentaires au contribuable afin de déterminer s'il était tenu de remplir une déclaration en Virginie. En l'absence de réponse, une évaluation a été réalisée sur la base des informations disponibles. Le contribuable fait appel, affirmant qu'il était résident de ***** (pays A) pendant l'année fiscale 2010.
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, les résidents domiciliés et les résidents effectifs, sont définies dans le Va. Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner, même s'il réside effectivement ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'établisse dans un autre État, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginie sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginie est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginie. Par conséquent, un résident domicilié en Virginie qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginie continue d'être assujetti à l'impôt en Virginie.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers et corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement jugé nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir le domicile. Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies.
En l'espèce, le contribuable a accompli un certain nombre d'actions pour démontrer qu'il a établi son domicile dans le pays A. Le contribuable a été employé dans le pays A depuis juillet 2006 et y a exercé un certain nombre d'activités professionnelles et civiques. Il est initialement entré dans le pays A avec un visa de travail, mais a obtenu un visa de résident étranger en octobre 2010 et un visa de résident permanent en décembre 2012. Il a également obtenu un permis de conduire du pays A en octobre 2011 après l'expiration de son permis de conduire international qu'il détenait depuis juillet 2006. En outre, il a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu du pays A pour l'année d'imposition 2010.
Le contribuable a également conservé quelques liens avec la Virginie. Sur 2009, il a hérité de la résidence de ses parents en Virginie et a utilisé cette adresse pour remplir sa déclaration fédérale d'impôt sur le revenu pour l'année d'imposition 2010. Le contribuable déclare cependant qu'il n'a visité la maison qu'une ou deux fois par an depuis son acquisition et qu'il a l'intention de la vendre lorsque les conditions du marché s'amélioreront. Le contribuable déclare également qu'il a utilisé cette adresse pour déposer sa déclaration d'impôt fédéral sur le revenu sur les conseils d'un fiscaliste afin de pouvoir déposer la déclaration par voie électronique. Le contribuable a depuis lors déposé une déclaration rectificative mentionnant son adresse dans le pays A. Depuis 1995, le contribuable a également conservé une carte grise de Virginia pour un véhicule garé dans la résidence. En outre, il a conservé son permis de conduire de Virginia et l'a renouvelé en décembre 2008.
Virginia Code § 46.2-323.1 États, "Pas de permis de conduire . . est délivré à toute personne ne résidant pas en Virginie." Toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginie. Une personne qui fournit une fausse déclaration est passible d'une sanction en vertu des lois du Commonwealth. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de la Virginie même si elle conserve un permis de conduire de la Virginie. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginie est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginie. Voir P.D. 02-149 (12/09/2002).
Le département reconnaît qu'un changement de domicile peut survenir dans le cadre d'un processus dans lequel aucun facteur n'est déterminant à lui seul. Le fait que le contribuable ait conservé son permis de conduire de Virginie et l'ait renouvelé en décembre 2008 est particulièrement préoccupant. Le contribuable déclare toutefois qu'il a conservé son permis de conduire de Virginie parce qu'il était tenu d'avoir un permis de conduire américain valide lorsqu'il détenait le permis de conduire international. Le contribuable déclare également qu'il était plus pratique de détenir un permis de conduire américain pour s'identifier et effectuer des opérations bancaires, car la plupart de ses autres pièces d'identité étaient rédigées dans la langue du pays A.
Après avoir soigneusement pesé les preuves présentées, j'estime que la prépondérance des preuves montre que le contribuable a réussi à transférer son domicile dans le pays A avant l'année d'imposition 2010. Ainsi, le contribuable n'était pas un résident de Virginie pour l'année fiscale 2010 et n'était pas tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie. En conséquence, la cotisation émise à l'égard du contribuable pour l'année d'imposition 2010 sera annulée et un remboursement sera effectué pour tout impôt payé.
Le contribuable doit cependant être conscient que le maintien de liens avec la Virginie, tels que l'immatriculation d'un véhicule et l'obtention d'un permis de conduire en Virginie, ainsi que l'utilisation d'une adresse en Virginie pour les documents fiscaux, entraînera probablement des contacts ultérieurs de la part du ministère en ce qui concerne le lieu du domicile du contribuable. Comme la détermination de la résidence dépend de tous les faits et circonstances qui s'y rapportent, un changement dans ces faits pourrait entraîner une modification de la détermination du ministère au cours des années d'imposition suivantes. En outre, le contribuable doit savoir que la loi de Virginie ne permet pas aux non-résidents d'obtenir un permis de conduire en Virginie et que les personnes fournissant une fausse déclaration à une agence du Commonwealth peuvent faire l'objet d'une sanction en vertu de la loi de Virginie.
Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5744528823.M