1 décembre 2014
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des prix de détail. l'évaluation de la taxe sur les ventes et l'utilisation émise à l'encontre de ***** (le contribuable "" ) à la suite d'un audit pour la période allant d'octobre 2009 à septembre 2012. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable est un fabricant de cristobalite. La cristobalite est un matériau grossier converti à partir de quartz de dioxyde de silicone. Elle est utilisée dans les moulages de haute précision, les abrasifs et les produits de polissage, le sable de soute, les comptoirs en quartz, les produits de remplissage, les peintures et les revêtements.
À la suite du contrôle effectué par le département, une cotisation a été établie pour des achats non taxés de matériaux et de fournitures utilisés dans l'activité de fabrication du contribuable. Le contribuable conteste l'impôt établi sur (i) un réservoir de propane utilisé pour stocker du propane essentiel au processus de fabrication de la cristobalite, et (ii) la fabrication et l'installation d'une rampe d'escalier sur un silo utilisé pour stocker des matières premières. Le contribuable s'est acquitté de la cotisation et demande le remboursement de la taxe payée sur les éléments contestés.
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-609.3 2 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour "les machines ou outils ou leurs pièces de réparation ou de remplacement, les combustibles, l'énergie ou les fournitures, utilisés directement dans le traitement, la fabrication, le raffinage, l'exploitation minière ou la conversion de produits destinés à la vente ou à la revente . . ." (souligné par l'auteur). Virginia Code § 58.1-602 définit le terme "utilisé directement" comme signifiant "les activités qui sont une source de revenus pour l'État. partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'un processus intégré de fabrication ou d'extraction, mais à l'exclusion des activités auxiliaires telles que l'entretien général et l'administration." Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-920 B 2 interprète les statuts susmentionnés et stipule ce qui suit :
Les biens meubles corporels qui sont utilisés directement pour Les activités de fabrication et de transformation sont les machines, les outils et leurs pièces de rechange, les combustibles, l'électricité, l'énergie ou les fournitures qui sont indispensables à la production effective de produits destinés à la vente et qui sont utilisés comme partie intégrante de ce processus de production. Les éléments de commodité ou de facilitation, tels que les réservoirs de stockage de carburant, les plates-formes, l'acier de construction, les caillebotis, les supports d'équipement, les revêtements de sol spéciaux, etc., ou les éléments qui sont essentiels au fonctionnement d'une entreprise mais qui ne font pas immédiatement partie de la production effective, ne sont pas utilisés directement dans la fabrication ou la transformation, même si ces éléments peuvent être directement attachés à des machines de production exonérées. [souligné par l'auteur].
Cette section prévoit en outre que "la fabrication intégrée comprend la chaîne de production d'une usine ... . en commençant par la manipulation et le stockage des matières premières sur le site de l'usine et en passant par la dernière étape de la production où les produits sont finis .... et acheminé vers un entrepôt situé sur le site de l'usine . . . ."
Comme indiqué dans le document public 98-10 (1/20/98), le fait qu'un élément soit essentiel à la production n'est pas un motif suffisant d'exemption, car la Cour suprême de Virginie a jugé que les éléments essentiels ( ") qui ne font pas immédiatement partie de la production réelle ne sont pas exemptés." Citant Commonwealth v. Community Motor Bus, 214 Va. 155, 158, 198 S. E.2d 619, 621 (1973) dans l'affaire Webster Brick Company. Inc. v. Department of Taxation, 219 Va. 81, 87, 245 S.E.2d 252 (1978). En outre, en cas de doute sur l'application d'une exemption, le département doit se conformer à la règle de l'interprétation stricte des exemptions statutaires établie par les tribunaux de Virginia et refuser l'exemption.
Compte tenu de ces références, je vais maintenant aborder les questions soulevées par le contribuable.
Réservoir de propane
Le contribuable affirme que le réservoir de propane stocke le propane utilisé pour alimenter le four utilisé dans le processus de fabrication à haute température pour convertir le quartz de dioxyde de silicone en cristobalite, le produit fini. Le contribuable soutient que le réservoir de stockage de propane est essentiel au processus de fabrication et qu'il peut bénéficier de l'exonération au titre de la fabrication industrielle.
Bien que le gaz propane soit une fourniture exonérée en vertu du Va. Code § 58.1-609.3 2Le réservoir de propane utilisé pour stocker le gaz propane est imposable. Cela est conforme à la politique établie dans le P.D. 99-115 (5/18/99) et à la sous-section C 2 du titre 23 VAC 10-210-920 qui applique la taxe aux réservoirs et aux conteneurs utilisés pour stocker des fournitures exonérées.
Dans une situation similaire, la Cour suprême de Virginie, dans l'affaire Webster Brick Company v. Department of Taxation, 219 Va. 81Dans l'affaire de la taxation des réservoirs de stockage de pétrole, 245 S.E.2d 252 (1978), il a été décidé que même si le pétrole était utilisé directement dans le processus, les réservoirs n'étaient pas utilisés directement dans la fabrication, mais étaient simplement des installations de stockage et étaient donc assujettis à la taxe. Sur la base de ce qui précède, la taxe a été correctement calculée sur le prix de la citerne de propane.
Mains courantes d'escalier
Le contribuable indique qu'un silo utilisé pour stocker des matières premières utilisées dans le processus de fabrication remplit les conditions requises pour bénéficier de l'exonération au titre de l'industrie manufacturière. Le contribuable prétend donc que les rampes d'escalier installées sur le silo devraient également être exonérées d'impôt. Le contribuable cite le P.D. 95-140 (5/31/95) à l'appui de sa position.
P.D. 95-140 s'adresse aux silos qui servaient à stocker les matières premières utilisées dans le processus de fabrication. Le commissaire fiscal a estimé que les silos utilisés pour stocker les matières premières sur le site d'une usine étaient considérés comme faisant partie intégrante du processus de fabrication et qu'ils étaient exonérés de la taxe. Selon la définition de "manufacturing" figurant dans le Va. Code § 58.1-602, la manipulation et le stockage de matières premières sur le site de l'usine est une activité de production exonérée.
Comme dans l'affaire P.D. 95-140, les silos du contribuable utilisés pour stocker les matières premières font partie intégrante du processus de fabrication et sont exonérés de la taxe. Toutefois, les rampes d'escalier installées sur les silos exemptés ne servent qu'à accéder à l'équipement de production et jouent manifestement un rôle indirect dans la production du produit. Dans l'affaire P.D. 91-183 (8/26/91), le commissaire fiscal a déterminé que les structures de support doivent être utilisées uniquement pour soutenir des machines exonérées pour être considérées comme une "partie composante" de ces machines. Dans le cas présent, les rampes d'escalier ne sont pas utilisées pour soutenir la structure et ne sont donc pas considérées comme un élément constitutif exonéré des silos. [souligné par l'auteur].
En outre, conformément au titre 23 VAC 10-210-920 C 2, les passerelles, etc., qu'elles soient ou non utilisées pour permettre l'accès aux machines de production en vue de leur fonctionnement, de leur entretien ou de leur réparation, sont des éléments utilisés indirectement dans la production et sont donc imposables. [souligné par l'auteur].
Enfin, dans l'affaire P.D. 99-131 (5/28/99), le commissaire fiscal a déterminé que les mezzanines, les rails de sécurité, les mains courantes, les plates-formes, les marches, les passerelles et les trottoirs contribuent à accélérer la production, mais ne jouent pas un rôle immédiat dans les processus de production et sont donc imposables.
Par conséquent, les rampes d'escalier sont soumises à la taxe et ont été correctement retenues dans le cadre de l'audit.
CONCLUSION
Sur la base de ce qui précède, l'évaluation est correcte et le contribuable n'a pas droit au remboursement de l'impôt payé sur les éléments contestés.
Les articles du code de Virginie, les règlements, les documents publics et les documents de référence cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5551581386.T