21 novembre 2014
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Cela répondra à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction du revenu individuel. La Commission a émis un avis d'imposition à l'intention de ***** (le contribuable "" ) pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2010.
FAITS
La contribuable a rempli une déclaration d'impôt sur le revenu de résident partiel de Virginia pour l'année d'imposition 2010 et a attribué une partie de ses revenus à sa période de résidence en dehors de Virginia. Le contribuable a également demandé un crédit pour l'impôt sur le revenu payé à *****. (État A). Le Département a déterminé que la contribuable n'avait pas payé d'impôts à l'État A sur la partie de ses revenus qu'elle attribuait à sa période de résidence en Virginia. Le département a donc refusé le crédit et a établi un avis d'imposition pour les taxes dues. La contribuable a interjeté appel, soutenant que le crédit aurait dû être accordé parce qu'elle avait payé des impôts à l'État A sur le même revenu que celui soumis à l'impôt en Virginia.
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-303 prévoit qu'une personne qui devient résidente de Virginia est assujettie à l'impôt pendant la période où elle est résidente de Virginia et n'est imposée en tant que résidente que pour la partie de l'année où elle réside en Virginia.
Code de Virginie § 58.1-332 A permet aux résidents de Virginia de bénéficier d'un crédit sur leur impôt sur le revenu lorsqu'ils paient l'impôt sur le revenu à un autre État sur les revenus du travail ou de l'entreprise, ou sur toute plus-value provenant de la vente d'un bien d'équipement. L'objectif du crédit est d'accorder à Virginia Les résidents de Virginia bénéficient d'un allègement dans les situations où ils sont imposés à la fois par Virginia et par un autre État sur ces types de revenus.
En règle générale, le crédit pour l'impôt sur le revenu payé à un autre État par un résident de Virginia est limité au plus petit des deux montants suivants : (1) le montant de l'impôt effectivement payé à l'autre État ; ou (2) le montant de l'impôt sur le revenu de Virginia effectivement imposé au contribuable sur le revenu obtenu dans l'autre État. Dans le cas d'un résident de Virginia qui paie l'impôt sur le revenu à un État comme l'État A qui est limitrophe de Virginia, une règle spéciale peut s'appliquer.
Si certains critères sont remplis, la limitation qui restreint le crédit au montant de l'impôt sur le revenu de Virginia effectivement imposé au contribuable sur le revenu dérivé dans l'autre État n'est pas prise en compte. La règle spéciale s'applique si le revenu soumis à l'impôt dans un seul État contigu à Virginia est inférieur au revenu imposable en Virginia et que tous les revenus provenant de sources extérieures à Virginia sont des revenus du travail ou des revenus d'entreprise déclarés sur le formulaire fédéral Schedule C de cet État contigu. Dans ce cas, le résident de Virginia aura droit à un crédit égal au plus petit des deux montants suivants : (1) le montant de l'impôt sur le revenu effectivement payé à l'État contigu ; ou (2) 100% de l'impôt sur le revenu à payer en Virginia. Voir Va. Code § 58.1-332(A).
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-110-221 définit spécifiquement le terme "revenu gagné" comme "les salaires, les traitements ou les honoraires professionnels et autres montants reçus en compensation de services professionnels effectivement rendus .... ."
Nonobstant les dispositions du Va. Code § 58.1-332, Va. Code § 58.1-303 interdit aux résidents d'une année partielle de demander un crédit sur leur impôt de Virginia pour l'impôt payé à tout autre État ou juridiction de résidence ou de domicile pour la partie de l'année d'imposition pendant laquelle ils étaient résidents de cet autre État ou juridiction.
Dans ce cas, le département a déterminé que la contribuable avait déclaré à Virginia et à l'État A les parts respectives de ses revenus salariaux qui étaient attribuables à ses périodes de résidence dans chaque État. Ainsi, le département a conclu que le crédit pour l'impôt sur le revenu payé à l'État A devait être refusé parce que le contribuable n'avait pas payé d'impôts à l'État A sur la partie du revenu que le contribuable attribuait à sa période de résidence en Virginia.
La contribuable soutient cependant qu'elle a payé des impôts à l'État A sur la totalité de son salaire, car il s'agissait d'un revenu de source étatique soumis à l'impôt de l'État A, même pendant sa période de résidence en Virginia. La contribuable affirme que c'est une simple coïncidence que le montant des revenus qu'elle attribue à sa période de résidence en dehors de la Virginia soit très proche du montant des revenus imposables de l'État A calculés dans la déclaration de l'État A.
Contrairement à Virginia qui commence le calcul de l'impôt par le revenu brut ajusté fédéral (FAGI), le point de départ du calcul de l'impôt sur le revenu de l'État A est le revenu imposable fédéral (FTI) qui tient déjà compte de toutes les déductions et exonérations auxquelles un contribuable a droit. Dans ce cas, le contribuable a calculé son revenu imposable dans l'État A en ajoutant à FTI le montant des ajouts requis par la législation de l'État A. Le contribuable a appliqué à ce chiffre un coefficient de répartition qui n'excluait qu'un petit montant de revenus d'intérêts que le contribuable avait attribué à la Virginia. La contribuable a donc payé des impôts à l'État A sur l'ensemble de ses revenus salariaux.
Comme l'indique la contribuable, ce n'est qu'une coïncidence si le montant des revenus imposables dans l'État A indiqué dans sa déclaration de l'État A était proche du montant des revenus que la contribuable attribuait à sa période de résidence en dehors de Virginia dans sa déclaration de Virginia. Contrairement à la déclaration de l'État A, ce montant de la déclaration de Virginia a été calculé avant la prise en compte des déductions et exonérations détaillées du contribuable.
Comme le contribuable a payé des impôts à l'État A sur des revenus du travail qui étaient également soumis à l'impôt en Virginia, le crédit pour les impôts payés à l'État A aurait dû être accordé. En conséquence, la cotisation pour l'année fiscale 2010 sera réduite.
Les articles du Code of Virginia et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5758036226.M