Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
La présente répond à vos lettres dans lesquelles vous demandez la correction des cotisations de taxe sur les ventes au détail et de taxe d'utilisation émises pour deux comptes enregistrés de ***** (collectivement, les contribuables "" ) pour la période allant de juillet 2009 à mai 2012. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à vos lettres.
Les contribuables vendent au détail des produits de papier, des produits et équipements de nettoyage et des produits et équipements d'emballage. L'un des comptes des contribuables est enregistré pour collecter la taxe sur les ventes au détail de Virginia pour les ventes effectuées à partir de plusieurs points de vente en Virginia ("Taxpayer A"). L'autre compte est enregistré pour collecter la taxe d'utilisation de Virginia sur les ventes effectuées à des clients de Virginia à partir d'un site de vente au détail situé en dehors de l'État ("Taxpayer B"). Le département a effectué des contrôles distincts auprès du contribuable A et du contribuable B. Les contribuables contestent les deux évaluations de contrôle.
Le contribuable A conteste la taxe d'utilisation imposée sur les achats d'immobilisations auprès d'un vendeur qui a facturé la taxe sur les ventes et l'utilisation à un taux d'imposition différent de celui de Virginia. L'auditeur a supposé que la taxe facturée n'a pas été versée au département. L'auditeur a effectué un rapprochement entre les registres des ventes des contribuables et les informations relatives à la taxe sur les ventes et l'utilisation figurant dans les déclarations de taxe sur les ventes et l'utilisation de Virginia. Le contribuable A et le contribuable B se sont vu imposer des taxes sur les ventes et l'utilisation, respectivement, sur les taxes sur les ventes et l'utilisation sous-déclarées identifiées par le rapprochement. Le contribuable B conteste l'imposition de la taxe d'utilisation sur deux ventes en Virginia pour lesquelles un taux d'imposition de 6% a été facturé à ses clients. Comme le taux de la taxe sur les ventes et l'utilisation en Virginia était de 5% au moment des ventes, les montants de la taxe perçus par le contribuable B ont été considérés comme ayant été versés par erreur à un autre État.
Lors de chaque audit, l'auditeur a refusé certaines ventes exonérées au motif que les certificats d'exonération des clients n'étaient pas valables pour les types de produits vendus. Les contribuables soutiennent que les certificats d'exonération ont été acceptés de bonne foi et que les ventes devraient être supprimées des deux audits. Les contribuables ont fourni des documents à l'appui des ajustements des deux évaluations d'audit pour les questions soulevées dans chaque appel.
Actifs immobilisés
Le contribuable A s'est vu imposer une taxe d'utilisation à la consommation sur deux transactions d'achat d'actifs immobilisés avec un vendeur. Les articles achetés ont été expédiés au contribuable A en Virginia. Le vendeur extérieur à l'État a facturé la taxe sur les ventes pour les transactions au taux de 4.8% . Un taux de taxe sur les ventes et l'utilisation de 5% était en vigueur en Virginia au moment des achats. L'auditeur a évalué la taxe d'utilisation sur les achats parce qu'il n'était pas clair que les montants de taxe facturés étaient des taxes de Virginia ou que le vendeur avait versé les taxes au ministère. Le contribuable A soutient que les montants facturés sont des taxes de vente et d'utilisation de Virginia et que les montants ont été payés par le vendeur au département. Selon le contribuable A, les montants de la taxe ont été facturés à un taux d'imposition inférieur en raison des rabais et remises appliqués par le vendeur au prix de vente imposable des produits.
L'examen des informations fournies par les contribuables ne permet pas de déterminer si le vendeur a facturé et versé au ministère les taxes de vente ou d'utilisation de la Virginia. Les factures indiquent des adresses de livraison en Virginia pour les sites qui ont effectué les achats, mais ne précisent pas que les taxes facturées sont des taxes de vente et d'utilisation de Virginia. Le fait que le taux d'imposition facturé soit différent du taux d'imposition de Virginia crée un doute sur le fait que les montants d'imposition facturés étaient des impôts de Virginia qui ont été versés à cet État.
En outre, aucune des deux factures ne fournit d'informations sur les remises, les rabais ou les réductions du prix de vente facturé par le vendeur qui réduiraient le montant de la taxe sur les ventes et l'utilisation due sur les transactions. Aucune information sur les factures ne permet au département de vérifier que la taxe a été facturée au taux de 5% Virginia. En outre, l'enregistrement du vendeur en question au titre de la taxe sur les ventes et l'utilisation en Virginia ne figure pas dans les registres du ministère.
Code de Virginie § 58.1-205 prévoit qu'une évaluation de la taxe par le département est réputée à première vue correcte. Cela signifie qu'il incombe aux contribuables de prouver que l'évaluation est erronée. Les contribuables ne se sont pas acquittés de la charge de la preuve que le vendeur a facturé le montant correct de la taxe sur les achats en cause ou que la taxe a été versée au ministère par le vendeur. En l'absence d'informations supplémentaires prouvant le contraire, les transactions ont été considérées comme imposables dans le cadre de l'audit.
Nonobstant ce qui précède, j'accorderai aux contribuables 45 jours pour soumettre des informations concernant le vendeur qui permettent au département de confirmer que le vendeur est enregistré et perçoit les taxes de vente ou d'utilisation de Virginia. Ces informations peuvent inclure le nom exact du vendeur tel qu'il est enregistré auprès du département, une lettre signée ou une déclaration du vendeur qui fournit un numéro d'enregistrement pour la taxe sur les ventes et l'utilisation en Virginia ou une copie du certificat d'enregistrement du vendeur en Virginia. Un calcul du prix de vente sur lequel ont été calculés les montants des taxes figurant sur les factures doit également être fourni.
Ajustements de réconciliation
Le contribuable A et le contribuable B ont été assujettis aux taxes sur les ventes et l'utilisation pour les périodes de mai 2010 et janvier 2010, respectivement. L'auditeur a identifié des divergences entre le total des taxes de vente ou d'utilisation facturées en Virginia, telles qu'enregistrées dans les rapports détaillés des ventes des contribuables, et les taxes déclarées sur les déclarations fiscales de Virginia déposées pour ces périodes. Les contribuables soutiennent que ces divergences sont dues à plusieurs facteurs.
Les contribuables déclarent qu'il y a une erreur de calcul dans l'écart de taxe sur les ventes calculé pour le contribuable A. Certaines valeurs de vente sont incluses par erreur dans la colonne de la taxe sur les ventes de la feuille de calcul de l'audit, ce qui surévalue le montant de la taxe sur les ventes due sur la déclaration de mai 2010. En outre, les contribuables déclarent qu'il existe une autre divergence due à des ajustements fiscaux effectués sur la déclaration de mai 2010 qui ne sont pas reflétés dans les rapports de vente examinés par l'auditeur. Les ajustements consistent en des déductions pour les montants d'impôts crédités à divers clients au cours de la période de référence. Les contribuables ont présenté des documents et des tableaux de calcul pour réconcilier le montant total de la taxe indiqué dans la déclaration de mai 2010 avec le montant total de la taxe figurant dans le rapport sur les ventes. Les ajustements proposés éliminent l'obligation d'audit du contribuable A en ce qui concerne cette question.
Les contribuables ont également fourni des documents permettant de réconcilier la différence de taxe d'utilisation entre la déclaration de Virginia déposée par le contribuable B pour le mois de janvier 2010 et le rapport des ventes pour la même période. Comme dans le cas du contribuable A, une partie de la différence entre le montant total de la taxe d'utilisation indiqué dans la déclaration de Virginia et dans les registres des ventes du contribuable B est due aux crédits de taxe d'utilisation accordés à différents clients au cours de la période de déclaration de janvier 2010. Les contribuables déclarent que l'écart restant est dû au report de crédits non utilisés provenant de déclarations fiscales déposées pour des périodes antérieures. Certains montants de crédit reportés ont été demandés dans la déclaration de janvier 2010, mais les soldes de crédit reportés ne sont pas reflétés dans les rapports sur la taxe sur les ventes examinés par l'auditeur. Les contribuables affirment que ces ajustements de déclaration permettent de réconcilier les montants totaux de la taxe d'utilisation facturés par le rapport de vente avec le montant total de la taxe figurant sur la déclaration de janvier 2010 de la Virginia. Sur la base des ajustements proposés, la responsabilité d'audit du contribuable B devrait également être ramenée à zéro en ce qui concerne cette question.
Sur la base d'un examen des informations de rapprochement fournies par les contribuables, il apparaît que des ajustements des audits du contribuable A et du contribuable B sont justifiés. Un auditeur du département examinera plus en détail la documentation et les calculs de rapprochement et révisera les deux audits en conséquence.
6% Taux d'imposition appliqué
Le contribuable B a facturé un taux de taxe d'utilisation de 6% sur deux transactions de vente avec des clients de Virginia. La facturation de l'impôt au taux de 6% par le contribuable B a créé un doute sur le fait que les impôts ont été versés à Virginia. Comme l'auditeur n'a pas été en mesure de vérifier si les taxes avaient été remises au département, les taxes d'utilisation de Virginia ont été évaluées sur ces ventes en supposant que les taxes avaient été remises à un autre État. Les contribuables ont fourni des documents qui, selon eux, démontrent que les taxes facturées et perçues auprès de ces clients ont été remises au ministère. Les informations soumises seront examinées et la dette de vérification du contribuable B sera ajustée en conséquence.
Certificats d'exemption
Le contribuable A et le contribuable B se sont vu imposer des taxes sur les ventes et sur l'utilisation, respectivement, sur des ventes non taxées effectuées à divers clients. Avant les contrôles, les clients avaient fourni aux contribuables des certificats d'exonération de la taxe sur la revente, la fabrication et la construction navale. Les contribuables ont mis en place des exonérations pour les clients en fonction des catégories de produits qu'ils vendent. Les clients peuvent acheter en une seule transaction des produits appartenant à plusieurs types de lignes de produits. Les lignes de produits d'une transaction donnée peuvent être constituées d'un mélange de produits exonérés et de produits taxables. L'auditeur a conclu que certains produits vendus en exonération de la taxe n'appartenaient pas à la catégorie de produits répondant aux objectifs d'exonération déclarés sur les certificats d'exonération. Les ventes non taxées à ces clients ont été incluses dans l'échantillon de ventes pour chaque audit.
Les contribuables ont présenté des copies des certificats d'exonération fournis par les clients qui ont demandé les exonérations pour les ventes non taxées en question. Les contribuables soutiennent que les certificats en question sont valables à première vue et qu'ils ont été acceptés de bonne foi. Les contribuables affirment que les certificats d'exemption, ainsi que d'autres documents fournis par les clients, justifient la suppression des exceptions de vente contestées de l'échantillon d'audit.
Code de Virginie § 58.1-623 A prévoit que :
Toutes les ventes ou locations sont soumises à la taxe jusqu'à ce que le contraire soit établi. La charge de la preuve que la vente, la distribution, la location ou l'entreposage d'un bien meuble corporel n'est pas imposable incombe au négociant, à moins qu'il n'obtienne du contribuable un certificat attestant que le bien est exonéré en vertu du présent chapitre.
Code de Virginie § 58.1-623 B déclare ensuite, en partie :
Le certificat mentionné dans la présente section libère la personne qui le prend de toute responsabilité pour le paiement ou la perception de la taxe, sauf si le commissaire fiscal l'informe que ce certificat n'est plus acceptable. Ce certificat est signé par le contribuable et porte son nom et son adresse ; il indique le numéro du certificat d'enregistrement, le cas échéant, délivré au contribuable ; il indique la nature générale des biens meubles corporels vendus, distribués, loués ou stockés, ou devant être vendus, distribués, loués ou stockés en vertu d'un certificat d'exemption générale ; et il se présente en substance sous la forme prescrite par le commissaire aux impôts.
Titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-280 A interprète Va. Code § 58.1-623 et précise que "un certificat incomplet, invalide, infirme ou incohérent à première vue n'est jamais acceptable, que ce soit avant ou après notification." Le titre 23 VAC 10-210-280 B stipule ensuite que " toutes les personnes concernées doivent faire preuve d'une prudence et d'un jugement raisonnables pour éviter de donner ou de recevoir des certificats d'exemption faux, frauduleux ou de mauvaise foi. Un certificat d'exemption ne peut pas être utilisé pour acheter en franchise de taxe des biens meubles corporels qui ne sont pas couverts par le libellé exact du certificat."
Le document public (D.P.) 13-35 (3/18/13) traite de l'utilisation par les concessionnaires d'une prudence et d'un jugement raisonnables en ce qui concerne les attestations d'exonération. Les concessionnaires sont tenus de vérifier que les certificats sont complets et que la catégorie d'articles vendus entre dans le champ d'application du libellé du certificat d'exemption. En gardant cela à l'esprit, en plus des autorités citées, les certificats d'exemption fournis par les contribuables ont été examinés et l'utilisation des certificats pour les ventes en question a été évaluée.
Sur la base de la politique du Département, de la documentation supplémentaire fournie par le client et des informations sur le client dans la base de données d'enregistrement du Département, les exceptions de vente pour les clients suivants seront retirées de l'échantillon de vente de l'audit du contribuable A : *****, *****, *****, *****, *****, ***** et *****. Pour ces clients, il a été établi qu'un négociant pouvait raisonnablement conclure que les articles vendus étaient utilisés aux fins indiquées sur les certificats d'exonération présentés par les clients. En outre, les ventes à ***** de fournitures d'emballage et d'expédition, de fournitures de production, d'adhésifs et de rubans adhésifs seront retirées de l'échantillon de ventes.
Je ne suis pas d'accord avec le fait que l'on ait fait preuve d'une prudence raisonnable en ce qui concerne les exceptions de vente pour *****. Ces transactions de vente resteront dans l'échantillon de vente. De même, les ventes à ***** de produits appartenant à la catégorie de produits "fournitures pour installations" des contribuables resteront dans l'échantillon d'audit.
Le contribuable B conteste les exceptions relatives aux ventes dans le cadre de son audit pour un client. Sur la base d'un examen du certificat d'exemption, des factures de vente et d'autres informations sur les clients, les ventes à ***** seront retirées de l'échantillon de ventes dans le cadre de l'audit du contribuable B.
Les clients se sont auto-évalués et ont payé la taxe
Les contribuables ont fourni des documents attestant que certains de leurs clients ont payé les taxes d'utilisation des consommateurs directement au ministère sur les ventes non taxées qui ont été incluses dans les échantillons de ventes des audits. Les contribuables demandent que ces exceptions de vente soient retirées de l'échantillon de contrôle parce que les clients ont payé au ministère l'impôt dû sur ces ventes. J'ai déjà accepté de supprimer les exceptions de vente pour certains de ces clients, comme indiqué dans la section des certificats d'exemption de la présente décision.
Le ministère a déjà abordé cette question dans les documents publics 04-99 (9/8/04) et dans d'autres documents publics. La politique constante du ministère a été d'accorder des crédits sur la responsabilité d'audit du vendeur pour les taxes d'utilisation payées directement au ministère par les clients du vendeur. Toutefois, les exceptions relatives aux ventes ne sont pas supprimées du calcul de l'échantillon d'audit. Ces documents expliquent que l'échantillon de ventes utilisé dans les audits détermine le taux d'erreur auquel les contribuables ne facturent pas la taxe sur les ventes et l'utilisation sur les ventes non taxées effectuées sans certificat d'exemption valide et justificatif. L'inclusion dans l'échantillon des crédits correspondant aux paiements de la taxe d'utilisation autodéclarée par les clients ou la suppression des ventes non taxées correspondantes de l'échantillon fausse le facteur d'erreur déterminé par l'échantillon de ventes. L'échantillon de vente n'est pas destiné à déterminer la conformité combinée des contribuables et de leurs clients. Bien que les clients aient déclaré et payé la taxe d'utilisation au ministère pour leurs achats auprès des contribuables, cela ne reflète pas la conformité des contribuables en matière de perception de la taxe sur les ventes. L'obligation des contribuables de collecter la taxe sur les ventes pour toutes les ventes effectuées en Virginia sans certificat d'exemption valide ne dépend pas du fait que les clients s'auto-évaluent et paient la taxe d'utilisation directement au ministère. Par conséquent, il n'y a aucune raison de retirer ces exceptions de vente du calcul du facteur d'erreur qui est déterminé par l'échantillon de vente de l'audit.
Il existe des transactions contestées pour deux autres clients dans lesquelles des taxes d'utilisation ont été payées directement au département sur certaines ventes non taxées effectuées par le contribuable A. Dans les deux cas, les certificats d'exemption des clients n'étaient pas acceptables pour la catégorie de marchandises vendues par le contribuable A. Conformément à la politique établie du département, des crédits pour les taxes d'utilisation payées par ces clients au département seront accordés sur le passif de vérification du contribuable A. Les montants des crédits seront accordés sur la base d'un examen des informations fournies par les contribuables. Le contrôle et la responsabilité du contribuable A seront revus et corrigés pour tenir compte de ces crédits. Conformément à la politique du ministère, les transactions de vente pour lesquelles les crédits sont accordés resteront dans l'échantillon de ventes de l'audit aux fins du calcul du facteur d'erreur de l'échantillon.
Ce cas sera transmis à l'équipe d'audit de terrain appropriée pour qu'elle examine la documentation des contribuables et procède aux ajustements nécessaires des audits du contribuable A et du contribuable B. Si nécessaire, un membre de l'équipe d'audit contactera les contribuables pour faciliter cet examen. Les audits et les évaluations correspondantes seront révisés en fonction de cette décision et de l'examen par le département de la documentation fournie par les contribuables. Les dossiers du département indiquent que les deux évaluations sont payées dans leur intégralité. Une fois l'examen du département terminé, les contribuables recevront un remboursement de l'impôt et des intérêts payés en trop pour les deux audits, plus les intérêts applicables.
Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse suivantewww.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5535965470.S