Décisions du commissaire fiscal

24 septembre 2014

Re : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

                 Nous répondons à votre demande de décision concernant l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation des biens en ce qui concerne les dépenses d'investissement pour l'agrandissement et la rénovation d'une usine par ***** (le contribuable "" ).

FAITS

                Le contribuable propose d'agrandir et de moderniser son usine de fabrication existante. Le contribuable prévoit d'améliorer ses services publics en achetant des transformateurs et des équipements de distribution électrique utilisés pour alimenter l'équipement dans le processus de production du contribuable afin d'augmenter la capacité de production.  Le contribuable déclare que 87% de l'énergie sera distribuée directement aux machines de production.  Le contribuable prévoit également d'acheter un système d'air comprimé utilisé pour fournir la pression d'air nécessaire aux outils de production pneumatiques.  Le contribuable prévoit également des améliorations pour fournir des gaz en vrac aux postes de soudage utilisés dans le processus de production.

                Le contribuable envisage d'acheter un centre d'usinage commandé par ordinateur pour usiner directement de grandes pièces d'acier.  Le centre d'usinage nécessite l'installation d'une fondation isolée et autonome afin d'obtenir les tolérances nécessaires au processus de production.  Le contribuable prévoit également d'acheter du matériel de distribution électrique pour alimenter la machine.

                 Le contribuable demande une décision sur la question de savoir si certains achats et équipements peuvent bénéficier de l'exonération pour l'industrie manufacturière.

ARRÊT

 Application de l'exemption relative à la fabrication

          Dans sa partie pertinente, le Virginia Code § 58.1-609.3 2 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour :

(iii) les machines ou outils, leurs pièces de réparation ou de remplacement, le carburant, l'électricité, l'énergie ou les fournitures utilisés directement pour le traitement, la fabrication, le raffinage, l'exploitation minière ou la transformation de produits destinés à la vente ou à la revente ;

 ***

Les machines, outils et équipements, ainsi que leurs pièces de réparation ou de remplacement, sont exonérés si la majeure partie de leur utilisation est directement liée au traitement, à la fabrication, au raffinage, à l'extraction ou à la transformation de produits destinés à la vente ou à la revente.

Toutes les exonérations de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation doivent être interprétées strictement à l'encontre de la personne qui demande l'exonération.  Commonwealth c. Community Motor Bus, 214 Va. 155, 198 S.E.2d 619 (1973).  En gardant à l'esprit cette règle d'interprétation stricte, le titre 23 du code administratif de Virginie § 10-210-920(B)(2) définit le terme "utilisé directement" comme signifiant "les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'un processus intégré, mais pas les activités accessoires telles que l'entretien général, la gestion et l'administration."  Conformément à la règle d'interprétation stricte, ce règlement stipule en outre que

 Les biens meubles corporels utilisés directement dans la fabrication et la transformation sont les machines, les outils et leurs pièces de rechange, les combustibles, l'électricité, l'énergie ou les fournitures qui sont indispensables à la production effective de produits destinés à la vente et qui sont utilisés comme partie intégrante du processus de production. Les éléments de commodité ou de facilitation, tels que les réservoirs de stockage de carburant, les plates-formes, l'acier de construction, les caillebotis, les supports d'équipement, les revêtements de sol spéciaux, etc., ou les éléments qui sont essentiels au fonctionnement d'une entreprise mais qui ne font pas immédiatement partie de la production effective, ne sont pas utilisés directement dans la fabrication ou la transformation, même si ces éléments peuvent être directement attachés à des machines de production exonérées. 

Transformateurs et équipements de distribution électrique

            Sur la base des faits présentés, l'équipement de distribution électrique utilisé avec le centre d'usinage contrôlé par ordinateur peut bénéficier de l'exonération relative à l'industrie manufacturière.  Toutefois, alors que les équipements de distribution électrique utilisés avec le centre d'usinage piloté par ordinateur ne seront utilisés que de manière exonérée, les transformateurs et les équipements de distribution électrique achetés pour le centre d'usinage piloté par ordinateur ne seront utilisés que de manière exonérée. L'expansion générale de l'usine sera utilisée pour à la fois de manière imposable et de manière exonérée.  Titre 23 Virginia Administrative Code § 10-210-920(D) présente la position du ministère sur les machines utilisées à la fois de manière imposable et exonérée et stipule ce qui suit :

Lorsqu'un même bien meuble corporel est utilisé dans deux activités différentes, dont l'une fait immédiatement partie du processus de production industrielle (exonérée) et l'autre non (taxable), la taxe sur les ventes et l'utilisation s'applique intégralement lorsque la majeure partie de l'utilisation du bien (cinquante pour cent ou plus) se fait dans le cadre d'activités non exonérées.  De même, le bien sera totalement exonéré de la taxe si la majeure partie de son utilisation se fait dans le cadre d'activités de production exonérées.

 Sur la base de ce qui précède et des faits présentés, j'estime que l'exonération en faveur de l'industrie manufacturière est également applicable aux transformateurs et aux équipements de distribution électrique achetés pour l'expansion générale de l'usine, étant donné que 87% de l'énergie gérée par le transformateur et d'autres équipements de distribution électrique est distribuée aux machines de production. 

Système d'air comprimé et gaz en vrac

              D'après les informations fournies, le système d'air comprimé sera utilisé pour alimenter l'équipement utilisé directement dans le processus de fabrication et est donc exempté.  Les améliorations visant à fournir des gaz en vrac directement aux postes de soudage sont exonérées parce que les gaz sont utilisés directement dans le processus de fabrication.

 Centre d'usinage contrôlé par ordinateur

                Le centre d'usinage commandé par ordinateur est utilisé pour contrôler les machines utilisées directement dans le processus de fabrication industrielle et est exonéré.

 Fondation pour les centres d'usinage

                L'installation d'une fondation isolée et autonome est nécessaire pour que le centre d'usinage atteigne les tolérances nécessaires au processus de fabrication en évitant les secousses dues aux équipements et aux vibrations du sol.  La fondation n'est pas le sol du bâtiment, mais une plate-forme conçue pour flotter à l'intérieur du bâtiment et maintenir l'intégrité du centre d'usinage.

                Dans le document public 95-129, le commissaire aux impôts a précédemment estimé que les colonnes vibrantes mobiles et les panneaux à persiennes conçus pour empêcher les particules d'être arrachées par les équipements et les vibrations du sol étaient utilisés directement pour le contrôle de la qualité et pouvaient bénéficier de l'exonération accordée aux entreprises de fabrication.  À l'instar des faits présentés dans cette affaire, les colonnes vibrantes mobiles étaient des plates-formes conçues pour flotter à l'intérieur du bâtiment.  Sur la base de Compte tenu de ce qui précède et des faits présentés, la fondation du centre d'usinage est utilisée directement pour le contrôle de la qualité et remplit les conditions requises pour bénéficier de l'exemption relative à l'industrie manufacturière.