12 septembre 2014
Re : Demande de décision : Revendication de protection et crédit d'impôt pour la préservation des terres
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez que la Virginie autorise une demande de protection à interrompre la période de report de cinq ans du crédit d'impôt pour la préservation des terres jusqu'à la résolution finale d'un litige.
FAITS
***** ("Contribuable") est une filiale à 100 % de ***** ("Parent").
Sur 2006, le contribuable a apporté deux servitudes de conservation à un organisme de conservation sur deux parcelles distinctes en Virginie. Le contribuable a ensuite obtenu ce qu'il croyait être une évaluation qualifiée des servitudes de conservation. Sur la base de ces évaluations, le contribuable a présenté au ministère une demande de crédit d'impôt pour la préservation des terres. En février 2009, le ministère a accordé au contribuable des crédits d'impôt pour la préservation des terres.
En mai 2011, le département a informé le contribuable qu'il avait examiné les évaluations originales des servitudes de conservation et qu'en raison des préoccupations soulevées par cet examen, le département obtiendrait de nouvelles évaluations des deux servitudes de conservation. En juin 2011, le département a reçu de nouvelles évaluations des servitudes de conservation et a constaté que ni l'une ni l'autre n'avait de valeur en raison des restrictions de zonage qui existaient au moment des contributions.
Au moment où le contribuable a été informé des préoccupations du ministère concernant les évaluations initiales, il avait déjà transféré tous ses crédits résultant de l'une des servitudes de conservation et une petite partie de ses crédits résultant de l'autre servitude de conservation. À la suite de l'avis du ministère, le contribuable n'a pas utilisé ou transféré les crédits non utilisés qui lui restaient.
Étant donné que les contributions aux servitudes de conservation ont eu lieu à l'adresse 2006, les crédits d'impôt pour la préservation des terres ont été soumis aux dispositions de la version 2006 du Virginia Code. La version 2006 du Va. Code § 58.1-512 C.1 a prévu que le contribuable peut reporter toute partie inutilisée de ses crédits d'impôt pour la préservation des terres pendant un maximum de cinq ans après l'année d'imposition au cours de laquelle les crédits ont été obtenus. Le contribuable avait donc jusqu'au mois de décembre 2011 pour utiliser ou transférer ses crédits d'impôt pour la préservation des terres. Le contribuable s'est inquiété du fait que son différend avec le ministère ne serait pas résolu avant la fin du mois de décembre 2011. Par conséquent, les crédits expireraient et le contribuable ne serait pas en mesure d'utiliser ou de transférer ses crédits d'impôt pour la préservation des terres, même s'il défendait avec succès les évaluations initiales.
Le décembre 12, 2011, le contribuable a déposé une demande de protection dans le but de préserver ses droits d'utiliser ou de transférer les crédits d'impôt pour la préservation des terres inutilisés après la période de report de cinq ans, s'il devait défendre avec succès les évaluations initiales des servitudes de conservation. Le contribuable a demandé une prolongation de huit mois de son droit d'utiliser ou de transférer les crédits d'impôt pour la préservation des terres inutilisés après la résolution finale de son différend avec le ministère.
Le mai 22, 2012, le ministère a envoyé une lettre de décision finale au contribuable pour lui refuser ses crédits d'impôt pour la préservation des terres. Le contribuable a fait appel de cette décision dans les délais impartis, conformément à l'article 58.1-1821 du code de la valeur ajoutée, et l'affaire reste en suspens.
Le contribuable soutient que la période de report de cinq ans au cours de laquelle il peut utiliser ou transférer ses crédits d'impôt pour la préservation des terres a été suspendue lors de la présentation d'une demande de protection en décembre 12, 2011.
DÉTERMINATION
Cette question découle de l'article du code de la Va. 58.1-513 C, qui autorise les transferts de crédits d'impôt pour la préservation des terres, et l'interprétation du ministère dans le document public 03-12, qui exige que le transfert ait lieu au plus tard à la fin de l'année fiscale pour laquelle il est demandé. Étant donné que la dernière année d'imposition au cours de laquelle le contribuable ou le bénéficiaire du transfert peut demander ce crédit est 2011, les transferts doivent avoir lieu au plus tard le 31, 2011. Dans ce cas, des évaluations ont été faites concernant les crédits dérivés de la première servitude et il semble que le contribuable agisse en tant que représentant en matière fiscale afin de poursuivre les recours administratifs concernant ces évaluations, ainsi que les crédits qu'il a conservés. En vertu du Va. Code § 58.1-1824, toute personne qui a payé un impôt administré par le département peut préserver ses recours judiciaires en déposant une demande de protection auprès du Tax Commissioner dans les trois ans suivant l'imposition. Cette loi lie les demandes de protection aux évaluations et ne mentionne pas les transferts de crédits.
Dans la plupart des cas, les recours administratifs concernant les crédits retenus reposent sur l'hypothèse que le contribuable aurait pu les demander ; par conséquent, l'impôt payé sur une déclaration sans demander les crédits constitue une autocotisation. Dans ce cas, cependant, le contribuable est une filiale à 100 % d'une entité exonérée d'impôt et peut ne pas être assujetti à l'impôt sur le revenu en Virginie. Le procureur général de Virginie a toutefois émis un avis dans une opinion du procureur général datant de novembre 19, 2001 (2002 Att'y Gen. Ann. Rep. 094) que tant que l'entité paie une taxe en Virginie, telle que la taxe sur les ventes, elle est un contribuable aux fins de l'obtention et du transfert de crédits d'impôt pour la préservation des terres. Par conséquent, le contribuable doit également pouvoir bénéficier de tous les recours administratifs et judiciaires accordés aux contribuables, y compris les demandes de protection.
Trois catégories de contribuables sont concernées par cette demande de protection. Le premier est le contribuable qui a accordé les servitudes et déposé la demande de protection. La deuxième catégorie comprend les personnes à qui le contribuable a déjà transféré des crédits et qui ont déjà fait l'objet d'une évaluation par le ministère ou qui ont choisi de s'auto-évaluer en ne demandant pas de crédit dans leur déclaration de l'année d'imposition 2011 (ci-après ": les personnes connues sous le nom de "personnes transférées""). La dernière catégorie comprend les cessionnaires potentiels auxquels le contribuable peut transférer des crédits à l'avenir s'il obtient une issue favorable à son appel en cours et à la présente demande de protection (ci-après "cessionnaires inconnus").
Si le contribuable est finalement reconnu comme ayant droit aux crédits d'impôt pour la préservation des terres et qu'il transfère les crédits, les bénéficiaires connus et inconnus du transfert devront réclamer les crédits dans leurs déclarations de l'année d'imposition 2011. Toutefois, en vertu du Va. Code § 58.1-1823, les contribuables ne sont autorisés à déposer une déclaration modifiée que dans un délai de trois ans à compter du dernier jour prescrit par la loi pour le dépôt de la déclaration dans les délais. Si le litige du contribuable concernant les évaluations des servitudes de conservation n'est pas résolu au plus tard à l'expiration du délai de prescription pour les cessionnaires connus et inconnus pour déposer des déclarations modifiées pour l'année d'imposition 2011, les cessionnaires connus et inconnus perdront le droit de modifier leurs déclarations pour l'année d'imposition 2011 et de réclamer les crédits d'impôt pour la préservation des terres transférés.
Le contribuable demande une prolongation du délai pour le transfert des crédits d'impôt pour la préservation des terres et le dépôt des formulaires de déclaration correspondants. En outre, les cessionnaires connus et inconnus peuvent avoir besoin d'un délai supplémentaire pour déposer des déclarations modifiées pour l'année d'imposition 2011 afin de réclamer des crédits. Va. Code § 58.1-112 autorise le Tax Commissioner à accorder des prorogations de délai à une catégorie de contribuables si la date d'échéance normale entraîne un préjudice injustifié. Dans les circonstances de l'espèce, j'estime que la date limite normale pour effectuer les transferts, déclarer les transferts et déposer des déclarations modifiées réclamant des crédits transférés peut entraîner une contrainte excessive pour les catégories de contribuables concernées par le recours en instance. J'ai donc le pouvoir d'accorder une prolongation.
En conséquence, j'estime que la demande de protection du contribuable a retardé la période de report de cinq ans du crédit d'impôt pour la préservation des terres jusqu'à la résolution finale de ce recours. Le contribuable aura jusqu'à un an à compter de la résolution finale de ce recours ou jusqu'à l'expiration du délai de prescription, la date la plus tardive étant retenue, pour transférer les crédits d'impôt pour la préservation des terres qu'il a conservés lorsqu'il a eu connaissance de l'évaluation contestée. En outre, les cessionnaires connus et inconnus auront jusqu'à un an à compter de la résolution finale de ce recours ou jusqu'à l'expiration du délai de prescription, la date la plus tardive étant retenue, pour déposer des déclarations modifiées pour l'année d'imposition 2011 en réclamant les crédits transférés par le contribuable.
CONCLUSION
Pour les raisons susmentionnées, le contribuable a démontré qu'il avait droit à une prorogation du délai de transfert des crédits d'impôt pour la préservation des terres et que les bénéficiaires du transfert avaient droit à une prorogation du délai de dépôt des formulaires de déclaration correspondants pour l'année d'imposition 2011. Les articles du code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions supplémentaires, veuillez contacter le Bureau de la politique fiscale, Division de l'élaboration des politiques, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
PD/1-5195161768