14-145 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des sociétés

Description

Développeur et fabricant de médicaments sur ordonnance/Recrute des participants pour des essais cliniques

Sujet

Nexus,

Dossiers/retours/paiements,

Assujettissement des personnes et des transactions

Date d'émission

08-26-2014

Août 26, 2014

Re : Demande de décision : Impôt sur le revenu des sociétés

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision concernant le nexus de l'impôt sur le revenu des sociétés en Virginie pour le compte de votre client (le contribuable "" ).

FAITS

Le contribuable, une société de personnes ***** (État A), développe et fabrique des médicaments sur ordonnance. Le contribuable commercialise ses produits en Virginie par l'intermédiaire de son personnel de vente. Le contribuable a maintenu un bureau de vente en Virginia jusqu'à 2006. Bien que certains des représentants commerciaux du contribuable continuent à résider en Virginie, le contribuable n'a plus de bureau et ne possède plus de biens immobiliers en Virginie. Le contribuable passe des contrats avec des organismes de recherche tiers indépendants pour organiser et gérer les essais cliniques de ses produits en Virginie et dans d'autres États. Ces organisations, à leur tour, passent des contrats avec des entités d'enquête indépendantes pour mener les essais. Le contribuable envoie également d'autres employés en Virginie pour recruter des participants aux essais cliniques et pour s'engager dans d'autres activités liées à la formation médicale, au lobbying et à la sensibilisation des associations d'État et des commissions d'agrément. Le contribuable demande une décision sur la question de savoir s'il a un nexus aux fins de l'impôt sur le revenu de la Virginie.

ARRÊT

Code de Virginie § 58.1-400 impose un impôt sur le revenu "sur le revenu imposable en Virginia pour chaque année d'imposition de toute société organisée selon les lois du Commonwealth et de toute société étrangère ayant des revenus provenant de sources en Virginia." En règle générale, une société aura des revenus provenant de sources de Virginia s'il y a suffisamment d'activités commerciales en Virginia pour que l'un ou plusieurs des facteurs de répartition applicables soient positifs. L'existence de facteurs positifs de répartition en Virginia établit clairement que le revenu provient de sources en Virginia.

La loi publique (P.L.) 86-272, codifiée à 15 U.S.C. §§ 381-384, interdit toutefois à un État d'imposer un impôt sur le revenu net lorsque les seuls contacts avec un État sont un ensemble étroitement défini d'activités constituant une sollicitation de commandes pour la vente de biens meubles corporels. Le ministère a depuis longtemps pour politique d'interpréter strictement les dispositions du P.L. 86-272. Le ministère limite le champ d'application de P.L. 86272 aux seules activités qui constituent une sollicitation, sont accessoires à la sollicitation ou sont de minimis dans la nature. Voir Département du revenu du Wisconsin c. William Wrigley, Jr..[, Có.], 505 U.S. 214 (1992).

Personnel de vente

Les vendeurs du contribuable sollicitent des médecins, des hôpitaux, des cliniques, des hospices, des organisations de soins de santé gérés, des grossistes et des pharmacies de détail. Ils promeuvent également les ventes en fournissant des présentations, de la documentation et des échantillons aux médecins. Ces activités du personnel de vente ne semblent pas dépasser la protection accordée par le P.L. 86-272. Voir aussi Document public (D.P.) 12-192 (11/29/2012).

Essais cliniques

Le ministère ne considère pas les essais cliniques menés dans le but de tester des produits pharmaceutiques comme une activité protégée par P.L. 86-272. Voir P.D. 12-192. Dans ce cas, cependant, le contribuable passe des contrats avec des organismes de recherche tiers indépendants pour organiser et gérer des essais en Virginie et dans d'autres États. Ces organisations, à leur tour, engagent des entités d'enquête indépendantes pour mener les procès. Le contribuable fournit le protocole d'étude, les médicaments et certains équipements. À la fin de l'étude, l'équipement est rendu au contribuable et les médicaments restants sont détruits.

Conformément à la loi P.L. 86-272, les normes applicables aux activités d'un représentant diffèrent de celles d'un entrepreneur indépendant. Une entité n'est pas protégée de l'imposition par un État en vertu du P.L. 86-272 si ses représentants maintiennent un bureau dans cet État ou s'engagent dans des activités qui vont au-delà de la simple sollicitation de commandes. Toutefois, un entrepreneur indépendant peut exercer un éventail plus large d'activités dans un État sans soumettre sa société cliente située en dehors de l'État à l'impôt sur le revenu de cet État.

Un entrepreneur indépendant est défini dans P.L. 86-272 comme un "commissionnaire, courtier ou autre entrepreneur indépendant qui vend ou sollicite des commandes pour la vente de biens meubles corporels pour plus d'un mandant et qui se présente comme tel dans le cours normal de ses activités professionnelles.... ." Cette définition prévoit un test en deux parties, qui doivent toutes deux être remplies, pour qu'un agent soit considéré comme un entrepreneur indépendant. L'agent doit représenter deux ou plusieurs mandants et l'agent doit être, en fait, indépendant des mandants.

Lorsqu'une société passe un contrat avec un prestataire de services tiers en Virginie, le ministère considère ces activités comme si la société achetait des services uniquement si le prestataire de services tiers est un entrepreneur indépendant. Voir P.D. 01-136 (9/18/2001). Dans ces circonstances, la société n'est pas considérée comme exerçant ses activités en Virginie et le tiers non lié ne crée pas de lien pour une société qui est par ailleurs protégée en vertu de la loi P.L. 86-272.

Le département adoptera toutefois une approche différente si le fournisseur tiers n'est pas indépendant du contribuable. Le ministère attribue les activités non protégées exercées par une entité qui n'est pas indépendante à une entité commerciale afin de déterminer si l'entité a ou non un lien avec Virginia. Ainsi, un prestataire de services tiers qui n'est pas indépendant du contribuable est considéré comme fournissant des services aux clients du contribuable pour le compte de ce dernier. Voir P.D. 99-278 (10/14/1999).

Dans ce cas, les organismes de recherche sont engagés par d'autres mandants que le contribuable. De même, les entités d'investigation que les organismes de recherche engagent pour mener les essais fonctionnent sur une base non exclusive. Le contribuable n'a cependant fourni aucune information concernant d'éventuelles relations avec un organisme de recherche ou une entité d'investigation impliquée dans des essais cliniques en Virginie. Ainsi, la question de savoir si le contribuable est soumis à l'impôt de Virginie sur ses revenus pourrait dépendre de la question de savoir si un tel organisme de recherche ou une telle entité d'investigation est ou non un entrepreneur indépendant. Le contribuable devra évaluer ses relations avec une telle organisation ou entité afin de déterminer si elle répond à la définition d'un entrepreneur indépendant au sens de la loi P.L. 86-272.

Présence physique

Plusieurs des représentants commerciaux du contribuable résident en Virginie. Le contribuable met à la disposition de ces employés des voitures de société qu'ils utilisent dans le cadre de leurs activités de sollicitation. Bien que le contribuable n'ait pas de bureau et ne possède pas de biens immobiliers en Virginie, il n'a pas fourni d'autres informations sur sa présence physique en Virginie. Certains types de biens peuvent être considérés comme accessoires au processus de sollicitation et, par conséquent, ne pas être considérés comme créant une présence physique dans un État. Les automobiles utilisées par les représentants commerciaux font partie des activités considérées comme accessoires à la sollicitation selon l'arrêt de la Cour suprême des États-Unis dans l'affaire Wrigley. Dans l'affaire P.D. 96-281 (10/11/1996), le ministère a estimé que les ordinateurs fournis aux professionnels de la vente dans le but de préparer des présentations de vente, des rapports pour enregistrer les activités du professionnel de la vente et d'autres fonctions administratives étaient considérés comme accessoires à la sollicitation de ventes.

[Dé Mí~ñímí~s] Activités

Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-120-90 G exempte les activités qui sont de minimis dans la nature. Conformément à ce règlement, il est tenu compte de la nature, de la continuité, de la fréquence et de la régularité des activités non protégées en Virginie, par rapport à la nature, à la continuité, à la fréquence et à la régularité de ces activités en dehors de la Virginie. Sous WrigleyToutes les activités non accessoires sont examinées afin de déterminer si, considérées dans leur ensemble, elles créent plus d'un million d'euros de revenus. de minimis de la Virginie.

Le contribuable envoie périodiquement des employés en Virginie pour recruter des participants aux essais cliniques et pour s'engager dans des activités liées à l'éducation médicale, au lobbying et à la sensibilisation des associations d'État et des commissions d'agrément. Le contribuable ne prétend pas que ces activités devraient bénéficier de la protection de P.L. 86-272. Le contribuable affirme au contraire que ses activités non protégées ne créent pas plus qu'un simple effet de levier. de minimis Il n'y a pas de lien avec le Commonwealth car moins de 3% des activités d'essais cliniques se déroulent en Virginia et ses représentants non commerciaux se rendent en Virginia 50 ou moins une fois par an.

La fréquence doit toutefois être prise en compte au même titre que la nature, la continuité et la régularité pour déterminer si les activités d'un contribuable sont de minimis. En WrigleyLa Cour a estimé qu'un lien supplémentaire "non négligeable" avec l'État sera établi si l'on considère l'ensemble des activités non protégées. Voir Wrigley, 505 U.S. at 235. L'une de ces activités, les ventes par l'intermédiaire des chèques-titres des agences, ne représentait que 0.00007% des ventes dans l'État. id. Par conséquent, sans un examen complet des activités spécifiques menées en Virginie par ces employés, il n'est pas possible de déterminer si ces activités créent plus qu'un risque d'accident. de minimis connexion.

CONCLUSION

Sur la base des faits présentés, il apparaît que les activités du personnel de vente du contribuable n'excèdent pas la protection accordée par le P.L. 86-272. Le contribuable devra toutefois vérifier sa relation avec tout organisme de recherche tiers ou toute entité d'investigation participant à des essais cliniques en Virginie, ainsi que l'utilisation des biens meubles corporels mis à la disposition des employés résidant en Virginie. En outre, le contribuable doit déterminer la fréquence et la régularité des activités non protégées en Virginie par rapport à la continuité, la fréquence et la régularité de ces activités en dehors de la Virginie. Le contribuable doit ensuite analyser si toutes les activités non protégées, lorsqu'elles sont considérées ensemble, créent plus qu'un risque d'abus de confiance. de minimis de la Virginie. Si le contribuable conclut que ses activités créent un lien avec la Virginie, il doit prendre les mesures appropriées pour déposer toutes les déclarations d'impôt sur le revenu applicables.

Cette décision est basée sur les faits présentés tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.

Le service Code de Virginie L'article, le règlement et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

AR/1-5601265552.M

Décisions du commissaire fiscal