14-14 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Services de documents électroniques, de programmation, d'impression, de publipostage et de paiement de factures en ligne.

Sujet

Exemptions,

Transactions taxables

Date d'émission

01-30-2014

30 janvier 2014

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'un avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation émis à l'adresse ***** (le contribuable "" ) pour la période allant d'octobre 2008 à septembre 2011. Je vous prie de m'excuser pour le retard de cette réponse.

FAITS

Le contribuable est une entreprise de services complets qui fournit à ses clients des services d'impression, de publipostage, de documents électroniques et de paiement de factures en ligne. Le contribuable a fait l'objet d'un contrôle de la part du ministère et a été assujetti à la taxe sur les ventes pour les frais facturés aux clients pour trois types de services de documents électroniques utilisés sur Internet. Le premier service contesté, connu sous le nom de "eView/eApprove," permet aux clients du contribuable de consulter des versions électroniques de documents, tels que des factures et des relevés bancaires. Le second service, "DocSight," permet à des tiers de consulter les versions électroniques de documents, tels que les relevés bancaires que les clients d'une banque consultent sur le site web de cette dernière. Le troisième service, "PDF Image Transfer," est le transfert électronique aux clients de documents au format PDF. Le vérificateur a déterminé que les services contestés ont été facturés dans le cadre des ventes de matériel imprimé du contribuable et a évalué la taxe sur les ventes au détail sur les frais facturés pour ces services au cours de la période de vérification.

Lors d'une conversation téléphonique avec un membre de mon équipe concernant ce recours, le contribuable a également demandé une décision sur l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation aux frais de programmation de logiciels indiqués séparément et facturés aux clients.

DÉTERMINATION

Services de documents électroniques

Code de Virginie § 58.1-603 impose la taxe de vente au détail de Virginie à "toute personne qui s'engage dans la vente au détail ou la distribution de biens meubles corporels dans ce Commonwealth...." La taxe est calculée sur le prix de vente brut des biens meubles corporels et des services qui sont expressément déclarés imposables en vertu de la loi de Virginie. En outre, le prix de vente est défini dans Va. Code § 58.1-602 comme "le montant total pour lequel des biens meubles corporels ou des services sont vendus, y compris tout service faisant partie de la vente... sans qu'il soit possible d'en déduire le coût des biens vendus, le coût des matériaux utilisés, le coût de la main-d'œuvre ou des services, les pertes ou toutes autres dépenses quelconques." (C'est nous qui soulignons). Cette définition indique clairement qu'en l'absence d'une exemption statutaire dans la Code de Virginieles frais de main-d'œuvre ou de service sont imposables lorsqu'ils sont facturés dans le cadre de la vente d'un bien meuble corporel. Sauf exonération légale spécifique, tous les services inclus dans une transaction liée à la vente de biens meubles corporels sont soumis à l'impôt, à moins que la vente des biens meubles corporels ne soit exonérée en vertu de la loi.

Lors de l'audit du département, les frais de services de documents électroniques facturés sur les mêmes factures que les documents imprimés imposables ont été traités comme des services imposables fournis dans le cadre de ventes imposables de biens meubles corporels. Les services de documents électroniques en question sont des services distincts et facultatifs que le contribuable offre à ses clients. Un montant distinct est facturé sur la facture du client pour chacun des services. Le contribuable soutient qu'il n'y a pas de lien entre les services de documents électroniques en question et la production et la vente de documents imprimés. Chaque service peut être fourni indépendamment des services d'impression du contribuable. Les services sont fournis par le biais de l'Internet et n'impliquent pas le transfert de documents imprimés ou d'autres biens personnels tangibles. Le contribuable déclare que le "véritable objet" des services de documents électroniques est de fournir aux clients l'accès à l'information ou le transfert d'informations par voie électronique. Le contribuable soutient que le département a outrepassé son autorité statutaire en imposant une taxe sur les ventes pour ces services.

Code de Virginie § 58.1-609.5 1 prévoit, en partie, une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "les services n'impliquant pas d'échange de biens meubles corporels qui fournissent un accès ou une utilisation de l'Internet et de tout autre service de communication électronique connexe, y compris les logiciels, les données, le contenu et d'autres services d'information fournis électroniquement par l'intermédiaire de l'Internet." Cette exemption a été modifiée par l'Assemblée générale de Virginia à l'adresse 2004 (voir Senate Bill 632, Chapter 607) afin de clarifier et de codifier la politique existante du ministère en ce qui concerne l'exemption des logiciels, données, contenus et autres services d'information fournis électroniquement via l'Internet. Par exemple, le document public 02-113 (7/26/02) indique que le ministère a traditionnellement traité les transactions impliquant l'accès en ligne à des données et la transmission d'informations par fax, Internet ou d'autres moyens électroniques comme des transactions de services non imposables. P.D. 95-68 (3/30/95) traite d'une entreprise qui fournit à ses clients des mises à jour du prix des pièces, soit par voie électronique, soit sur bande magnétique. Cette décision conclut que la fourniture de mises à jour du prix des pièces par voie électronique est un service non imposable. En revanche, la fourniture de mises à jour du prix des pièces sous une forme tangible, par exemple sur papier, disquette ou bande magnétique, est une vente taxable de biens meubles corporels.

En l'espèce, je conviens que les services de documents électroniques vendus aux clients sont indépendants des ventes de documents imprimés du contribuable. Ces services ne font pas partie intégrante de la production de documents imprimés, ils sont optionnels et sont facturés séparément aux clients qui choisissent de les acheter. Ainsi, les services de documents électroniques peuvent bénéficier de l'exonération prévue par la loi sur les marchés publics. Va. Code § 58.1-609.5 1. Les transactions relatives à ces services seront supprimées de la liste des exceptions imposables et l'audit sera ajusté en conséquence.

Services de programmation

Le contribuable offre des services de programmation optionnels aux clients qui ont besoin de modifier la programmation de leur logiciel afin de rendre leurs données compatibles pour la transmission au contribuable et compatibles avec le logiciel de traitement du contribuable. Les changements de programmation ne sont pas nécessaires pour tous les clients du contribuable. La programmation facilite la conversion des données des clients dans les documents imprimés et électroniques produits par le contribuable. Les services de programmation sont personnalisés en fonction des besoins individuels de chaque client et sont facturés sur la base d'un tarif horaire. Les frais de programmation sont indiqués séparément sur la facture du client. Les clients qui souhaitent utiliser les services d'impression et de documents électroniques du contribuable peuvent choisir de faire exécuter les services de programmation par le contribuable ou peuvent prendre d'autres dispositions pour que la programmation soit effectuée sur la base des spécifications demandées par le contribuable.

Code de Virginie § 58.1-609.5 6 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "[a]n amount separately charged for labor or services rendered in connection with the modification of prewritten programs as defined in § 58.1-602." Code de Virginie § 58.1602 définit un programme préécrit comme "un programme d'ordinateur préparé, détenu ou existant en vue d'une vente ou d'une location générale ou répétée, y compris un programme d'ordinateur développé pour un usage interne et vendu ou loué par la suite à des tiers non apparentés."

Le ministère a publié plusieurs décisions concernant l'application de l'exonération de la main-d'œuvre pour les modifications de logiciels. Dans l'affaire P.D. 03-61 (8/19/03), une entreprise de logiciels et de services informatiques a été assujettie à la taxe sur les ventes pour des frais de programmation, de conseil, de déplacement et d'administration que l'auditeur a considérés comme des services imposables facturés dans le cadre de la vente de logiciels pré-écrits. Le commissaire fiscal a estimé que l'exonération des modifications apportées à des programmes préécrits s'appliquait aux coûts directs facturés par le contribuable, tels que les services de programmation et de conseil utilisés pour concevoir, écrire, tester et documenter les modifications apportées au logiciel. En outre, les coûts associés tels que les frais de déplacement et de subsistance des programmeurs, ingénieurs et consultants impliqués dans les travaux de modification et les coûts administratifs accessoires ont été exonérés s'ils étaient nécessaires et liés à l'effort de modification.

Code de Virginie § 58.1-609.5 7 prévoit également une exonération de la taxe pour "[c]ustom programs as defined in § 58.1-602." Un programme personnalisé "" est défini dans Va. Code § 58.1-602 as "un programme d'ordinateur qui est spécifiquement conçu et développé pour un seul client. La combinaison de deux ou plusieurs programmes pré-écrits ne constitue pas un programme informatique personnalisé. Un programme préécrit qui est modifié à quelque degré que ce soit reste un programme préécrit et ne devient pas un programme personnalisé."

Le Département a établi une politique qui applique le test de l'objet véritable aux transactions dans lesquelles les services et le produit sont tous deux des éléments essentiels de la transaction. Le titre 23 du code administratif de Virginia 10-210-4040 D traite de ces situations. En général, le degré de personnalisation, le caractère unique ou les services spécifiques fournis en rapport avec le produit sont pris en compte pour déterminer le statut fiscal approprié de la transaction. Bien que les services de programmation du contribuable facilitent la production et la vente de documents imprimés, la programmation est personnalisée et unique pour chaque client. En appliquant le critère de l'objet véritable à la présente affaire, l'objectif premier des clients du contribuable est d'obtenir des services de programmation, qui constituent un service exonéré.

Si les services de programmation du contribuable sont spécifiquement conçus et développés pour un client sur la base des besoins logiciels de ce client, la programmation constitue alors un programme personnalisé et l'exonération s'applique. De même, si le contribuable fournit des services de programmation qui constituent des modifications d'une application logicielle existante et que la programmation est personnalisée pour le client, les frais peuvent bénéficier de l'exonération s'ils sont mentionnés séparément sur la facture du client. En outre, il convient de noter qu'il n'y a pas de transfert de la programmation logicielle aux clients du contribuable sous la forme d'un bien meuble corporel et que le titre de propriété de la programmation reste détenu par le contribuable.

Sur la base des autorités citées, les frais de programmation du contribuable sont exonérés de la taxe sur les ventes et l'utilisation. Cette réponse est basée sur les faits fournis tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.

CONCLUSION

L'audit sera renvoyé à l'équipe d'audit sur le terrain concernée pour être révisé conformément à cette décision. Les frais relatifs aux services de documents électroniques seront supprimés de l'audit et les résultats de l'audit et de la cotisation seront recalculés. Les registres du ministère indiquent que le contribuable a effectué un paiement de ***** qui a été appliqué à la cotisation émise sous le numéro de facture *****. Si un solde d'évaluation subsiste après la révision de l'audit, le contribuable recevra une facture révisée avec les intérêts courus à ce jour. La facture doit être payée dans les 30 jours pour éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires. Si le contrôle révisé aboutit à un trop-perçu, le contribuable se verra rembourser le trop-perçu et les intérêts applicables dans les meilleurs délais.

Le service Code de Virginie Les articles, le règlement et les documents publics cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette réponse, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

AR/1-5095537378.S

Décisions du commissaire fiscal