Type d'impôt
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Description
Réciprocité/ Loi de Virginie, limite l'indemnisation de la rémunération versée aux employés.
Sujet
Crédits d'impôt hors de l'État,
Dossiers/retours/paiements
Date d'émission
08-07-2014
Août 7, 2014
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises à l'égard de ***** (les contribuables "" ) pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2010.
FAITS
Les contribuables, un mari et sa femme, résident en Virginie. À l'adresse 2010, le mari a été engagé par une université située en Pennsylvanie pour donner un cours à ***** (pays A). L'université a versé au mari des honoraires pour ce service.
Les contribuables ont rempli une déclaration d'impôt sur le revenu pour la Pennsylvanie ( 2010 ) en tant que non-résidents et ont versé l'impôt sur les revenus perçus de l'université. Ils ont rempli une déclaration d'impôt sur le revenu pour les résidents de Virginie en demandant un crédit pour l'impôt payé en Pennsylvanie.
Le département a refusé le crédit d'impôt hors de l'État au motif qu'aucun impôt n'aurait dû être payé à la Pennsylvanie en raison de l'accord réciproque sur l'impôt sur le revenu conclu entre la Pennsylvanie et la Virginie. Les contribuables ont payé l'intégralité de la cotisation et ont fait appel, soutenant que l'accord de réciprocité ne s'appliquait pas parce que le paiement de l'université ne constituait pas une compensation au sens de l'accord.
DÉTERMINATION
Réciprocité
Code de Virginie § 58.1-342 B accorde au ministère le pouvoir de conclure des accords de réciprocité avec d'autres États afin d'exonérer les non-résidents de l'impôt sur le revenu de Virginia lorsqu'ils perçoivent des traitements et des salaires en travaillant en Virginia, si ces autres États exonèrent de la même manière les résidents de Virginia. En outre, les employeurs ne sont pas tenus de retenir l'impôt sur le revenu de Virginia auprès des résidents de ces États. La Virginia a actuellement ce type d'accord avec le Maryland, la Virginie occidentale et la Pennsylvanie.
La section II B 2 de l'accord réciproque en matière d'impôt sur le revenu entre le Commonwealth de Virginie et le Commonwealth de Pennsylvanie (l'accord réciproque "" ) prévoit que "[a]ucun résident de Virginie . . . est tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Pennsylvanie le compensation payés en Pennsylvanie." (souligné par l'auteur). En outre, la section II B 5 de l'accord réciproque stipule ce qui suit :
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- Aucune disposition du présent accord ne peut être interprétée comme exonérant un résident de Pennsylvanie ou de Virginia qui a des revenus imposables dans le Commonwealth de non-résidence. autrement que sous forme de compensation de l'obligation de payer l'impôt sur le revenu ou de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu en ce qui concerne ces autres revenus imposables (souligné par l'auteur).
- Aucune disposition du présent accord ne peut être interprétée comme exonérant un résident de Pennsylvanie ou de Virginia qui a des revenus imposables dans le Commonwealth de non-résidence. autrement que sous forme de compensation de l'obligation de payer l'impôt sur le revenu ou de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu en ce qui concerne ces autres revenus imposables (souligné par l'auteur).
Par conséquent, lorsque des résidents de Virginie perçoivent un salaire en Pennsylvanie et d'autres revenus imposables en Pennsylvanie, ils doivent remplir une déclaration de non-résident pour déclarer et payer l'impôt uniquement sur les autres revenus. Les informations présentées en appel suggèrent que le mari n'était pas un employé de l'université. Au contraire, il agissait en tant qu'entrepreneur indépendant et les honoraires ne constituaient pas une compensation au titre de l'accord réciproque.
Crédit d'impôt pour les impôts payés dans d'autres États
Code de Virginie § 58.1-332 A permet aux résidents de Virginie de bénéficier d'un crédit sur leur déclaration d'impôt sur le revenu de Virginie pour les impôts payés dans un autre État, à condition qu'il s'agisse d'un revenu du travail ou d'un revenu d'entreprise. Pour les besoins du crédit, "earned income" comprend les salaires, les traitements ou les honoraires professionnels et autres montants reçus pour des services professionnels effectivement rendus. Voir le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-110-221 B 2. Toutefois, pour pouvoir bénéficier de ce crédit, vous devez Va. Code § 58.1-332 A oblige un résident de Virginie à "devenir redevable de l'impôt sur le revenu auprès d'un autre État."
Dans ce cas, les honoraires perçus par le mari peuvent être considérés comme une rémunération perçue pour des services effectivement rendus dans le pays A. Selon les contribuables, le mari a donné un cours à des étudiants participant au programme d'été de l'université dans le pays A. En vertu du contrat, l'université n'a pas revendiqué le droit de diriger ou de contrôler l'enseignement dispensé par le mari. Le mari choisissait le sujet du cours, exerçait un contrôle total sur la matière traitée et contrôlait tous les aspects des présentations en classe et des interactions avec les étudiants. En outre, l'accord n'exigeait pas l'approbation préalable du matériel utilisé dans la classe. Les contribuables ont également indiqué que le seul lien du mari avec l'université était l'enseignement d'un cours en Europe au cours de l'été 2010. En fait, les contribuables affirment que le mari ne s'est jamais rendu sur le campus de l'université. Cela soulève la question de savoir si les revenus de l'université étaient effectivement soumis à l'impôt sur le revenu en Pennsylvanie.
Sous [Pá. St~át. Áñ~ñ]. § 7301(k), les revenus provenant de sources pennsylvaniennes comprennent, entre autres, les revenus provenant d'un commerce, d'une profession ou d'une occupation exercée dans le Commonwealth. Ainsi, pour qu'un non-résident soit soumis à l'impôt de Pennsylvanie pour les revenus tirés de la prestation de services, il semble que les services doivent avoir été fournis en Pennsylvanie. Si les honoraires étaient soumis à l'impôt sur le revenu de la Pennsylvanie, les contribuables pourraient demander un crédit sur leur déclaration de Virginia pour le montant de l'impôt payé à la Pennsylvanie. Toutefois, si les contribuables n'étaient pas redevables de l'impôt sur le revenu de Pennsylvanie sur les honoraires, ils ne pourraient pas prétendre au crédit d'impôt hors État même s'ils ont payé l'impôt sur le revenu de Pennsylvanie.
CONCLUSION
Conformément à l'accord de réciprocité, un crédit hors de l'État ne peut être demandé en Virginia pour l'impôt payé en Pennsylvanie au titre de la compensation. En vertu de la loi de Virginie, l'indemnisation est limitée à la rémunération versée aux employés. D'après les informations fournies, le mari n'était pas un employé de l'université et ne recevait pas de rémunération aux fins de la réciprocité avec la Pennsylvanie. Par conséquent, l'accord réciproque n'empêcherait pas les contribuables de demander un crédit pour l'impôt payé sur les honoraires.
Toutefois, étant donné qu'il n'est pas certain que les honoraires soient soumis à l'impôt sur le revenu en Pennsylvanie, les contribuables doivent démontrer qu'ils étaient effectivement redevables de l'impôt sur le revenu en Pennsylvanie afin de pouvoir bénéficier du crédit d'impôt prévu par la loi sur l'impôt sur le revenu de la Pennsylvanie et la loi sur l'impôt sur les sociétés. Va. Code § 58.1-332 A. La documentation relative à cette responsabilité doit être envoyée au Virginia Department of Taxation, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23261-7203, Attn : ***** dans les 60 jours suivant la date de cette lettre. Si la documentation demandée n'est pas reçue dans les délais prescrits, l'ajustement du Département refusant le crédit d'impôt hors de l'État sur leur déclaration de revenus 2010 sera considéré comme correct et aucun remboursement ne sera effectué.
Le service Code de Virginie et les règlements cités sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du ministère, à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère, à l'adresse suivante : *****.
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- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
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Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5596236010B
Décisions du commissaire fiscal