14-130 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente et d'utilisation sur les communications

Description

Services de câblodistribution/Internet à haut débit, pour les clients résidentiels et commerciaux

Sujet

Évaluation,

Pénalités et intérêts,

Transactions taxables

Date d'émission

08-07-2014

Août 7, 2014

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe de vente et d'utilisation sur les communications

Chère ***** :

La présente fait suite à votre lettre soumise au nom de ***** ("Contribuable A"), ***** ("Contribuable B"), ***** ("Contribuable C"), et ***** ("Contribuable D"), dans laquelle vous demandez la correction des évaluations de la taxe sur les ventes et l'utilisation des communications émises pour les périodes allant de janvier 2007 à mai 2008 et de janvier 2007 à décembre 2008. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.

FAITS

Les contribuables fournissent divers services de communication, notamment des services de câble et d'Internet à haut débit, à des clients résidentiels et commerciaux. À la suite des vérifications effectuées par le département, les contribuables A, B et C contestent l'impôt établi sur les frais de réactivation d'Internet. En outre, le contribuable A conteste l'impôt établi sur les droits de passage. Le contribuable D conteste la pénalité imposée lors de son contrôle. Chaque question sera abordée séparément ci-dessous.

DÉTERMINATION

Frais de réactivation de l'Internet

Les contribuables A, B et C soutiennent que le département a établi à tort l'impôt sur les recettes perçues pour les services de réactivation. Les contribuables affirment que les frais de réactivation de l'Internet sont liés aux services d'accès à l'Internet et qu'ils ne relèvent donc pas de la définition des services de communication. Les contribuables affirment également que les services d'accès à Internet sont exclus de la définition des services de communication. Par conséquent, les contribuables soutiennent que les frais de réactivation des services Internet sont exclus des services de communication. En outre, les contribuables soutiennent que les frais de réactivation sont exclus du prix de vente des services de communication. Les contribuables déclarent que les frais de réactivation sont indiqués séparément sur les factures des clients et que les services ne font pas partie de la vente de services de communication.

Code de Virginie § 58.1-647 définit le service d'accès à l'internet comme suit :

- Un service qui permet aux utilisateurs d'accéder au contenu, à l'information, au courrier électronique ou à d'autres services offerts sur Internet, et qui peut également inclure l'accès au contenu, à l'information et à d'autres services exclusifs dans le cadre d'un ensemble de services offerts aux utilisateurs. "Le service d'accès à l'internet" ne comprend pas les services de télécommunications, sauf dans la mesure où les services de télécommunications sont achetés, utilisés ou vendus par un fournisseur d'accès à l'internet pour fournir l'accès à l'internet.

Code de Virginie § 58.1-647 définit largement les services de communication comme suit :

- La transmission électronique, l'acheminement ou le routage de la voix, des données, de l'audio, de la vidéo ou de toute autre information ou signal, y compris les services par câble, vers un point ou entre des points, par ou à travers tout moyen ou méthode électronique, radio, satellite, câble, optique, micro-ondes ou autre, existant actuellement ou conçu ultérieurement, quel que soit le protocole utilisé pour la transmission ou l'acheminement. Le terme comprend, sans s'y limiter, (i) la la connexion, le déplacement, la modification ou la résiliation des services de communications(ii) la facturation détaillée des services de communication ; (iii) la vente de listes d'annuaires en relation avec un service de communication ; (iv) les fonctions de central et d'appel personnalisé ; (v) les services de messagerie vocale et autres services de messagerie ; et (vi) l'assistance à l'annuaire. (souligné par l'auteur).

Le document public 06-138 (11/1/06) énonce les lignes directrices et les règles relatives aux taxes sur les communications en Virginia et stipule, en partie pertinente, "Les services de communication imposables comprennent également... la connexion, la reconnexion, la résiliation, le déplacement ou le changement de services de communication, y compris les services Internet."

Code de Virginie § 58.1-648 impose la taxe sur les ventes et l'utilisation des communications et prévoit à la section C que "Services de communication (vii) les services d'accès à l'Internet, les services de courrier électronique, les services de tableaux d'affichage électroniques ou les services similaires qui sont accessoires à l'accès à l'Internet, tels que le courrier électronique à capacité vocale ou la messagerie instantanée." (souligné par l'auteur).

Conformément à la Va. Code § 58.1-648 C, le service d'accès à Internet est un service de communication sur lequel la taxe sur les ventes de communications de Virginie n'est pas prélevée. Les services d'accès à Internet n'ont pas été exclus de la définition des services de communication ; la loi se contente d'indiquer comment la taxe doit être appliquée à ces services. En outre, les autorités susmentionnées définissent la connexion, le déplacement, la modification ou la terminaison des services de communication comme des services de communication soumis à la taxe. Le Département a déjà traité de l'application de la taxe sur les frais d'activation et de réactivation dans l'A.P. 12-148 (9/17/12). Dans ce document public, il a été établi que la taxe imposée sur ces frais était appropriée. En conséquence, la taxe sur les ventes de communications calculée en l'espèce est correcte.

Les contribuables soutiennent que le ministère n'a pas le droit de taxer les frais de réactivation en vertu de la loi sur la liberté fiscale dans l'Internet (Internet Tax Freedom Act). Les contribuables soutiennent que les frais de réactivation sont des frais qui suivent ou accompagnent l'obtention de l'accès à Internet. Ainsi, les contribuables affirment que les services de réactivation sont accessoires à l'accès à Internet et ne sont pas soumis à la taxe sur les ventes de communications.

L'Internet Tax Freedom Act ( "Act") est la loi fédérale qui interdit aux autorités fédérales, étatiques et locales de taxer l'accès à l'internet. La loi définit l'accès à l'internet comme suit : "Un service qui permet aux utilisateurs de se connecter à l'internet pour accéder au contenu, à l'information et à d'autres services offerts sur l'internet."¹

La loi prévoit en outre que le terme "accès à l'internet" :

- Comprend les services qui sont accessoires à la fourniture du service décrit au point A lorsqu'ils sont fournis aux utilisateurs dans le cadre de ce service, tels qu'une page d'accueil, le courrier électronique et la messagerie instantanée (y compris le courrier électronique et la messagerie instantanée à capacité vocale et vidéo), les clips vidéo et la capacité de stockage électronique personnelle.²

La loi stipule également que

- Sauf dans les cas prévus dans la présente section, aucune disposition du présent titre ne sera interprétée comme modifiant, altérant ou remplaçant, ou autorisant la modification, l'altération ou le remplacement, d'une loi étatique ou locale relative à la fiscalité qui est par ailleurs autorisée par ou en vertu de la Constitution des États-Unis ou d'une autre loi fédérale et qui est en vigueur à la date de promulgation de la présente loi [Oct. 21, 1998].³

Si la loi interdit l'application de la taxe d'État sur les services d'accès à Internet, elle n'interdit pas au Commonwealth de considérer que les frais de connectivité sont soumis à la taxe sur les ventes de communications. Conformément à l'article 1101(b) de la loi, le Commonwealth est autorisé à appliquer la taxe sur les ventes de communications aux services de communications, pour autant que cette application n'enfreigne pas les dispositions de la loi. Le Commonwealth a donc bien respecté les limites de la loi en adoptant une loi qui applique la taxe sur les ventes de communications à la vente de services de communication liés à la fourniture de services d'accès à l'internet, ainsi qu'à d'autres services de communication. En outre, les services de connectivité fournis par les contribuables et jugés imposables dans le cadre de l'audit ne sont pas du type de services accessoires pris en compte dans la loi.⁴ La loi fournit des exemples clairs de ce qui est considéré comme des services accessoires, et les services liés à la connectivité ne sont pas inclus dans ces exemples.

Redevances d'emprise

Le contribuable A déclare qu'au cours de la période allant de janvier 2007 à août 2007, il a correctement perçu les redevances de droits de passage applicables, mais qu'il les a déclarées et versées par erreur au Commonwealth. Le contribuable A soutient que l'erreur a eu pour conséquence que le Commonwealth a reçu des droits de passage qui auraient dû être versés à une juridiction locale. Le contribuable A déclare qu'après avoir été informé qu'une partie des droits de passage devait être payée directement à ***** (ville A), il a fait la correction et a déposé et payé les droits de passage à la ville A. Le contribuable A déclare qu'il a ensuite déduit ces montants sur les déclarations d'impôt sur les ventes de communications de Virginie de juillet et d'août 2007 déposées auprès du ministère. Le contribuable A conteste la cotisation d'impôt établie dans le cadre du contrôle relatif à ces honoraires.

Code de Virginie § 56.1-468.1 B 2 stipule que "La redevance d'utilisation des emprises publiques établie par le présent article est imposée à tous les câblo-opérateurs qui utilisent les emprises publiques."

Code de Virginie § 56.1-468.1 G déclare :

- Un fournisseur de services de télécommunications locaux perçoit la redevance d'utilisation des emprises publiques sur la base d'une ligne d'accès et le câblo-opérateur perçoit la redevance d'utilisation des droits de passage publics par abonné en l'ajoutant à la facture mensuelle de chaque utilisateur final du service de télécommunications locales ou du service de câblodistribution. Une entreprise fournissant à la fois un service de télécommunications locales et un service de câblodistribution au même utilisateur final ne peut percevoir qu'une seule redevance d'utilisation des droits de passage auprès de cet utilisateur final sur la base (i) du service de télécommunications locales si la localité dans laquelle réside l'utilisateur final a imposé une redevance d'utilisation des droits de passage pour le service de télécommunications locales ou (ii) du service de câblodistribution si la localité dans laquelle réside l'abonné n'a pas imposé de redevance d'utilisation des droits de passage pour le service de télécommunications locales. La redevance d'utilisation des droits de passage publics est facturée comme un élément distinct et séparé de la redevance mensuelle pour le service de télécommunications locales et le service de câblodistribution. Jusqu'à ce que l'utilisateur final paie la redevance d'utilisation des droits de passage publics au fournisseur local de services de télécommunications ou au câblo-opérateur, la redevance d'utilisation des droits de passage publics constitue une dette du consommateur à l'égard de la localité, du VDOT ou du ministère des impôts, selon le cas. Si un utilisateur final ou un abonné refuse de payer la redevance d'utilisation des droits de passage publics, le fournisseur local de services de télécommunications ou le câblo-opérateur en informe la localité, le VDOT ou le ministère des impôts, selon le cas. Toutes les redevances perçues conformément aux dispositions du présent article sont réputées être détenues en fiducie par le fournisseur local de services de télécommunications et le câblo-opérateur jusqu'à ce qu'elles soient versées à la localité, au VDOT ou au ministère des impôts, selon le cas. (souligné par l'auteur).

Code de Virginie § 56.1-468.1 Je déclare que "La redevance d'utilisation des droits de passage publics facturée par un câblo-opérateur doit être versée au ministère des impôts pour être déposée dans le fonds fiduciaire de la taxe sur les ventes et l'utilisation des communications au plus tard le vingtième jour du mois suivant la facturation de la redevance."

Le décret 06-138 prévoit que "A partir de janvier 1, 2007, les fournisseurs de télévision par câble qui utilisent les droits de passage publics seront tenus de percevoir une redevance de droits de passage publics similaire à celle actuellement imposée aux fournisseurs de services de téléphonie fixe. Chaque mois, chaque fournisseur de télévision par câble percevra la redevance auprès de ses abonnés et la remettra au département."

La taxe a été établie lors de l'audit pour les périodes en question parce que les droits de passage semblaient sous-évalués par rapport à d'autres mois. Au cours de l'audit et de la procédure d'appel, le contribuable A n'a pas fourni d'éléments probants à l'appui de son affirmation selon laquelle les taxes auraient dû être remises à la localité. Sur la base des autorités susmentionnées, les droits de passage auraient dû être versés au département et non à la localité. En conséquence, l'évaluation est correcte telle qu'elle a été émise.

Sanction

S'appuyer sur Va. Code § 58.1-635 A, le contribuable D demande que les pénalités imposées dans le cadre du contrôle soient annulées. Le contribuable D soutient qu'il a agi de bonne foi, sans négligence et sans intention de frauder le Commonwealth. Le contribuable D déclare en outre qu'il a déposé des déclarations dans les délais et qu'il a versé l'impôt lorsqu'il était considéré comme applicable. En outre, le contribuable déclare que la déclaration sur laquelle il n'a pas versé toutes les redevances de droits de passage est liée à une nouvelle obligation de déclaration.

Code de Virginie § 58.1-635 L'article A stipule, dans sa partie pertinente, que

- Lorsqu'un concessionnaire omet de faire une déclaration et de payer le montant total de la taxe exigée par le présent chapitre, il est imposé, en plus des autres pénalités prévues par le présent chapitre, une pénalité spécifique à ajouter à la taxe d'un montant de six pour cent si l'omission ne dure pas plus d'un mois, avec un supplément de six pour cent pour chaque mois supplémentaire, ou fraction de mois, pendant lequel l'omission se poursuit, sans excéder trente pour cent au total. Toutefois, la pénalité ne peut en aucun cas être inférieure à dix dollars et cette pénalité minimale s'applique que l'impôt soit dû ou non pour la période pour laquelle la déclaration était exigée. Si ce manquement est dû à une raison providentielle ou à une autre bonne raison démontrée à la satisfaction du Commissaire des impôts, cette déclaration, avec ou sans remise, peut être acceptée sans pénalité. Toutes les pénalités et tous les intérêts imposés par le présent chapitre sont payables par le concessionnaire et recouvrables par le commissaire fiscal de la même manière que s'ils faisaient partie de la taxe imposée.

Dans ce cas, le contribuable D s'est vu imposer la pénalité pour non-déclaration de $10 parce qu'il n'a pas produit de déclaration pour le mois de novembre 2007. Au contraire, le contribuable a déclaré et payé la taxe sur les communications de novembre 2007 et de décembre 2007 sur la déclaration de décembre 2007. Conformément à la Va. Code § 58.1-635 A, la pénalité de10 est correcte car le contribuable D a omis de déposer une déclaration auprès du ministère. Le contribuable n'a pas démontré que ce défaut de production était dû à des raisons providentielles ou à d'autres motifs valables.

Le contribuable déclare que la déclaration sur laquelle il n'a pas versé tous les droits de passage est liée à une nouvelle obligation de déclaration. Cependant, sur la base des informations fournies par le contribuable, il n'est pas clair de savoir à quelle nouvelle obligation de dépôt le contribuable fait référence et quel est le lien avec la pénalité en question. La pénalité en question n'a pas été imposée parce que le contribuable n'a pas versé les droits de passage. Il a été établi parce que le contribuable n'a pas déposé de déclaration. En conséquence, la demande de réduction de la pénalité en question présentée par le contribuable D est rejetée.

CONCLUSION

Sur la base de cette détermination, les évaluations sont correctes. Les factures révisées, avec les intérêts courus à ce jour, seront envoyées sous peu aux contribuables. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si les cotisations impayées sont payées dans un délai de 30 jours à compter de la date de la facture. Veuillez verser le paiement à l'adresse suivante Virginia Department of Taxation, 600 E. Main Street, 23^rdFloor, Richmond, Virginia 23219, Attn : *****. Si vous avez des questions concernant le paiement de la cotisation, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.

Le service Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

AR/1-5202244365.P

[1Púb. L~. Ñó. 105-277, 112 St~át. 2681-719, § 1105(5)(Á).]
2 id à l'article 1105(5)(C).
3id à l'article 1101(b).
4VoirPour des exemples de services accessoires, voir le § 1105(5)(C) ci-dessus.

Décisions du commissaire fiscal