14-117 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe BPOL

Description

Le contribuable est correctement classé en tant que prestataire de services aux entreprises

Sujet

Base d'imposition,

Classification,

Discussion sur les impôts locaux

Date d'émission

07-23-2014

Juillet 23, 2014

Objet : Appel de la décision locale finale
Contribuable : *****
Localité : *****
Taxe sur les licences d'exploitation, les licences professionnelles et les licences d'occupation

Chère ***** :

Cette décision finale de l'État est émise à la suite de la demande de correction déposée au nom de ***** (le contribuable "" ) auprès du ministère des impôts. Vous demandez le remboursement des taxes sur les licences professionnelles (BPOL) payées par le contribuable à ***** (le comté "" ) pour les années fiscales 2011 à 2013.

La taxe BPOL est imposée et gérée par les autorités locales. Code de Virginie § 58.1-3703.1 autorise le département à prendre des décisions sur les appels des contribuables concernant les évaluations fiscales de BPOL. En appel, un avis d'imposition BPOL est réputé à première vue correcte, à savoirL'évaluation locale est maintenue à moins que le contribuable ne prouve qu'elle est incorrecte.

La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Les Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère.

FAITS

Au cours des années fiscales en question, le contribuable a exercé une activité de vente de logiciels préécrits et personnalisés dans un établissement déterminé situé dans le comté. En outre, le contribuable offrirait une formation payante et des contrats de maintenance à ses clients.

Le principal produit du contribuable est un logiciel qui permet à l'utilisateur d'analyser, de construire, d'inspecter, d'automatiser, d'établir des rapports et d'inverser la conception de pièces et d'outils de précision. Ce logiciel de mesure était vendu et livré aux clients sur des clés USB. Les clients comprennent des entreprises industrielles et des détaillants qui revendent le logiciel ou l'associent à du matériel. En outre, le contribuable développe également des projets de logiciels personnalisés destinés à être utilisés dans les processus de production manufacturière et fournit des services de maintenance et de formation pour ses produits.

Le contribuable a été classé comme fournisseur de services aux entreprises par le comté aux fins de la taxe BPOL. Le contribuable a demandé que sa classification soit modifiée pour devenir une entreprise de vente au détail et en gros. Le comté a conclu que le contribuable était correctement classé en tant que prestataire de services aux entreprises aux fins de la taxe BPOL et le contribuable a fait appel.

Le comté a émis une décision finale concluant que les ventes de logiciels du contribuable constituaient un service commercial parce qu'elles ne répondaient pas à la définition d'une vente au détail ou d'une vente en gros en vertu des lois et règlements de la Virginie relatifs à l'impôt sur les ventes au détail. En outre, le comté a cité les lignes directrices du BPOL pour étayer sa conclusion quant à la classification des activités du contribuable. Le contribuable a fait appel de la décision finale du comté auprès du département, soutenant qu'il devrait être correctement classé et imposé en tant que détaillant et grossiste parce qu'il vendait son logiciel sur un support matériel.

ANALYSE

Ventes au détail et taxe BPOL

Le comté a reconnu que les logiciels préécrits constituaient des biens meubles corporels au sens de la loi sur les biens meubles corporels. Va. Code § 58.1-602. Toutefois, comme le contribuable n'était pas enregistré pour la collecte et le versement de la taxe sur les ventes et l'utilisation en Virginie, ses produits n'étaient pas tangibles et, par conséquent, n'étaient pas des ventes au détail ou en gros.

La taxe BPOL est une taxe locale séparée et distincte de la taxe de vente au détail et d'utilisation de la Virginie. Il ne s'agit pas d'un impôt basé sur les transactions, mais plutôt d'un impôt basé sur le privilège d'exercer une activité commerciale. Le ministère a affirmé à plusieurs reprises que les réglementations et les politiques de la Virginie en matière de taxe sur les ventes au détail et d'utilisation ne constituent pas des ressources fiables pour l'évaluation des questions fiscales locales. Voir document public (D.P.) 04-45 (8/13/2004), D.P. 09-93 (6/11/2009), D.P. 09-139 (9/21/2009), D.P. 11-44 (3/23/2011), D.P. 12-220 (12/21/2012), et D.P. 13-25 (3/5/2013). Le simple fait qu'un contribuable ne soit pas enregistré pour la taxe sur les ventes et l'utilisation en Virginia ne l'empêche pas d'être correctement classé comme détaillant ou grossiste aux fins de la taxe BPOL.

Règlement du BPOL

La législation adoptée par l'Assemblée générale à l'adresse 1996 a demandé au ministère de publier et de mettre à jour la Lignes directrices BPOL afin de fournir une interprétation actuelle de la Va. Code §58.1-3700 et suivants. Après le mois de juillet 1, 2001, le Lignes directrices BPOL La loi sur la procédure administrative (Administrative Process Act) s'applique désormais aux règlements d'application en vertu de la loi sur la procédure administrative. Va. Code § 58.1-205. Les lignes directrices ont donc été promulguées sous forme de règlements avec effet au mois de juillet 21, 2008. Voir le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-500-10 et suivants. Ces règlements intègrent les modifications statutaires et administratives intervenues depuis la dernière publication des lignes directrices et, par conséquent, remplacent les lignes directrices citées par le comté.

Classification

La taxe BPOL est imposée aux entreprises et aux professionnels pour le privilège de faire des affaires dans une localité. La taxe est imposée à des taux différents selon la classification de l'entreprise. Voir Va. Code § 58.1-3706 A. Ces classifications sont régies par le titre 23 VAC 10-500-10 et suivants. La classification d'une entreprise spécifique doit être déterminée sur la base de tous les faits et circonstances. Voici quelques-uns des facteurs à prendre en considération :

1. Quelle est la nature des activités de l'entreprise ?
2. Comment l'entreprise génère-t-elle des recettes brutes ?
3. Où l'entreprise exerce-t-elle ses activités ?
4. Qui sont les clients de l'entreprise ?
5. Comment l'entreprise se présente-t-elle au public ?
6. Quel est le code du système de classification des industries nord-américaines (NAICS) de l'entreprise ?

Développeurs informatiques

En vertu du titre 23 VAC 10-500-500, "les services de développement d'ordinateurs et de systèmes" sont classés comme "services commerciaux" et peuvent être soumis à la taxe BPOL telle qu'elle est définie dans Va. Code § 58.1-3706 A 4. Voir également Document public (D.P.) 99-296 (11/17/1999). Dans l'affaire P.D. 04-183 (10/08/2004), cependant, un contribuable exerçant une activité de vente de matériel informatique et de logiciels a été classé en tant qu'entreprise de vente au détail ou en gros. La question en l'espèce est de savoir si un développeur de logiciels peut être un détaillant ou un grossiste.

Logiciel personnalisé

Parmi ses activités commerciales, le contribuable proposait des solutions de développement de logiciels personnalisés pour les applications de mesure et l'intégration personnalisée des processus de fabrication. Selon le contribuable, ce processus implique de travailler avec les clients en développant de petites étapes jusqu'à ce que les exigences du client soient satisfaites. Ces activités semblent correspondre au type d'activités visées par le décret présidentiel 99-296 et le titre 23 VAC 10-500-500.

Logiciel pré-écrit

Le contribuable soutient que la vente de ce logiciel de mesure préécrit s'est faite au détail ou en gros parce que le logiciel a été livré à ses clients sur des clés USB. En vertu du titre 23 VAC 10-500-10, une "vente au détail" et une "vente en gros" sont définies dans leur partie pertinente comme "une vente de biens, d'articles et de marchandises." Sur la base de cette seule analyse, les clés USB contenant des logiciels pourraient être considérées comme des biens, des produits ou des marchandises.

. Dictionnaire juridique Black's 1008 (8ème édition 2004), le terme "marchandise," est défini comme "un article de commerce ou une catégorie d'objets dont le commerce s'effectue par transfert physique ; collectivement, les biens, marchandises ou produits mercantiles, ou tout objet de commerce régulier, animé ou inanimé." Cette définition exclut toutefois un certain nombre d'éléments, dont "les biens incorporels tels que les logiciels." Cela semble confirmer le titre 23 VAC 10-500-500, qui classe le développement d'ordinateurs et de systèmes dans la catégorie des services aux entreprises.

De plus, contrairement à l'entreprise de P.D. 04-183, qui vendait du matériel et des logiciels informatiques, le contribuable a développé et entretenu le logiciel de mesure. En général, les entreprises qui développent des logiciels sophistiqués considèrent leur produit comme une propriété intellectuelle de grande valeur, qui doit être protégée. Par conséquent, les achats de logiciels incluent un accord de licence, qui limite l'utilisation et la redistribution par l'acheteur. Ainsi, contrairement à la plupart des ventes de biens meubles corporels (à savoirL'acheteur ne dispose pas d'un contrôle absolu sur le logiciel une fois que le contrat de licence a été exécuté.

Contrats de formation et de maintenance

Le contribuable a également proposé des formations payantes et des contrats de maintenance annuels pour ses logiciels. Afin d'aider les clients, le contribuable a proposé des cours de formation. Les cours étaient dispensés dans les locaux définitifs de l'entreprise dans le comté ou sur le site du client. Les cours portaient sur des sujets standards liés aux logiciels, mais ils pouvaient être adaptés aux besoins du client.

Ces contrats de maintenance permettaient aux clients de bénéficier de services d'assistance technique et de mises à niveau et mises à jour des logiciels. Le contribuable a continuellement publié des mises à jour du logiciel afin d'ajouter de nouvelles fonctionnalités, de répondre aux besoins des clients et de maintenir les exigences actuelles des systèmes. Ces nouvelles versions semblent avoir été incluses dans le prix d'achat initial du logiciel. Là encore, les activités liées aux contrats d'entretien seraient généralement classées comme des services aux fins de la taxe BPOL, à moins que l'activité ne soit considérée comme auxiliaire d'une autre activité commerciale.

Pour les besoins de la taxe BPOL, les services "" sont des choses achetées par un client qui n'ont pas de caractéristiques physiques ou qui ne sont pas des biens, des produits ou des marchandises. Voir le titre 23 VAC 10-500-10. Les activités telles que les contrats de formation et de maintenance sont considérées comme des services aux entreprises, à moins qu'elles ne soient accessoires à une activité principale.

Entreprises multiples

Code de Virginie § 58.1-3703.1 A 1 prévoit qu'une licence distincte est requise pour chaque lieu d'activité défini et pour chaque entreprise exploitée par un contribuable. Les recettes brutes générées par chaque licence sont soumises à l'impôt conformément aux taux prévus pour chaque catégorie d'entreprise. Voir Va. Code § 58.1-3706 A.

Les autorités fiscales locales sont chargées de déterminer si un contribuable exerce une seule activité ou deux activités, chacune pouvant fonctionner indépendamment de l'autre. Pour ce faire, l'administration fiscale locale doit recevoir des documents démontrant la substantialité de chaque entreprise. Voir 1994 Op. Va. Att'y Gen. 99.

Pour obtenir des licences multiples, une entreprise doit exercer des activités commerciales distinctes clairement identifiables et pas seulement des activités accessoires à l'activité principale. Dans l'affaire P. D. 97-257 (6/11/1997), le ministère a conclu que le terme "ancillaire" se réfère à des activités commerciales qui sont subordonnées, subalternes, auxiliaires ou qui contribuent à l'activité commerciale principale de l'entreprise. La distinction entre une activité accessoire et une activité qui atteint le niveau d'une entreprise distincte peut souvent être réalisée en déterminant si l'activité examinée existe indépendamment de l'entreprise principale. En général, une activité qui n'est pas facturée séparément est présumée être accessoire à l'activité facturée, mais le fait d'indiquer séparément des frais pour différentes activités ne permet pas de présumer que chacune de ces activités est une entreprise distincte. Voir le titre 23 VAC 10-500-110 B.

DÉTERMINATION

Les faits présentés dans cette affaire indiquent que l'activité principale du contribuable consistait à développer le logiciel de mesure. L'analyse du ministère indique que cette activité, telle qu'elle est exercée par le contribuable, ressemble le plus à celle d'un prestataire de services aux entreprises. En outre, le contribuable a également fourni à ses clients des services logiciels, des formations et des contrats de maintenance. En conséquence, le département approuve la décision locale finale du comté. Par conséquent, les cotisations fiscales de BPOL pour les exercices fiscaux 2011 à 2013 sont maintenues.

Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

AR/1-5630712631B

Décisions du commissaire fiscal