14-114 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Les produits chimiques de nettoyage ne remplissent pas la condition d'utilisation directe pour l'exemption.

Sujet

Exemption de fabrication,

Biens soumis à l'impôt

Date d'émission

07-18-2014

Juillet 18, 2014

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'un avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation émis à l'adresse ***** (le contribuable "" ) pour la période allant d'avril 2010 à mars 2013. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.

FAITS

Le contribuable est un fabricant d'encres d'imprimerie. Le contribuable fabrique des encres dans 15 à 17 couleurs de base différentes pour huit lignes de produits. En outre, quatre couleurs de traitement sont produites pour chaque série d'encres. Étant donné que les différents produits d'encre sont fabriqués en différentes couleurs et ont des caractéristiques différentes, il est impératif de nettoyer à fond les mélangeurs, les moulins et les cuves utilisés dans le processus de production du contribuable. Cet équipement est nettoyé plusieurs fois par jour après chaque production d'encre. Le nettoyage de l'équipement garantit qu'il n'y a pas de contamination croisée entre les différents lots d'encre au cours du processus de fabrication.

Le département a contrôlé et évalué la taxe à la consommation du contribuable sur les achats non taxés de produits chimiques industriels utilisés pour nettoyer les mélangeurs, les broyeurs et les cuves. Le contribuable soutient que l'utilisation des produits chimiques de nettoyage remplit les conditions requises pour bénéficier de l'exonération de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation pour la fabrication industrielle dans les pays suivants Va. Code § 58.1-609.3 2.

DÉTERMINATION

L'auditeur du département a déterminé que l'utilisation par le contribuable des produits chimiques de nettoyage était imposable parce que la production avait été interrompue pour nettoyer les mélangeurs, les broyeurs et les cuves. Les produits chimiques n'ont donc pas été utilisés directement dans la production et n'ont pas fait partie intégrante de la production des encres d'imprimerie. Le contribuable soutient que les produits chimiques de nettoyage font partie intégrante et nécessaire du processus de fabrication et de contrôle de la qualité. Sans le nettoyage de l'équipement de production, toute nouvelle production de séries d'encres ou de couleurs de base différentes serait contaminée. Les lots produits sont invendables et inutilisables si l'équipement n'est pas nettoyé pour éliminer les résidus de la production précédente avant le début d'une nouvelle production. Le contribuable affirme que, dans cette situation, l'utilisation des produits chimiques de nettoyage n'est pas une activité d'entretien général ou de routine.

Code de Virginie § 58.1-609.3 2 iii prévoit une exonération pour "[m]achines ou outils ou leurs pièces de réparation ou de remplacement, combustibles, énergie ou fournitures, utilisés directement dans le traitement, la fabrication ... de produits destinés à la vente ou à la revente ...." Le terme "utilisé directement" est défini comme suit Va. Code § 58.1-602 comme "les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'un processus intégré de fabrication ou d'extraction, mais à l'exclusion des activités auxiliaires telles que l'entretien général ou l'administration."

Dans l'affaire judiciaire Commonwealth de Virginie c. Community Motor Bus Co., 214 Va. 155, 198 S.Ed.2d 619 (1973), la Cour suprême de Virginia a estimé que l'utilisation du mot "directement" dans la loi sur l'exemption des entreprises manufacturières visait à restreindre le champ d'application de l'exemption. Par conséquent, l'exonération ne s'applique que lorsqu'un article est indispensable à la production réelle et qu'il est principalement utilisé ou consommé immédiatement dans la production réelle de produits. Cette norme établie par la Cour est également reflétée dans le règlement de fabrication du ministère. Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-920 B 2 interprète la manière dont le terme "utilisé directement" s'applique aux activités de fabrication et aux États :

- Le processus de fabrication intégré ... comprend la chaîne de production d'une usine, d'une fabrique, d'un moulin, etc., depuis la manipulation et le stockage des matières premières sur le site de l'usine jusqu'à la dernière étape de la production où les produits sont finis ou achevés pour la vente et acheminés vers un entrepôt sur le même site de l'usine, et comprend également les essais sur la chaîne de production et le contrôle de la qualité.

Ce même paragraphe du règlement stipule plus loin : "Les biens meubles corporels utilisés directement dans la fabrication et la transformation sont les machines, les outils et leurs pièces de rechange, les combustibles, l'électricité, l'énergie ou les fournitures indispensables à la production effective de produits destinés à la vente. et qui sont utilisés comme partie intégrante de ce processus de production." (C'est nous qui soulignons). Le titre 23 VAC 10-210-920 B 2 stipule également que pour qu'un article soit utilisé directement dans la fabrication, il doit être utilisé dans une activité qui a lieu au cours du processus de production réel. Cela signifie que les tests sur la chaîne de production, le contrôle de la qualité et les activités de nettoyage doivent avoir lieu pendant la production.

Dans le document public 96-337 (11/19/96), le département a abordé une question similaire concernant les produits chimiques utilisés pour nettoyer les rouleaux de téflon utilisés dans la fabrication de feutres industriels. Les couvercles des rouleaux ont été nettoyés après chaque lot d'un type de feutre différent. Les couvre-rouleaux étaient parfois nettoyés quotidiennement, mais ils étaient généralement nettoyés après plusieurs jours de production. Le département a jugé que les produits chimiques de nettoyage n'étaient pas consommés de manière active et continue dans le processus de production. Les produits chimiques de nettoyage ont été considérés comme étant utilisés dans le cadre d'une fonction d'entretien général et ont été jugés imposables.

P.D. 10-244 (10/21/10) traite d'un fabricant qui utilisait des composés de purge pour nettoyer et éliminer les résines de différentes couleurs des machines de production avant chaque cycle de production au cours duquel un produit d'une nouvelle couleur était fabriqué. Dans cette affaire, il a été décidé que le processus de nettoyage n'était pas une partie exonérée de la production parce que le nettoyage avait lieu entre les cycles de production. Bien que les composés de purge soient nécessaires pour maintenir et garantir l'intégrité du produit et le contrôle de la qualité, les machines n'étaient nettoyées qu'après l'arrêt du processus de fabrication d'un produit particulier. Les produits de nettoyage ne font donc pas partie intégrante de la production, car ils ne sont pas utilisés de manière active et continue pendant la fabrication. Par conséquent, l'exigence de "utilisé directement" de l'exemption relative à la fabrication n'a pas été satisfaite.

En outre, le P.D. 12-173 (11/2/12) est en phase avec cette question et traite d'un système de nettoyage par lavage à haute pression utilisé par un fabricant de produits de peinture et de revêtement. Le système de lavage à haute pression et les pièces de rechange pour le système ont été jugés taxables parce que le système n'a pas été utilisé directement dans le processus de fabrication. Le système de nettoyage ne faisait pas partie intégrante du processus de production de ce contribuable et n'était pas utilisé de manière active et continue pendant la fabrication, comme cela était requis. Sur la base des autorités citées, les produits chimiques ont été correctement considérés comme imposables lors de l'audit.

Le contribuable cite l'ADP 92-65 (5/11/92) et l'ADP 02-62 (4/22/02) à l'appui de sa position. Dans ces deux cas, les fabricants de produits alimentaires et laitiers ont effectué des activités de nettoyage pour assainir les équipements de production. Compte tenu de la nature spécialisée du nettoyage et de sa fréquence régulière, les activités de nettoyage ont été considérées comme pouvant bénéficier de l'exonération au titre de l'industrie manufacturière. Toutefois, les activités de nettoyage du contribuable ressemblent davantage à celles examinées dans les documents P.D. 96-337, P.D. 10-244 et P.D. 12-173.

S'il est vrai que les produits chimiques en question sont essentiels pour garantir l'intégrité des produits fabriqués par le contribuable, je ne suis pas d'accord pour dire que les produits chimiques peuvent bénéficier de l'exemption de fabrication. L'utilisation des produits chimiques de nettoyage ne fait pas partie intégrante du processus de production du contribuable. Les produits chimiques sont plutôt utilisés avant et après la production. La production doit s'arrêter avant que le nettoyage des mélangeurs, des broyeurs et des cuves puisse avoir lieu. Pour cette raison, les produits chimiques ne sont pas utilisés de manière active et continue dans le processus de fabrication du contribuable et ne remplissent pas la condition d'utilisation directe de la loi d'exemption.

CONCLUSION

Sur la base de cette détermination, les produits chimiques de nettoyage ont été correctement taxés dans le cadre de l'audit. Les dossiers du département indiquent que le contribuable a payé intégralement la cotisation de contrôle contestée.

Le service Code de Virginie Les articles, le règlement et les documents publics cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

AR/1-5551581356.S

Décisions du commissaire fiscal