Type d'impôt
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Description
Soustraction pour les limites de la prestation de décès d'une rente/contrats d'assurance émis sous forme de paiements forfaitaires
Sujet
Conformité fédérale,
Soustractions et exclusions,
Revenu imposable
Date d'émission
07-17-2014
Juillet 17, 2014
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginie émises à l'égard de ***** (le contribuable "" ) pour les années d'imposition terminées les 31 décembre 31, 2009 et 2010. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable est le bénéficiaire d'un régime de retraite fédéral. Le contribuable a demandé une soustraction pour une prestation de décès sous forme de rente sur les déclarations d'impôt sur le revenu de Virginia 2009 et 2010. Lors de l'audit, le département a refusé les soustractions et a émis des avis de cotisation pour les deux années d'imposition. Le contribuable fait appel des cotisations, soutenant que ni la loi ni les instructions ne limitent la soustraction aux contrats d'assurance émis sous forme de paiements forfaitaires.
DÉTERMINATION
Soustraction du capital décès
Code de Virginie Le § 58.1-301 prévoit que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Code de Virginie aura la même signification que celle prévue dans l'Internal Revenue Code (IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la Virginia se conforme à la législation fédérale en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginia par le revenu brut ajusté fédéral (FAGI). Les revenus inclus dans le FAGI d'un résident de Virginie sont soumis à l'impôt de la Virginie, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de la Virginie en vertu des dispositions suivantes Va. Code § 58.1-322.
En vertu de Va. Code § 58.1-322 C 32, un contribuable est autorisé à soustraire les prestations de décès d'un contrat de rente qui sont reçues par un bénéficiaire de ce contrat et qui sont soumises à l'impôt fédéral sur le revenu. Pour bénéficier de la soustraction, le paiement d'un capital décès doit remplir trois conditions. Tout d'abord, la source du paiement doit être un contrat de rente entre un client et une compagnie d'assurance. Deuxièmement, la rente doit être attribuée au bénéficiaire en une seule fois. Enfin, le paiement doit être soumis à l'impôt au niveau fédéral. Voir le document public 09-36 (3/31/2009), le document public 10-63 (5/7/2010), et le document public 12-76 (5/9/2012).
La contribuable fait valoir que la soustraction provient d'un capital décès qui lui a été versé en tant que rentière et qu'il existait un contrat de rente entre le gouvernement fédéral et son mari. La contribuable soutient en outre qu'elle répond à la définition d'un rentier en vertu du titre 5 U.S.C. § 8341. Comme indiqué ci-dessus, la définition d'une rente n'est pas la seule condition pour la soustraction.
En vertu de l'article 101 de l'IRC, les prestations d'assurance-vie versées en raison du décès de l'assuré sont exonérées de l'impôt fédéral et donc de l'impôt de Virginie. L'article 72 de l'IRC prévoit toutefois qu'une partie des prestations en cas de décès provenant d'une rente, y compris les contrats d'assurance-vie, est imposable. Les prestations en cas de décès étant traitées différemment aux fins de l'impôt sur le revenu, l'Assemblée générale de Virginie a cherché à soulager les personnes qui ne sont pas en mesure de souscrire une assurance-vie classique. En conséquence, la soustraction des prestations de décès pour les paiements en capital des contrats de rente émis par les compagnies d'assurance a été promulguée. Voir P.D. 13-149 (7/31/2013).
Le contribuable soutient qu'il existait un contrat entre le défunt et son employeur. Les rentes de survie perçues par le contribuable proviennent d'un plan de retraite. Selon l'interprétation du ministère et les précisions apportées par la suite, la soustraction de la prestation de décès n'a jamais été censée être autorisée pour les paiements provenant d'un régime de retraite. L'objectif de la soustraction des prestations de décès était d'égaliser le traitement de certains paiements de prestations de décès résultant de contrats avec des compagnies d'assurance-vie aux fins de l'impôt sur le revenu de la Virginie. La soustraction s'applique aux prestations de décès soumises à l'impôt fédéral sur le revenu. Le paiement de la rente ayant été effectué dans le cadre d'un plan de retraite, le contribuable n'aurait pas pu bénéficier de la soustraction, même s'il avait accepté une somme forfaitaire en lieu et place de paiements périodiques.
Interprétation de la loi
Le contribuable fait valoir que les exigences spécifiées dans les documents de procédure 09-36 n'ont pas été exprimées dans le document de travail. Code de Virginie jusqu'à 2012. Code de Virginie § 58.1-203 confère au Tax Commissioner le pouvoir d'émettre des décisions relatives à l'interprétation et à l'exécution des lois régissant les impôts administrés par le département. Voir P.D. 97-497 (12/10/1997). La Cour suprême de Virginia a toujours considéré que l'interprétation d'une loi fiscale par un fonctionnaire de l'État chargé de son application avait un poids important. Voir Webster c. Département de la fiscalité, 219 VA. 81, 84-85, 245 S.E. 2d 252, 255 (1978) et Winchester TV Cable c. State Tax Com.[, 216 Vá. 289, 290, 217, S.É~. 2d 885, 889 (1975).]
En outre, en raison de leur caractère de subventions législatives, les lois relatives aux déductions et aux soustractions autorisées dans le calcul du revenu et des crédits d'impôt doivent être interprétées strictement contre le contribuable et en faveur de l'autorité fiscale. Voir Howell's Motor Freight, Inc. et al. c. Virginia Department of TaxationCircuit Court of the City of Roanoke, Law No. 82-0846 (10/27/1983).
Instructions pour le formulaire d'impôt
La contribuable soutient également que les instructions relatives aux déclarations d'impôt sur le revenu des personnes physiques sont trompeuses et incomplètes, et qu'elle s'est fondée sur ces instructions pour calculer son revenu imposable en Virginie pour ces années d'imposition. Le ministère a déjà abordé cette question dans les documents de politique générale 13-149.
Les instructions relatives aux années d'imposition en question indiquaient que la soustraction des paiements de prestations de décès est autorisée dans la mesure où ces prestations, qui ont été reçues dans le cadre d'un contrat de rente, sont soumises à l'impôt fédéral. Les instructions relatives aux formulaires fiscaux se contentent de paraphraser la loi et ne font généralement pas référence aux exigences de déclaration des montants sur une ligne particulière de la déclaration.
Les informations fournies dans les instructions relatives à la déclaration d'impôt de Virginia ont pour but de fournir des conseils utiles aux contribuables. Il n'a pas pour but de fournir une explication détaillée de chaque disposition ou nuance de la législation fiscale de Virginia.
Conseils écrits
Le contribuable fait valoir que les particuliers s'appuient sur la base de connaissances du Département de l'agriculture et de la pêche.
et estime qu'il est injuste que ces conseils doivent être donnés par écrit. Code de Virginie § 58.1-1835 prévoit que le commissaire aux impôts annule toute partie de l'impôt, des intérêts et des pénalités imputables à des erreurs de calcul. écrit avis du département dans les conditions suivantes :
- 1. Le contribuable s'est raisonnablement fié à l'avis écrit et a répondu à une demande écrite spécifique du contribuable ;
2. La partie de la pénalité ou de l'impôt n'est pas due au fait que le contribuable n'a pas fourni d'informations adéquates ou exactes ; et
3. Les faits décrits dans l'avis écrit et la demande d'avis sont les mêmes et les activités commerciales ou personnelles du contribuable n'ont pas changé depuis que l'avis a été donné.
En outre, Va. Code § 58.1-1845 présente la Charte des droits du contribuable de Virginia. Sous le paragraphe 4, un des droits garantis est :
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- Le droit à l'abattement de l'impôt, des intérêts et des pénalités conformément au § 58.1-1835, imputable à tout impôt administré par le département, lorsque le contribuable s'appuie raisonnablement sur un avis écrit contraignant fourni au contribuable par le département par l'intermédiaire de représentants autorisés en réponse à la demande écrite spécifique du contribuable, qui a fourni des informations adéquates et exactes.
Conformément aux dispositions légales susmentionnées, le contribuable doit pouvoir raisonnablement se fier à l'avis erroné et cet avis doit être donné par écrit. En outre, cet avis écrit doit être fourni sur la base d'une demande spécifique d'un contribuable qui a fourni des faits suffisants et précis pour que le département puisse rendre une décision correcte.
CONCLUSION
Sur la base du raisonnement exposé ci-dessus, les cotisations pour les années d'imposition 2009 à 2010 sont confirmées. Les factures mises à jour seront émises prochainement et devront être payées dans les 30 jours suivant la date de la facture afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
Le service Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions à l'adresse suivante : *****.
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- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
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Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5333533317.D
Décisions du commissaire fiscal