Décisions du commissaire fiscal

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'un avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation délivré à ***** (le contribuable "" ) pour la période allant d'avril 2007 à mars 2010. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.


Le contribuable est un fabricant de meubles. À la suite de l'audit du département, une évaluation a été émise pour les ventes et les achats non taxés. Le contribuable conteste plusieurs points de l'avis de vérification. En outre, le contribuable demande la renonciation aux pénalités, en faisant valoir que la majorité des points contestés portent sur des questions nouvelles.


fabrication

Code de Virginie § 58.1-609.3 2 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les biens meubles corporels utilisés directement dans la fabrication de produits destinés à la vente ou à la revente. Le terme "utilisé directement" est défini à l'adresse suivante Va. Code § 58.1-602 comme "les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'une fabrication intégrée ... . à l'exclusion des activités auxiliaires telles que l'entretien général ou l'administration."

Dans le cas de Commonwealth de Virginie c. Community Motor Bus Co., 214 Va. 155, 198, S.E.2d 619 (1973), la Cour suprême de Virginie a estimé que l'utilisation des mots "directement" dans une loi visait à réduire la portée de l'exemption. En Webster Brick Company, Inc. c. Département de la fiscalité, 219 Va. 81 245 S. E.2d 252 (1978), la Cour suprême de Virginia a déclaré que « les articles essentiels qui ne font pas immédiatement partie de la production réelle ne sont pas exemptés. » Par conséquent, l'exonération relative à la fabrication ne s'applique que lorsqu'un article est indispensable à la production réelle et qu'il est principalement utilisé ou consommé immédiatement dans la production réelle de produits. Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-920 B 2 interprète l'exigence "used directly" de la loi sur l'exemption de fabrication et stipule ce qui suit :

• • Biens meubles corporels utilisés directement dans la fabrication . .sont des machines, des outils et leurs pièces de rechange, des combustibles, de l'énergie ou des fournitures qui sont indispensables à la production effective de produits destinés à la vente et qui sont utilisés comme partie intégrante de ce processus de production. Les articles pratiques ou de facilitation, tels que les réservoirs de stockage de carburant, les plates-formes, l'acier de construction, les caillebotis, les supports d'équipement, les revêtements de sol spéciaux, etc., ou les articles qui sont essentiels au fonctionnement d'une entreprise mais qui ne font pas immédiatement partie de la production réelle, ne sont pas utilisés directement dans l'industrie manufacturière ... .... (souligné par l'auteur).

Charge de la preuve

En vertu de Va. Code § 58.1-205 1, toute cotisation émise par le département est réputée à première vue correcte. Cela signifie que c'est au contribuable qu'il incombe de prouver l'existence d'une erreur dans l'évaluation. En ce qui concerne les questions soulevées dans le recours, il incombe au contribuable de prouver qu'il est exonéré de la taxe, que la transaction porte sur la vente ou l'achat de biens meubles corporels.

Compte tenu de ce qui précède, je vais aborder les questions litigieuses telles qu'elles sont exposées dans le recours du contribuable.

Ventes - Certificats d'exemption

Code de Virginie § 58.1-623 A stipule, "La charge de la preuve qu'une vente. . d'un bien meuble corporel n'est pas imposable incombe au négociant, à moins qu'il n'obtienne du contribuable un certificat attestant que le bien est exonéré ... . ."

En ce qui concerne les ventes effectuées à ***** (client A) et ***** (client B), les certificats d'exemption figurant dans le dossier ont été refusés par l'auditeur au motif que ces clients sont des entreprises de camionnage et que l'exemption pour les transporteurs publics a été abrogée avant l'audit.

Client A : En l'espèce, le contribuable a accepté un certificat d'exonération de revente de la part du client A lors de l'achat de meubles destinés à la revente. Une entreprise de transport routier n'a généralement pas pour activité la vente au détail et ne peut donc pas bénéficier de l'exonération pour revente. Toutefois, selon le contribuable, le client A est facturé pour tout meuble endommagé pendant le transport et revend le meuble endommagé pour récupérer son coût. Sur la base de cette explication, il est raisonnable de penser que les articles achetés étaient destinés à la revente comme indiqué sur le certificat d'exemption. En outre, je constate que le certificat d'exonération fourni par le client A est complet au recto et qu'il comporte un numéro d'enregistrement valide pour la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation. En conséquence, ce poste sera supprimé de l'audit. (postes 1-8).

Le client B : Le client B est un transporteur public et a fourni au contribuable une attestation d'exonération, le formulaire ST-20. Le client B a coché la première case, indiquant que les biens vendus à un transporteur public et utilisés directement dans le cadre de son service public sont exonérés. Le certificat d'exemption se trouvait dans le dossier au moment de l'audit.

Le titre 23 VAC 10-210-280 B prévoit que toutes les personnes concernées doivent faire preuve d'une prudence et d'un discernement raisonnables pour éviter de donner ou de recevoir des certificats d'exemption faux, frauduleux ou de mauvaise foi. Un certificat d'exemption ne peut pas être utilisé pour acheter en franchise de taxe un bien meuble corporel qui n'est pas couvert par le libellé exact du certificat.

En l'occurrence, les transactions concernent la vente de meubles au client B. Le certificat ST-20 ne permet pas d'exonérer les biens qui ne sont pas utilisés directement dans le cadre de la prestation du service public d'un transporteur public. Le mobilier n'est pas un bien qui serait utilisé directement dans le cadre du service public d'un transporteur public. Étant donné qu'il incombait au contribuable de veiller à ce que les achats soient conformes au libellé du certificat d'exonération et que les articles contestés ne pouvaient pas être achetés en exonération de la taxe, j'estime que le contribuable n'a pas accepté le certificat d'exonération de bonne foi. Par conséquent, le contribuable est redevable de l'impôt qui aurait dû être perçu.

En outre, je note que l'exemption pour les transporteurs publics de biens par véhicules à moteur a été abrogée avec effet au mois de septembre 1, 2004. Cette exonération n'étant plus en vigueur, l'attestation d'exonération n'est plus valable. Voir document public (D.P.) 04-122 (8/30/04).

Actifs

Équipement de cabine de pulvérisation et filtres de cabine de pulvérisation : Le contribuable affirme que la cabine de peinture, l'acier et les filtres sont des éléments qui ont été certifiés par le Department of Environmental Qualify (DEQ) en tant qu'équipement de contrôle de la pollution et qu'ils sont donc exonérés de la taxe.

Le contribuable a fourni le^-Département une certification du DEQ pour les dispositifs de rideau d'eau, les filtres et les buses de pulvérisation utilisés pour le contrôle et la réduction de la pollution de l'air dans l'installation du contribuable. Les filtres des cabines de peinture sont exemptés et seront retirés de l'audit. (Poste 34). Cependant, la certification du DEQ ne couvre pas les cabines de pulvérisation contestées.

Le ministère a publié plusieurs documents publics qui traitent spécifiquement des cabines de peinture. Le plus récent, le P.D. 11-135 (7/26/11), concerne une cabine de peinture utilisée par un fabricant d'armoires, de tables et de produits similaires en bois pour créer un environnement spécial pour l'application contrôlée de finitions. Le commissaire fiscal a jugé que si certains éléments des cabines de peinture du contribuable peuvent bénéficier de l'exonération au titre de la fabrication, les éléments structurels de la cabine de peinture sont imposables parce qu'ils ne jouent pas un rôle direct dans le processus de production et n'en font pas immédiatement partie. Compte tenu de la politique menée de longue date par le département en ce qui concerne les cabines de peinture, je ne vois aucune raison de retirer ces éléments de l'audit. (postes 5-6).

Transféré en Virginia : Le contribuable affirme que la taxe sur les ventes a été correctement payée à ***** sur les biens contestés achetés pour être utilisés dans l'installation du contribuable à *****. Le contribuable déclare que ces actifs ont ensuite été transférés en Virginia après la fermeture de l'installation *****.

Selon l'auditeur, les achats contestés figurent sur le tableau d'amortissement du contribuable à leur prix de revient. L'auditeur déclare également qu'aucune taxe n'a été facturée sur les factures relatives à ces articles. L'auditeur a demandé au contribuable de lui fournir des documents permettant de vérifier que la taxe a été correctement acquittée sur ces articles, mais ceux-ci ne lui ont pas été fournis. En l'absence de documents attestant que la taxe a été correctement acquittée, je ne vois aucune raison de retirer ces éléments de l'audit. (postes 1-4).

Achats

Équipement de manutention des poussières : Le contribuable soutient que les achats contestés sont utilisés pour collecter la poussière provenant des opérations de ponçage et de sciage à l'usine de panneaux de fibres et réutilisés dans son processus de fabrication ou vendus comme combustible pour les chaudières. Le contribuable affirme que l'équipement est utilisé directement dans la fabrication et qu'il est exonéré de la taxe.

Comme indiqué au titre 23 VAC 10-210-920 B, l'exonération relative à la fabrication exclut spécifiquement les articles qui sont essentiels au fonctionnement d'une entreprise mais qui ne font pas immédiatement partie de la production réelle, même si ces articles peuvent être directement attachés à des équipements de production exonérés.

En conséquence, le fait qu'un article soit essentiel à la production ne constitue pas un motif suffisant d'exemption, à moins que cet article ne fasse immédiatement partie de la production effective du produit. Dans ce cas, l'équipement de traitement des poussières est utilisé pour collecter la sciure provenant des opérations de ponçage et de sciage qui ne font pas partie intégrante de la production de panneaux de fibres utilisés dans la fabrication de meubles.

Bien que l'équipement de manutention des poussières ne fasse pas partie intégrante de la production de meubles, l'exonération relative à la fabrication peut s'appliquer à l'équipement de manutention des poussières lorsqu'il est utilisé pour rassembler la sciure de bois en vue de sa vente ou de sa revente, à condition que la production soit de nature industrielle. Voir le titre 23 VAC 10-210-920 A. Étant donné que l'équipement est utilisé pour collecter la sciure de bois en vue de sa réutilisation dans la transformation des panneaux de fibres et de sa vente ou de sa revente, l'équipement de manutention de la poussière n'est exonéré que si la majeure partie de son utilisation se fait dans le cadre d'une activité de production exonérée. Voir le titre 23 VAC 10-210-920 D. Ainsi, pour que l'exonération s'applique à l'équipement de traitement des poussières du contribuable, celui-ci doit être utilisé plus de 50% fois en tant que partie directe d'un processus de production de sciure de bois destinée à la vente ou à la revente.

Le contribuable n'a fourni aucun document attestant que la majeure partie de l'équipement de traitement des poussières est utilisée pour collecter de la sciure de bois en vue de sa vente ou de sa revente. Par conséquent, le contribuable ne s'est pas acquitté de la charge de la preuve conformément à la règle de l'égalité de traitement. Va. Code § 58.1-205 1 pour justifier l'exonération demandée. Il n'y a donc aucune raison de retirer de l'audit l'équipement de traitement des poussières contesté. (postes 30-33).

Huile hydraulique, filtre hydraulique et lubrifiants : Le contribuable affirme que ces articles sont directement utilisés dans la fabrication et qu'ils sont exonérés de la taxe.

Sur la base de Webster Brick et Community Motor Bus Co.L'exonération relative à la fabrication ne s'applique que lorsqu'un article est indispensable à la production réelle et qu'il est principalement utilisé ou consommé immédiatement dans la production réelle de produits. Selon l'auditeur, les lubrifiants sont appliqués manuellement sur la presse à panneaux de fibres et sur d'autres équipements de panneaux de fibres. La manière dont les articles contestés sont utilisés par le contribuable consiste à effectuer des travaux d'entretien général sur des équipements de production, ce qui constitue une activité d'entretien général imposable. Par conséquent, le vérificateur a correctement évalué la taxe sur les lubrifiants, l'huile hydraulique et le filtre. (Postes 1-5, 15-19, 20, 25, 27-28 et 35).

Cerclage en polyéthylène et film étirable : Le contribuable affirme que les cerclages en polyéthylène et les films étirables sont utilisés pour emballer des panneaux de fibres de bois destinés à la vente. Le contribuable maintient que le cerclage en polyéthylène et le film étirable limitent le mouvement du produit dans plus d'un plan de direction et sont des matériaux d'emballage exonérés.

Code de Virginie § 58.1-609.3 2 iv prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et les utilisations pour les matériaux, les conteneurs, les étiquettes, les sacs, les boîtes de conserve, les boîtes, les fûts ou les sacs destinés à une utilisation future pour l'emballage de biens meubles corporels en vue de leur expédition ou de leur vente. Le titre 23 VAC 10-210-400 traite de l'application de la taxe aux matériaux d'emballage et aux dispositifs de transport. La sous-section A de ce règlement définit les dispositifs de transport comme étant "les articles utilisés pour transporter et protéger les produits destinés à la vente et pour limiter le mouvement des produits dans un seul plan de direction." Ces dispositifs de transport comprennent les cerclages utilisés pour attacher ou sécuriser les cargaisons pour le transport. La sous-section B de ce règlement stipule que "[t]ransportation devices are not packaging materials and may not be purchased tax exempt unless purchased for resale (les dispositifs de transport ne sont pas des matériaux d'emballage et ne peuvent être achetés en exonération de taxe que s'ils sont destinés à la revente)."

. Webster Brick Company, Inc. c. Département de la fiscalité, 219 Va. 81, 86, 245 S.E. 2d 252 (1978), la Cour suprême de Virginia a défini le terme "emballage" aux fins de l'exemption susmentionnée comme "le fait de placer dans un emballage ou un conteneur." Dans ce cas, le cerclage utilisé pour envelopper des produits en carton en vue de leur expédition ou de leur vente ne constitue pas une mise en colis ou en conteneur en vue de l'expédition. Sur la base de la définition donnée par la Cour, le cerclage ne peut bénéficier de l'exonération des emballages mentionnée ci-dessus. En conséquence, le vérificateur a correctement évalué la taxe sur les matériaux de cerclage. L'emballage étirable ne figure pas parmi les exceptions d'audit et ne constitue donc pas un problème. (Postes 6-9, 21-23, 26 et 29)

Expédié directement à ***** : Le contribuable fournit des documents attestant que les articles contestés ont été expédiés par le vendeur directement à la division "Upholstery" du contribuable à l'adresse *****.. En conséquence, ces éléments seront retirés de l'audit. (Postes 10, 12-14).

Abonnement : Le contribuable prétend que l'achat d'un règlement détenu dans l'audit est un abonnement envoyé périodiquement et qu'il est exonéré de la taxe. En l'occurrence, le contribuable n'a fourni aucune preuve que le règlement est un abonnement qui peut bénéficier de l'exonération au titre de la Va. Code § 58.1-609.6 3. Par conséquent, je ne vois aucune raison de retirer ce point de l'audit. (Poste 24).

Paiement de la taxe d'utilisation : Au cours de l'audit, le contribuable a effectué des paiements forfaitaires de la taxe d'utilisation sur ses déclarations afin de tenir compte de toute obligation en matière de taxe d'utilisation qu'il pourrait encourir au cours de la période d'audit. À la suite de l'audit, une évaluation a été émise pour la responsabilité de l'audit de la taxe d'utilisation. L'auditeur a appliqué le crédit pour les paiements de la taxe d'utilisation à la fois aux parties contestées et non contestées du passif d'audit. Le contribuable soutient que le crédit d'impôt sur l'utilisation aurait dû être appliqué à la partie non contestée de l'audit. Il en résulterait un remboursement au contribuable.

Toute évaluation d'un impôt par le département est réputée à première vue L'évaluation est correcte et il incombe au contribuable de prouver qu'elle est erronée. Pour cette raison, l'auditeur a appliqué le crédit restant pour les paiements de la taxe d'utilisation à la partie contestée de l'audit. Si un remboursement est dû après que l'auditeur a achevé les révisions de l'audit conformément à la décision prise dans la présente lettre, il sera effectué au profit du contribuable. Je m'excuse pour les désagréments que cela a pu causer au contribuable ; cependant, j'estime que le vérificateur a correctement appliqué le crédit pour les paiements de la taxe d'utilisation à la partie contestée de la vérification.

Échantillon

Le contribuable affirme qu'il a été convenu avec le vérificateur que tous les achats de publicité seraient traités séparément et ne seraient pas inclus dans l'échantillon. Le contribuable soutient que quatre achats inclus dans l'échantillon sont de la publicité et devraient être retirés de l'échantillon et taxés séparément.

Selon l'auditeur, aucune facture n'était disponible pour ces achats. Ces achats ont été imputés à des dépenses d'administration, de fournitures de bureau et de formation qui ne constituent pas de la publicité. Le contribuable n'a fourni aucune preuve que ces achats sont destinés à la publicité. Par conséquent, je ne vois aucune raison de retirer ces achats de l'échantillon. (postes 38-41).

Publicité

Le Département a déjà pris des décisions à l'égard du contribuable en ce qui concerne ses activités publicitaires. Dans l'affaire P.D. 88-250 (9/6/88), le commissaire fiscal a décidé que l'achat par le contribuable de photographies et de tirages de catalogues remplissait les conditions requises pour bénéficier de l'exonération des catalogues et autres imprimés lorsqu'ils étaient stockés en Virginia pendant moins de douze mois et destinés à être distribués en dehors de l'État. En outre, dans l'affaire P.D. 10-159 (8/3/10), le commissaire fiscal a conclu que le contribuable était une agence de publicité interne et qu'il était soumis à la taxe sur les achats conformément au titre 23 VAC 10-210-43.

Le contribuable n'est pas d'accord avec la décision antérieure dans l'affaire P.D. 10-159 et maintient qu'il n'est pas une agence de publicité interne et qu'il ne crée pas de publicité dans les médias. Le contribuable soutient que les achats contestés peuvent bénéficier de l'exonération des imprimés prévue au titre 23 VAC 10-210-3010 ou de l'exonération des achats de publicité dans les médias telle que définie au titre 23 VAC 10-210-40.

Code de Virginie § 58.1-609.6 5 prévoit que la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation ne s'applique pas à "[a]dvertising as defined in Va. Code § 58.1-602." Code de Virginie § 58.1-602 définit la publicité comme suit :

• • La planification, la création ou le placement de publicité dans les journaux, les magazines, les panneaux d'affichage, la radiodiffusion et d'autres médias, y compris, sans s'y limiter, la fourniture d'un concept, la rédaction, la conception graphique, l'art mécanique, la photographie et la supervision de la production. Toute personne qui fait de la publicité au sens du présent article est considérée comme l'utilisateur ou le consommateur de tous les biens meubles corporels achetés pour être utilisés dans cette publicité.

Titre 23 VAC 10-210-40 définit le terme "media" comme incluant "les journaux, les magazines, les panneaux d'affichage, le publipostage, la radio, la télévision et d'autres modes de communication." En outre, le titre 23 VAC 10-210-41 B stipule, dans sa partie pertinente :

• • Les entreprises de publicité fournissent des services professionnels et sont les utilisateurs et les consommateurs de tous les biens meubles corporels achetés pour être utilisés dans ces entreprises. Par conséquent, la taxe s'applique à tous les achats effectués par une entreprise de publicité, y compris ... . l'impression, y compris les articles de publipostage, les listes d'adresses non personnalisées ou de stock, les prospectus, les brochures, les dépliants, les autocollants de pare-chocs, les affiches et autres imprimés similaires, qu'ils soient ou non destinés à être utilisés dans le cadre d'une campagne publicitaire spécifique, et qu'ils soient ou non destinés à être distribués en dehors de l'État ... ....

Le titre 23 VAC 10-210-43 prévoit que "[m]atériels et fournitures et autres biens meubles corporels utilisés pour la publicité "interne", c'est-à-dire la publicité produit par toute entité pour annoncer, promouvoir ou présenter ses propres produits ou services, sont soumis à la taxe au moment de l'achat." (souligné par l'auteur).

Dans ce cas, le vérificateur a évalué la taxe sur divers achats de publicité. L'auditeur s'est appuyé sur le titre 23 VAC 10-210-43 et sur la décision du commissaire aux impôts dans l'affaire P.D. 10-159 comme base de l'évaluation. L'auditeur a conclu que le P.D. 88-250 n'est plus applicable au contribuable parce que la réglementation relative aux catalogues et autres documents imprimés du titre 23 VAC 10-210-260 a été abrogée avec effet au mois de juillet 1, 1990. Bien que le titre 23 VAC 10-210-260 ait été abrogé, la politique du ministère en matière de catalogues et d'autres documents imprimés, telle qu'elle est exposée dans ce règlement, reste applicable aujourd'hui dans le cadre des dispositions suivantes Va. Code § 58.1-609.6 4. Par conséquent, la politique définie dans le décret présidentiel 88-250 concernant l'application de la taxe aux documents imprimés reste en vigueur et s'applique à l'audit en cours.

En ce qui concerne le P.D 10-159, il apparaît que la conclusion selon laquelle le contribuable est un annonceur interne peut ne pas s'appliquer à tous les achats effectués au cours de cette période d'audit, car le contribuable a acheté des imprimés finis qui peuvent bénéficier de l'exonération en vertu de la loi sur la publicité. Va. Code § 58.1-609.6 4.

Achats auprès d'agences de publicité : Pour que les achats du contribuable puissent bénéficier de l'exonération de la publicité, l'objet de la transaction doit porter sur l'un des services de publicité dans les médias mentionnés ci-dessus. Par exemple, si le contribuable engage une agence de publicité pour créer, concevoir et fournir des imprimés de catalogues ou des brochures, l'application de la taxe aux frais facturés par l'agence de publicité dépendra de la question de savoir si les imprimés de catalogues ou les brochures seront utilisés par le contribuable à des fins de publicité médiatique exonérée ou à des fins de publicité non médiatique imposable. La taxe s'applique aux frais facturés par une agence de publicité lorsque des imprimés de catalogues ou des brochures contenant des informations promotionnelles sont utilisés uniquement dans les magasins du contribuable, car cette utilisation est considérée comme une activité commerciale. [ñóñ-m~édíá~] l'objectif de la publicité. Lorsqu'une agence de publicité crée, conçoit et produit des imprimés de catalogues ou des brochures pour une distribution massive par courrier direct aux clients potentiels du contribuable, l'objet de la transaction porte sur des services de publicité dans les médias, et la charge n'est pas soumise à l'impôt.

En l'occurrence, les éléments contestés qui ont fait l'objet de l'audit consistent en des imprimés finis tels que des pages de catalogues, des brochures, des photographies, des feuilles détachables, des affiches, des présentoirs, des étiquettes vendues, des cartes de vente, des enveloppes, des enseignes en magasin et d'autres imprimés destinés à être utilisés dans la publicité hors média des produits propres au contribuable. L'achat de matériel imprimé est exonéré en vertu de Va. Code § 58.1-609.6 4 lorsqu'elles sont stockées en Virginia pendant douze mois ou moins et distribuées pour être utilisées en dehors de la Virginia à des fins publicitaires non médiatiques. En conséquence, l'audit sera corrigé pour supprimer les documents imprimés qui remplissent les conditions d'exemption conformément à la Va. Code § 58.1-609.6 4. (divers postes).

Vidéos: Ces postes correspondent à l'achat de vidéos et de DVD de formation interne destinés aux futurs représentants commerciaux. L'auditeur a évalué la taxe sur les vidéos expédiées au site du contribuable en Virginia.

Dans ce cas, les vidéos et DVD de formation ne sont pas destinés à la publicité dans les médias, mais sont utilisés à des fins non médiatiques et sont soumis à la taxe. En conséquence, j'estime que la taxe imposée sur l'achat par le contribuable de vidéos et de DVD de formation est correcte et conforme à la politique exposée dans l'arrêté royal 90-60 (4/12/90). Consultez également le bulletin d'information fiscale 95-5 (6/23/95), qui explique que la taxe s'applique aux ventes de films de formation interne. (Lignes 307-309)

DVD et duplication vidéo : L'auditeur s'est appuyé sur le titre 23 VAC 10-210-43 comme base d'évaluation. Ces articles représentent l'achat de cinq DVD en boucle et de duplicatas vidéo. Le contribuable affirme que le vendeur a directement expédié les articles aux différents magasins du contribuable.

P.D. 07-125 (8/17/07) concerne l'achat par un fabricant de meubles d'une vidéo pour l'une de ses collections de meubles, destinée à être utilisée dans ses salles d'exposition et chez ses revendeurs en tant qu'outil de publicité sur le lieu de vente. Le commissaire fiscal a décidé que la vidéo diffusée dans la salle d'exposition du contribuable et chez ses concessionnaires est destinée à transmettre des informations promotionnelles au public en général et qu'elle peut être considérée comme une publicité médiatique exonérée en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu. Va. Code § 58.1-609.6 5. En outre, toute copie d'une vidéo publicitaire achetée par un contribuable au studio de production vidéo en même temps que la vidéo publicitaire principale pourra également bénéficier de l'exonération. Voir P.D. 88-245 (8/26/88). Sur la base des documents de procédure 07-125 et 88-245, j'estime qu'il y a lieu de réexaminer cette question afin de déterminer si les vidéos litigieuses constituent de la publicité dans les médias. (Postes 480, 483, 125-135 et 451-455).

Expédié directement en dehors de la Virginia : Il s'agit d'affiches, de brochures, de feuilles détachables, de cartes d'événement et de remerciement, d'étiquettes, de cartes de vente et d'enveloppes, de supports d'affichage, de signalisation interne, de listes de prix et d'autres documents imprimés. Le contribuable affirme que le vendeur expédie les imprimés directement aux magasins du contribuable situés dans d'autres États et qu'aucune utilisation n'est faite en Virginia. À l'appui de sa demande, le contribuable fournit une lettre du vendeur indiquant qu'il fabrique et expédie du matériel publicitaire pour le contribuable directement aux différents magasins de ce dernier.

Dans le cas présent, l'auditeur s'est appuyé sur le titre 23 VAC 10-210-43 comme base d'évaluation. En outre, les factures examinées par l'auditeur indiquent que les articles ont été livrés au contribuable en Virginia. La lettre du vendeur indiquant qu'il expédie les articles directement aux magasins du contribuable situés en dehors de la Virginia n'est pas une documentation suffisante pour justifier la suppression des achats contestés des exceptions. Le contribuable devrait fournir des reçus de livraison ou des registres d'expédition pour établir que l'adresse de livraison figurant sur la facture pour ces articles n'est pas exacte. Nonobstant la question de "ship to", étant donné que les articles contestés consistent en des imprimés finis, j'estime qu'il y a lieu de réexaminer cette question afin de déterminer si les articles contestés peuvent bénéficier de l'exemption relative aux imprimés prévue par la loi sur la protection de l'environnement. Va. Code § 58.1-609.6 4.

Pénalité de conformité

Le contribuable demande le remboursement de la pénalité payée pour la partie non contestée de l'audit au motif que le ratio de conformité de la taxe d'utilisation du contribuable pour les achats non contestés se situe dans les ratios de conformité spécifiés. Il s'agissait du quatrième contrôle du contribuable.

Lors d'un troisième contrôle ou de contrôles ultérieurs, une pénalité est généralement appliquée, sauf si les ratios de conformité du contribuable atteignent ou dépassent 85% pour la taxe sur les ventes et 85% pour la taxe sur l'utilisation, tels que calculés par l'auditeur ou selon la méthode alternative de calcul de la pénalité d'audit. Voir la sous-section B 5 du titre 23 VAC 10-210-2032.

La pénalité de mise en conformité pour la taxe d'utilisation est calculée sur le montant total de la dette d'audit, des achats contestés et non contestés. Lors de ce quatrième audit du contribuable, le niveau de conformité du contribuable en matière de taxe d'utilisation est le suivant : 71% . Dans ce cas, la pénalité s'applique à l'ensemble de la dette d'audit de la taxe d'utilisation parce qu'un niveau acceptable de conformité n'a pas été atteint. Sur la base d'un examen de l'audit, le contribuable s'est vu imposer à juste titre une pénalité de conformité de 30% sur les achats.

Pour les achats effectués avant le mois de juin 1, 2009, une pénalité post-amnistie 20% a été appliquée en plus de la pénalité de conformité 30% . À la fin de l'amnistie, toute dette fiscale éligible à l'amnistie mais restée impayée est soumise à une pénalité post-amnistie de 20% . Voir la sous-section F. 1 de Va. Code § 58.1-1840.1 et P.D. 09-140 (9/28/09).

L'allégation du contribuable selon laquelle le département a imposé à tort plus de 95% pénalités sur la dette d'audit non contestée n'est pas fondée. Sur la base de ce qui précède, le contribuable a reçu à juste titre la pénalité de conformité 30% pour les achats et la pénalité d'amnistie 20% pour les mois éligibles à l'amnistie. L'évaluation de la pénalité peut sembler surévaluée parce que le crédit de taxe sur l'utilisation a été appliqué à la dette fiscale avant que l'évaluation ne soit émise.

Un examen des calculs de conformité d'utilisation montre toutefois que les paiements de la taxe d'utilisation effectués au cours de la période d'audit ont été exclus avant le calcul de la pénalité imposée sur les achats. En conséquence, j'estime qu'il existe une raison suffisante pour recalculer la pénalité afin de prendre en considération les paiements forfaitaires mensuels effectués dans les déclarations par rapport à l'insuffisance de la taxe d'utilisation constatée lors de l'audit.


L'audit sera renvoyé à l'équipe d'audit sur le terrain concernée afin de réexaminer la question de la publicité et de procéder aux ajustements décrits dans la présente décision. En ce qui concerne les questions contestées nécessitant une documentation supplémentaire, le contribuable dispose de 45 jours à compter de la date de la présente lettre pour soumettre la documentation nécessaire à l'auditeur. Si cette documentation n'est pas reçue dans le délai imparti, aucun ajustement supplémentaire ne sera apporté au rapport d'audit. Étant donné que la facture non contestée a été intégralement payée, tout remboursement résultant du nouveau calcul de la pénalité sera appliqué à tout solde restant dû sur l'évaluation contestée.

Une facture révisée avec les intérêts courus à ce jour sera envoyée au contribuable et devra être payée dans les 30 jours suivant la date de la facture afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires. Le contribuable doit verser le paiement à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation : Virginia Department of Taxation, 600 E. Main Street, 15th Floor, Richmond, Virginia 23219, Attention : *****.

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne dans la section Lois, règles et décisions du site web du département, à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov. Si vous avez des questions à ce sujet, veuillez contacter ***** du Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions, à l'adresse suivante : *****.

• • • • • • • • Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité



AR/1-5095537400.T

Décisions du commissaire fiscal