13-90 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des personnes physiques

Description

Revenu imposable en Virginie d'un chauffeur de camion ou d'un propriétaire-exploitant non résident.

Sujet

Conformité fédérale,

Crédits d'impôt hors de l'État,

Personnes assujetties à l'impôt,

Revenu imposable

Date d'émission

06-10-2013

10 juin 2013

Re : Demande de décision : Impôt sur le revenu des personnes physiques

Chère ***** :

Il s'agit d'une réponse à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision concernant les chauffeurs routiers non résidents.

FAITS

Un chauffeur de camion (le "Contribuable"), résidant à ***** (État A), a transporté des produits entre des destinations situées dans différents États en tant que "conducteur de semi-remorque over-the-road" (OTR). Il travaillait en tant que conducteur de société ou propriétaire/opérateur pour le compte d'une société de camionnage dont le siège se trouve en Virginie. En tant que chauffeur de l'entreprise, il a perçu des salaires à déclarer sur une déclaration fédérale de salaire et d'impôt (formulaire W-2). En tant que propriétaire/exploitant, il a déclaré les revenus et les dépenses de l'entreprise sur l'annexe C du formulaire 1040 en tant que propriétaire unique. Le contribuable demande une décision selon laquelle il n'est pas assujetti à l'impôt sur le revenu de Virginie en citant le Virginia Tax Bulletin (VTB) 91-9 (10/21/1991).

ARRÊT

En vertu de Va. Code § 58.1-325, une personne physique non résidente qui tire des revenus de l'exploitation d'une entreprise, d'un commerce, d'une profession ou d'une occupation en Virginia est tenue de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginia, à moins qu'elle ne réponde à l'exception de dépôt décrite dans la section suivante. Va. Code § 58.1-321. Le revenu imposable en Virginia d'un non-résident est calculé en multipliant son revenu imposable en Virginia (calculé comme s'il était résident) par le rapport entre son revenu net, ses gains, ses pertes et ses déductions de source virginienne et son revenu net, ses gains, ses pertes et ses déductions de toutes sources. Sous Va. Code § 58.1-302, "les revenus et les déductions provenant de sources en Virginia" comprennent les revenus provenant "d'une entreprise, d'un commerce, d'une profession ou d'une occupation exercée en Virginia." En outre, Va. Code § 58.1-341 oblige toute personne physique non résidente ayant un revenu imposable en Virginia à déposer une déclaration d'impôt sur le revenu.

La conformité de Virginia à la loi fédérale est énoncée dans le document Va. Code § 58.1-301, qui prévoit que les termes utilisés dans les lois de Virginie relatives à l'impôt sur le revenu ont la même signification que ceux utilisés dans l'Internal Revenue Code (IRC), Titre 26 du United States Code (U.S.C.), à moins qu'une signification différente ne soit requise. Ainsi, la conformité de Virginia au droit fédéral est limitée à l'utilisation effective d'un terme spécifique dans une loi de Virginia. En outre, la conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes spécifiquement prévus au titre 58.1 de l'Union européenne. Code de Virginie.

Le contribuable affirme qu'il n'est pas assujetti à l'impôt sur le revenu en Virginie, comme indiqué dans VTB 91-9. Dans ce bulletin fiscal, le ministère a annoncé certaines modifications des exigences en matière de retenue à la source en Virginie afin de se conformer à la loi fédérale. Plus précisément, le bulletin prévoyait que les paiements versés aux employés non résidents des transporteurs ferroviaires, des transporteurs routiers et des transporteurs d'eau seraient exemptés de la retenue en Virginie conformément à 49 U.S.C. § 14503 (anciennement 49 U.S.C. § 11504).

Le titre 49 U.S.C. § 14503(a)(1) interdit à un État d'imposer un impôt sur le revenu net sur la rémunération versée par certains transporteurs routiers à un employé pour la prestation de services de transport dans deux États ou plus, lorsque l'employé n'est pas résident de cet État. L'objectif de cette loi est de réduire la charge administrative que représente le respect de la législation fiscale de plusieurs États par les employés des entreprises de camionnage inter-États. Avant l'adoption de cette loi, les chauffeurs routiers pouvaient être tenus de déclarer à la source des revenus dans un certain nombre d'États différents à des fins fiscales, simplement parce qu'ils se rendaient dans ces États ou les traversaient pour livrer des produits à des clients. Par conséquent, même si la rémunération versée par la société de camionnage au contribuable provenait, au moins en partie, d'une entreprise, d'un commerce, d'une profession ou d'une occupation exercée en Virginie, cette rémunération ne serait pas soumise aux lois de l'impôt sur le revenu de la Virginie si elle répondait à toutes les exigences de 49 U.S.C. § 14503.

Pour être admissibles, les paiements que le contribuable a reçus doivent être "une rémunération," un terme qui n'est pas expressément défini dans 49 U.S.C. § 14503 ou dans le titre 58.1 de la loi sur la sécurité sociale. Code de Virginie. Dans de telles circonstances, la conformité de la Virginie lui impose de se référer d'abord à l'IRC pour déterminer comment un élément particulier serait traité aux fins de l'impôt sur le revenu de la Virginie. En vertu de l'IRC § 61(a)(1), "la rémunération des services" est incluse dans le revenu brut d'un contribuable. La rémunération des services est expliquée plus en détail dans le document Treas. Reg. § 1.61-2(a)(1) pour inclure :

- Les salaires, les traitements, les commissions versées aux vendeurs, la rémunération des services sur la base d'un pourcentage des bénéfices, les commissions sur les primes d'assurance, les pourboires, les primes (y compris les primes de Noël), les indemnités de licenciement ou de départ, les récompenses, les frais de jury, les frais de mariage et autres contributions reçues par un ecclésiastique pour ses services, la rémunération des personnes faisant partie des forces militaires ou navales des États-Unis, la rémunération des employés à la retraite, les pensions et les allocations de retraite constituent des revenus pour les bénéficiaires, à moins qu'ils n'en soient exclus par la loi.

Dans ce cas, le contribuable a été rémunéré par la société de transport routier au cours du premier semestre de l'année en tant que chauffeur de la société. Les salaires versés par un employeur à un employé sont clairement considérés comme des rémunérations. Pendant le reste de l'année, le contribuable a reçu des paiements pour ses services en tant que propriétaire/exploitant exerçant son activité en tant que propriétaire unique. Ces paiements sont généralement considérés comme des revenus d'entreprise. Les revenus tirés de l'activité constituent une catégorie de revenus distincte de "la rémunération des services" en vertu de l'IRC § 61.

Le titre 49 U.S.C. § 14503 définit toutefois l'employé "" comme un entrepreneur indépendant lorsqu'il conduit un véhicule utilitaire. Voir 49 U.S.C. § 31132 (2). Les entrepreneurs indépendants ne sont généralement pas rémunérés par des traitements ou des salaires. Voir IRC 61(a)(2). Au lieu de cela, ils facturent des frais pour les services qu'ils fournissent. Bien que ces honoraires ne soient normalement pas considérés comme une rémunération en vertu de l'IRC § 61 ou aux fins de l'impôt sur le revenu de Virginia, en incluant l'entrepreneur indépendant dans la définition de "employé" aux fins de 49 U.S.C. § 14503, le Congrès a voulu que ces honoraires soient considérés comme une rémunération en vertu de cette loi. Lorsque la loi fédérale est en conflit avec la loi d'un État, les États sont tenus de suivre la loi fédérale en vertu de la clause de suprématie "" de l'article 6 de la Constitution des États-Unis. Par conséquent, conformément à la loi fédérale, les frais relatifs aux services de transport que le contribuable a fournis en tant qu'entrepreneur indépendant ne sont pas non plus soumis à l'impôt sur le revenu en Virginie. Dans la mesure où un paiement ou une partie de celui-ci aurait pu refléter d'autres catégories de revenus dans l'IRC § 61, tels que des gains provenant de transactions immobilières ou des loyers, il ne serait pas considéré comme une rémunération versée à un employé et ne pourrait donc pas bénéficier de l'allègement prévu par 49 U.S.C. § 14503.

Dans ce cas, les honoraires ont été payés directement au contribuable qui exerçait son activité en tant qu'entrepreneur individuel. Le ministère n'exprime aucune opinion sur l'application de 49 U.S.C. § 14503 dans les cas où un entrepreneur indépendant exerce son activité sous une autre forme, telle qu'une société de capitaux ou une société de personnes. Le Département observe cependant que la définition de "employé" exclut expressément toute personne considérée comme un employeur. Voir 49 U.S.C. § 31132(2).

Je crois savoir que le contribuable a rempli une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie pendant plusieurs années. Le contribuable devrait réévaluer s'il est redevable de l'impôt sur le revenu en Virginie à la lumière de l'analyse faite dans le présent arrêt. Si le contribuable constate que l'impôt sur le revenu qu'il doit payer en Virginia diffère de ce qu'il a déclaré, il doit déposer une déclaration rectificative et y joindre une copie de la présente décision. La documentation fournie avec cette demande comprenait une copie de la déclaration d'impôt sur le revenu de l'État A du contribuable. L'examen de cette déclaration a révélé que le contribuable a demandé un crédit pour l'impôt payé à la Virginie en déduction de son obligation au titre de l'État A. Le contribuable doit être conscient que toute modification de son impôt sur le revenu en Virginie peut avoir un impact sur le crédit d'impôt hors État demandé dans la déclaration de l'État A.

Cette décision est basée sur les faits présentés tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.

Le service Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

AR/1-5360458932.M

Décisions du commissaire fiscal