13-63 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe sur les machines-outils

Description

Déterminer le point M&T tax est appliqué dans l'utilisation de l'équipement de fabrication

Sujet

Calcul de l'impôt,

Discussion sur les impôts locaux,

Fabrication,

Exemption pour l'industrie manufacturière

Date d'émission

05-10-2013

Mai 10, 2013

Re : Appel de la décision locale finale
Contribuable : *****
Taxe d'évaluation locale : *****
Taxe sur les machines et outils

Chère ***** :

Cette décision finale de l'État est émise à la suite de la demande de correction que vous avez déposée au nom de votre client, ***** (le contribuable "" ), auprès du ministère des impôts. Vous faites appel de l'évaluation de certains équipements aux fins de la taxe sur les machines et outils émise par ***** (le comté "" ) pour les années fiscales 2007 à 2010.

La taxe sur les machines et les outils est imposée et administrée par les autorités locales. Code de Virginie § 58.1-3983.1 autorise le département à prendre des décisions sur les recours des contribuables concernant les impôts sur les machines et les outils. En appel, l'évaluation de la taxe sur les machines et outils est jugée à première vue correcte, à savoirL'évaluation locale est maintenue à moins que le contribuable ne prouve qu'elle est incorrecte.

La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Les Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère, à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov.

FAITS

Le contribuable, un fabricant situé dans le comté, a déposé des déclarations fiscales modifiées pour les machines et outils pour les années fiscales 2008 à 2011. Le contribuable a demandé la suppression de certains équipements figurant dans les déclarations initiales en tant que machines et outils. Le comté a accepté certaines des modifications proposées par le contribuable et a remboursé l'impôt correspondant, mais a refusé de supprimer l'ensemble de la liste des équipements, comme le demandait le contribuable.

Le contribuable a introduit un recours auprès du comté, soutenant que l'équipement en question était utilisé pour l'emballage et l'expédition. Dans sa décision finale, le comté a estimé que le codage et l'emballage des marchandises pour l'expédition faisaient partie du processus de fabrication. Le contribuable fait appel de la décision finale du comté, soutenant que le processus de fabrication se termine lorsque ses produits sont emballés pour la revente et que tout emballage supplémentaire ne fait pas partie du processus de fabrication.

ANALYSE

Taxation des machines et outils

Tous les biens meubles corporels, à moins qu'ils ne soient déclarés incorporels en vertu des dispositions du Va. Code §58.1-1100 et suivants.est réservé à l'imposition locale par l'article X § 4 de la Constitution de Virginia. La catégorie des biens corporels déclarés incorporels et soumis uniquement à l'imposition de l'État comprend "[c]apital qui est un bien personnel, tangible en fait, utilisé dans la fabrication (y compris, mais sans s'y limiter, le mobilier, les installations, l'équipement de bureau et l'équipement informatique utilisé dans les sièges sociaux) ....." Voir Va. Code § 58.1-1101 A 2.

Les machines et outils, les véhicules à moteur et le matériel de livraison d'une entreprise de fabrication ne sont pas considérés comme des biens meubles incorporels. Ces biens sont imposés localement comme des biens meubles corporels. La Virginia a choisi de créer une classification distincte des biens meubles corporels pour les machines et outils utilisés dans l'industrie manufacturière. Code de Virginie § 58.1-3507A prévoit également :

- Machines et outils . utilisé dans une fabrication ............................ sont répertoriés et sont par la présente séparés en tant que catégorie de biens meubles corporels distincts de toutes les autres catégories de biens et ne sont soumis qu'à l'impôt local.

Utilisé dans la fabrication

. Ville de Winchester c. American Woodmark, 250 Va. 451 458 464 2 148 152 1995La Cour suprême de Virginia (la Cour "" ) a déclaré : "Depuis 1950, le commissaire aux impôts a estimé que l'expression "machines et outils" contenue dans la loi sur l'impôt sur les revenus des sociétés (LIR) ne pouvait être interprétée comme une "clause d'exonération". Va. Code § 58.1-1101 Le site 2 et ses précurseurs désignent les machines utilisées dans le processus de fabrication proprement dit." La Cour a également cité des avis antérieurs de l'Attorney General pour déterminer la signification de "utilisé dans la fabrication."

. The Daily Press, Inc. c. Comté de Newport News, 265 Va. 304, 576 S.E.2d 430 (2003), la Cour a amplifié les principes énoncés dans l'arrêt American Woodmark:

- Le principe énoncé dans American Woodmark peut être énoncé simplement : les biens personnels qui peuvent être essentiels à l'ensemble des activités d'une entreprise manufacturière ne sont pas des "machines et outils" soumis à l'impôt local, sauf si les biens sont réellement et directement utilisés dans le processus de fabrication où de nouveaux matériaux sont transformés en un produit substantiellement différent ou si les biens sont liés au fonctionnement de machines réellement et directement utilisées dans le processus de fabrication. 265 Va. 304, 311. (souligné par l'auteur).

Le procureur général a toujours estimé que les machines et outils "" utilisés dans une entreprise de fabrication particulière sont les machines et outils qui sont nécessaires à cette entreprise et qui sont utilisés pour faire fonctionner les machines qui sont effectivement et directement utilisées dans le processus de fabrication. Id.citant 1985-1986 Att'y. Ann. gén. Rep. 316 à l'adresse 317; Voir aussi [1987-1988 Átt'~ý. Géñ~. Áññ. R~ép. 590.] Id.

Cette formulation n'implique pas que chaque pièce de machine ou chaque outil utilisé directement dans le processus de fabrication doit être directement lié à la transformation complète d'un matériau en quelque chose de substantiellement différent. Dans le document public 04-39 (8/2/2004), le ministère a constaté que les équipements et les outils qui ne transformaient pas directement ou ne touchaient même pas le produit fabriqué pouvaient être utilisés directement dans le processus de fabrication. La question n'est donc pas de savoir si une machine particulière transforme un produit, mais si cette machine ou cet outil est utilisé directement dans un processus de fabrication.

Dans sa décision finale, le comté cite la définition du terme "manufacturing" dans le document suivant Va. Code § 58.1-602. Cette section définit "la fabrication, le traitement, le raffinage ou la conversion" aux fins de l'exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation en vertu des dispositions suivantes Va. Code § 58.1-609.3 2(iii). Les impôts fonciers locaux ont leurs propres caractéristiques, distinctes de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation. Les lois relatives à la taxe M&T ont pour objet de déterminer quels biens peuvent être soumis à la taxe, tandis que les lois régissant la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation des biens déterminent quels achats sont exonérés de la taxe. Il est donc possible que l'équipement de fabrication d'un contribuable ne soit pas traité de la même manière selon les règles de l'impôt sur les ventes et l'utilisation de la Virginie et selon les statuts de l'impôt sur le M&T.

Équipement d'emballage

En règle générale, le ministère considère que les machines utilisées pour emballer un produit à des fins d'expédition ne sont pas directement utilisées dans le processus de fabrication et ne sont donc pas soumises à la taxe sur les machines et les outils. Voir P.D. 04-39. Dans l'affaire P.D. 08-30 (4/2/2008), le commissaire fiscal a reconnu que de nombreux produits alimentaires ne sont pas commercialisables sans emballage supplémentaire. Par conséquent, le ministère doit examiner si certains emballages "font partie intégrante de la fabrication d'un produit substantiellement différent." En examinant cette question, le ministère a identifié trois facteurs principaux qui contribuent à la manière dont les aliments sont emballés. Il s'agit notamment des réglementations gouvernementales, des pratiques de l'industrie et des demandes du marché ou des consommateurs. Ainsi, dans la mesure où l'emballage doit répondre à des normes de performance (normes industrielles), d'hygiène (réglementations gouvernementales) ou de qualité du produit (exigences des consommateurs), l'équipement utilisé pour cet emballage est considéré comme étant utilisé directement dans le processus de fabrication.

Le contribuable fabrique différentes boissons conditionnées dans trois types de récipients. Le contribuable soutient que la fabrication cesse une fois que les produits sont achevés pour être vendus au consommateur final et que ses activités d'emballage sont une fonction de l'expédition. Le contribuable estime que ses encaisseuses, étuyeuses, palettiseurs et tous les convoyeurs commençant à la fin du processus de fabrication devraient être exonérés de la taxe M&.

Mélange de boissons 1

Après mélange, Drink Mix 1 est distribué dans des bouteilles en plastique. Les bouteilles sont regroupées et placées dans des boîtes de six pour la vente. Ces caisses sont ensuite emballées dans des caisses et palettisées pour être expédiées. Étant donné que le Drink Mix 1 est généralement vendu au consommateur final en paquets de six, les encaisseurs initiaux seraient considérés comme répondant aux normes de qualité du produit et seraient inclus dans le processus de fabrication.

Mélange de boissons 2

Après avoir été mélangé, le Drink Mix 2 est distribué dans un sachet en aluminium, qui est ensuite scellé. Les sachets sont regroupés et placés dans une caisse de dix pour la vente. Ces caisses sont ensuite emballées dans des caisses et palettisées pour être expédiées. Étant donné que le Drink Mix 2 est généralement vendu au consommateur final en paquets de dix, les encaisseurs initiaux seraient considérés comme répondant aux normes de qualité du produit et seraient inclus dans le processus de fabrication.

Mélange de boissons 3

Après avoir été mélangé, le Drink Mix 3 est distribué dans une bouteille en plastique, puis emballé par groupes et étiqueté. Les groupes emballés sous film rétractable sont ensuite placés dans des caisses, puis dans des cartons plus grands pour l'expédition. Les bouteilles de Drink Mix 3 sont vendues individuellement. Pour des raisons de qualité du produit, le processus de fabrication se termine une fois que le Drink Mix 3 est distribué dans des bouteilles et scellé avec l'emballage complet.

Codage à barres et horodatage

Le contribuable affirme que les codeurs laser, utilisés au cours du processus de fabrication, sont exonérés de la taxe M&T parce que le codage à barres sert au suivi interne de l'expédition et ne transforme pas les produits à leur stade final. Les équipements utilisés pour le codage à barres ou le marquage de la date seraient soumis aux mêmes normes que les équipements d'emballage. Voir P.D. 08-30. Dans cette décision, le ministère a conclu que les machines utilisées pour le codage à barres et le marquage de la date, nécessaires pour répondre aux normes gouvernementales, sont utilisées dans l'industrie manufacturière. De même, les machines qui attribuent des codes-barres aux produits destinés aux points de vente sont utilisées dans le processus de fabrication, car les codes-barres sont nécessaires pour répondre à la demande des clients. Toutefois, le codage à barres à des fins de suivi des stocks n'est pas considéré comme une activité de fabrication lorsqu'il est appliqué après la fin du processus de fabrication.

CONCLUSION

D'après les informations fournies, une fois que les mélanges de boissons sont placés dans l'emballage pour être consommés au détail, toutes les normes industrielles, gouvernementales et de consommation ont été respectées. En tant que tel, le processus de fabrication du contribuable incluait la distribution du mélange de boissons dans des récipients. En outre, l'équipement utilisé pour emballer les bouteilles de Drink Mix 1 et les sachets de Drink Mix 2 dans des cartons de six et dix emballages, respectivement, a été utilisé dans la fabrication. Tout emballage ultérieur serait considéré comme un processus logistique et exonéré d'impôt en tant que M&T.

&En outre, si le codage à barres administré par les codeurs laser est effectué après la fin du processus de fabrication, ils ne seraient pas considérés comme des machines et outils aux fins de l'impôt sur le revenu. En revanche, s'ils sont utilisés avant la fin du processus de fabrication, ils seront soumis à la taxe M&T.

En conséquence, je renvoie cette affaire au comté en lui demandant de déterminer le moment où le code-barres est appliqué et si cet équipement est soumis à la taxe M&T conformément à cette détermination. En outre, le comté devrait identifier et retirer toutes les machines et tous les équipements utilisés pour l'emballage à des fins logistiques, comme indiqué ci-dessus.

Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

AR/1-5283287420.D

Décisions du commissaire fiscal