Décisions du commissaire fiscal

Introduction

Ces lignes directrices fournissent des conseils aux entreprises manufacturières concernant la modification de la formule de répartition des entreprises de Virginia pour les entreprises manufacturières sous Va. Code § 58.1-422. Conformément aux actes de l'Assemblée, chapitre 821 (projet de loi de la Chambre 2437), adoptés par l'Assemblée générale 2009, et aux actes de l'Assemblée, chapitre 427, (projet de loi de la Chambre 460), adoptés par l'Assemblée générale 2012, l'élaboration et la publication de ces lignes directrices sont exemptées des dispositions de la loi sur la procédure administrative (§ 2.2-).4000 et suivants.). Ces lignes directrices complètent le règlement relatif à la formule de répartition des entreprises (23 Code administratif de Virginie ("VAC") 10-210-10, et seq.). En cas de conflit entre les règlements existants et le § 58.1-422, les dispositions du § 58.1-422, telles qu'interprétées par les présentes lignes directrices, prévalent sur les règlements existants.

Ces lignes directrices représentent l'interprétation par le département des lois pertinentes. Elles ne constituent pas une réglementation formelle et n'ont donc pas force de loi ou de règlement. Dans l'hypothèse où la décision finale d'une juridiction considérerait qu'une disposition des présentes lignes directrices est contraire à la loi, les contribuables qui suivent ces lignes directrices seront considérés comme s'étant appuyés sur un avis écrit erroné aux fins de l'exonération des pénalités et des intérêts en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu et de la loi sur les sociétés. Va. Code §§ 58.1-105, 58.1-1835 et 58.1-1845. En cas de doute sur l'application de ces lignes directrices, les contribuables sont encouragés à écrire au ministère pour obtenir une réponse écrite à leur question.

Le ministère a collaboré avec les fabricants concernés et d'autres parties intéressées pour élaborer ces lignes directrices et ces règles. Le cas échéant, des informations supplémentaires seront publiées et mises en ligne sur le site web du ministère, à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov.

Définitions

Les termes utilisés dans les présentes lignes directrices ont la même signification que ceux utilisés pour l'impôt sur les sociétés, sauf définition contraire, comme suit :

L'expression "groupe affilié" a la même signification que celle prévue à l'article Va. Code§ 58.1-3700.1.

"L'emploi de l'année de base" a la même signification que celle prévue à l'article Va. Code§ 58.1-422 D.

"Employé à temps plein" a la même signification que celle prévue par Va. Code§ 58.1-422 D.

"Entreprise manufacturière" a la même signification que celle prévue dans Va. Code§ 58.1-422 D. Aux fins des présentes lignes directrices, l'expression "activité principale" signifie que cinquante pour cent ou plus des recettes brutes proviennent de la vente de produits fabriqués par le contribuable, ou que cinquante pour cent ou plus des employés sont engagés dans des activités de fabrication.

L'expression "entité de passage" a la même signification que celle prévue à l'article Va. Code § 58.1-390.1.

Aperçu de la méthode de répartition modifiée pour les entreprises manufacturières

Au cours de la session 2009, l'Assemblée générale de Virginia a adopté une loi (HB 2437) qui modifie la formule de répartition des entreprises en permettant aux entreprises manufacturières d'utiliser une répartition à facteur unique basée sur les ventes, introduite progressivement sur une période de trois ans, pour déterminer leur revenu imposable en Virginia. Une entreprise manufacturière multiétatique est autorisée à continuer à répartir ses revenus en utilisant une formule à trois facteurs comprenant les biens, la masse salariale et les ventes doublement pondérées, comme le prévoit la loi sur la protection de l'environnement. Va. Code § 58.1-408, ou choisir une méthode modifiée de répartition (ci-après dénommée "méthode modifiée de répartition"), conformément aux dispositions suivantes Va. Code § 58.1-422. Le choix de la méthode modifiée de répartition est introduit progressivement comme suit :

• pour les exercices fiscaux commençant le ou après le juillet 1, 2011, jusqu'au juillet 1, 2013, les sociétés admissibles utilisent un facteur de chiffre d'affaires à triple pondération ;
• pour les exercices fiscaux commençant le ou après le juillet 1, 2013, jusqu'au juillet 1, 2014, les sociétés admissibles utilisent un facteur de chiffre d'affaires à quadruple pondération ; et
• pour les exercices fiscaux commençant le ou après le 1, 2014, et par la suite, les sociétés admissibles utilisent la méthode du facteur de vente unique pour répartir le revenu imposable de Virginia.

Une fois qu'une entreprise manufacturière a choisi la méthode modifiée de répartition, la méthode de répartition ne peut être modifiée pendant trois exercices imposables.

Après la date d'échéance, prorogée, de la déclaration dans laquelle l'option est faite, l'option ne peut être révoquée pendant trois années d'imposition. Par conséquent, une entreprise manufacturière ne peut pas déposer une déclaration séparée, consolidée ou combinée modifiée pour changer son choix de méthode de répartition modifiée parce qu'elle ne sera pas en mesure de respecter les exigences en matière de niveau d'emploi ou de salaire de l'année de référence au cours de la deuxième ou troisième année d'imposition du choix de la méthode de répartition modifiée. Cette politique est cohérente avec les règlements existants en matière d'élections combinées et consolidées (voir 23 VAC 10-120-324 et Public Document ("P.D.") 91-271, 91-278 et 91-279).

Formules de la méthode modifiée de répartition

Pour les exercices fiscaux commençant à partir de juillet 1, 2011, jusqu'à juin 30, 2013, une entreprise manufacturière admissible qui répartit ses revenus en utilisant le facteur des ventes à triple pondération utilisera la formule de répartition suivante :

• • • • Facteur immobilier + Facteur salarial + 3(Facteur de vente)
        • • • • • • 5

Pour les exercices fiscaux commençant à partir de juillet 1, 2013, jusqu'à juin 30, 2014, une entreprise manufacturière admissible qui répartit ses revenus en utilisant le facteur de vente quadruple pondéré utilisera la formule de répartition suivante :

• • • • Facteur immobilier + Facteur salarial + 4(Facteur de vente)
        • • • • 6

Pour les exercices fiscaux commençant le 1, 2014, et par la suite, une entreprise manufacturière admissible qui répartit ses revenus en utilisant la méthode du facteur de vente unique utilisera la formule de répartition suivante :

• • • • • • • Vente _VA
              __________________

              Vente _Partout

• • Exemple 1. Les facteurs de répartition en Virginia d'une entreprise manufacturière implantée dans plusieurs États sont les suivants :
    • • • • • • Propriété Paie Vente
        Virginia 25,000 40,000 100,000
        Partout 100 000 120 000 1,000,000
        Pourcentage 25% 33.33% 10%

L'entreprise manufacturière décide de choisir la méthode de répartition. Son revenu imposable en Virginia serait réparti comme suit :

• • Pour les exercices fiscaux commençant avant juillet 1, 2011:
    Selon la formule standard à trois facteurs avec des ventes doublement pondérées, le facteur de répartition est 19.58% ([25% + 33.33% + 2(10% )] / [3]).

• • Pour les exercices fiscaux commençant le ou après le mois de juillet 1, 2011, et se terminant le ou après le mois de juin 30, 2013:
    L'entreprise manufacturière utiliserait la méthode de répartition des facteurs de vente à triple pondération. Le facteur de répartition serait 17.76% ([25% + 33.33% + 3(10% )] / [5]).
    
    Pour les exercices fiscaux commençant le ou après le mois de juillet 1, 2013, et se terminant le ou après le mois de juin 30, 2014:
    L'entreprise manufacturière utiliserait la méthode de répartition des facteurs de vente à quadruple pondération. Le facteur de répartition serait 16.39% ([25% + 33.33% + 4(10% )] / [6]).
    
    Pour les exercices fiscaux commençant à partir de juillet 1, 2014:
    L'entreprise manufacturière utiliserait la méthode de répartition du chiffre d'affaires unique. Le facteur de répartition du chiffre d'affaires unique serait 10% .

Une entreprise manufacturière multiétatique qui choisit la méthode de répartition modifiée et dépose sa déclaration d'impôt sur le revenu sur la base de l'année civile doit utiliser la formule de répartition en vigueur au moment du choix. Il est interdit à l'entreprise manufacturière d'utiliser deux méthodes de répartition différentes au cours de l'année civile pendant laquelle le choix est effectué.

• • Exemple 2. Une entreprise manufacturière multiétatique dépose sa déclaration d'impôt sur les sociétés en Virginia sur la base de l'année civile et choisit la méthode de répartition modifiée en juillet 2011. L'entreprise manufacturière utilisera le facteur de vente normal à double pondération pour sa déclaration de Virginia ( 2011 ). La méthode de répartition modifiée s'applique à la déclaration de Virginia 2012 de l'entreprise manufacturière, pour laquelle elle utilisera la méthode des facteurs de vente à triple pondération. L'entreprise manufacturière doit continuer à utiliser la méthode de répartition modifiée applicable pour ses déclarations d'impôt sur les sociétés 2013 et 2014.

Choix de la méthode de répartition modifiée

La méthode de répartition modifiée pour les entreprises manufacturières est un choix effectué par le contribuable. Une entreprise manufacturière qualifiée qui choisit la méthode de répartition modifiée en vertu de la loi sur les impôts. Va. Code § 58.1-422 fera un seul choix et ne pourra pas revenir sur ce choix pendant trois années d'imposition. L'entreprise de fabrication devra utiliser le facteur de répartition en vigueur au moment où le choix de la méthode de répartition modifiée est effectué, ainsi que tout facteur de répartition entrant en vigueur au cours des trois premiers exercices imposables suivant le choix.

• • Exemple 3. Une entreprise manufacturière utilise actuellement la méthode de répartition des ventes à double pondération de Virginia et a décidé d'opter pour la méthode de répartition modifiée à compter du mois de janvier 1, 2013. L'entreprise de fabrication ne doit pas utiliser deux méthodes de répartition différentes pour les années civiles 2013, 2014 et 2015. Après le mois de décembre 31, 2015, l'entreprise manufacturière peut continuer à utiliser la méthode de répartition du facteur de vente unique ou revenir sur son choix et répartir le revenu selon la méthode standard de répartition du facteur de vente à double pondération.
    
    Exemple 4. Une entreprise manufacturière utilise actuellement la méthode de répartition des ventes à double pondération de Virginia et a décidé d'opter pour la méthode de répartition modifiée à compter du mois de janvier 1, 2014. L'entreprise manufacturière décide d'opter pour les méthodes de répartition du chiffre d'affaires à quadruple pondération. L'entreprise de fabrication répartira donc ses revenus en utilisant la méthode du facteur de vente quadruple pondération pour 2014 et la méthode du facteur de vente unique pour 2015 et les années suivantes. Il est interdit à l'entreprise de fabrication de révoquer le choix de la méthode modifiée de répartition pendant trois ans, jusqu'au mois de janvier 1, 2017. L'entreprise de fabrication ne doit pas utiliser deux méthodes de répartition différentes pour les années civiles 2014, 2015 et 2016.

Une entreprise manufacturière qui, après avoir utilisé la méthode modifiée de répartition applicable pendant trois exercices imposables, choisit de ne pas continuer à utiliser la méthode modifiée de répartition, peut revenir sur ce choix et utiliser la méthode standard de répartition du facteur "ventes" à double pondération conformément aux dispositions suivantes Va. Code § 58.1-408 à partir de tout exercice fiscal suivant la fin de la période d'option de trois ans.

Facteurs de répartition mixtes

Si une entreprise manufacturière fait partie d'un groupe affilié composé d'entités non manufacturières ou d'entités manufacturières qui n'ont pas choisi la méthode de répartition modifiée et qu'elle dépose une déclaration consolidée en Virginia, le groupe affilié doit alors suivre la méthode des facteurs de répartition mixtes en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu. 23 VAC 10-120-326.

Traitement des entités intermédiaires

Les PTE sont tenues d'utiliser la méthode de répartition des sociétés pour déterminer la part de leurs revenus qui provient de sources de Virginia, afin d'attribuer une part de ces revenus aux personnes physiques non résidentes. Cela aura une incidence sur le montant que les personnes physiques non résidentes déclarent sur leur déclaration d'impôt sur le revenu des non-résidents de Virginia ou que le PTE déclare au nom de ses propriétaires non résidents, et sur le montant que le PTE peut être tenu de prélever sur le revenu de Virginia. Pour plus d'informations, consultez les lignes directrices PTE (P.D. 07-150).

Une société propriétaire d'une PTE peut être tenue d'inclure sa part des biens, de la masse salariale et des ventes de la PTE dans ses propres facteurs de répartition. (Voir P.D. 95-19, 95-263, et 99-76.) Si la PTE répond aux critères d'une entreprise manufacturière, elle peut choisir d'utiliser la méthode de répartition modifiée à cette fin, dans les mêmes conditions que celles applicables aux sociétés. En cas d'élection, les sociétés propriétaires n'incluraient dans leurs facteurs que leur part des facteurs du PTE pour l'exercice fiscal applicable.

Exigences en matière de salaires et d'emploi : Récupération et intérêts

Une entreprise manufacturière sera soumise à un impôt supplémentaire (ci-après "récupération") et à des intérêts si le salaire hebdomadaire moyen de ses employés à temps plein est inférieur au salaire hebdomadaire de l'État ou de la région pour son secteur d'activité ou si le nombre de ses employés à temps plein n'est pas égal ou supérieur à 90 pour cent de son niveau d'emploi de l'année de référence, comme le prévoit la loi sur l'impôt sur le revenu (LIR). Va. Code § 58.1-422 C. Une entreprise manufacturière doit satisfaire à la fois aux exigences en matière de salaires et d'emploi pour pouvoir utiliser la méthode de répartition modifiée.

La récupération est égale à la différence entre l'impôt qui aurait été dû en vertu de la méthode de répartition standard (Va. Code § 58.1-408) et le montant de l'impôt dû selon la méthode de répartition modifiée pour chacune des trois premières années au cours desquelles le salaire hebdomadaire moyen de ses employés à temps plein était inférieur au salaire hebdomadaire de l'État ou local pour son secteur d'activité ou son nombre d'employés à temps plein n'était pas égal ou supérieur à 90 pour cent de son niveau d'emploi de l'année de référence.

Le département imposera des intérêts, au taux prescrit en vertu de la Va. Code § 58.1-15, qui commencera à courir à partir de la date d'échéance initiale de la déclaration d'impôt sur le revenu de Virginia appropriée jusqu'à la date du paiement du montant récupéré.

Exigence salariale

Une entreprise manufacturière doit certifier au ministère, sur le formulaire approprié, que le salaire hebdomadaire moyen de ses employés à temps plein est supérieur au plus bas des salaires hebdomadaires moyens de l'État ou de la région, selon les données du marché du travail fournies par la Virginia Employment Commission ("VEC"), qui sont mises à jour tous les trimestres. Une entreprise manufacturière doit se baser sur les données salariales hebdomadaires du trimestre au cours duquel l'exercice imposable de l'entreprise manufacturière se termine, ou sur les données trimestrielles les plus récentes qui sont disponibles. Le ministère s'appuiera sur les données de la VEC, à moins que l'entreprise manufacturière ne puisse lui fournir d'autres sources de données sur le marché du travail indiquant un salaire hebdomadaire moyen au niveau de l'État ou au niveau local pour son secteur d'activité qui est inférieur au salaire hebdomadaire moyen au niveau de l'État ou au niveau local en Virginia.

Conditions d'emploi

Une entreprise manufacturière doit certifier au ministère, sur le formulaire approprié, que le nombre annuel moyen de salariés à temps plein et d'équivalents temps plein (ci-après "salariés à temps plein") pour la moyenne des trois premiers exercices imposables du choix de la méthode de répartition modifiée est au moins égal à 90 pour cent du niveau d'emploi de l'année de base.

Un employé à temps plein doit (i) être employé par le contribuable pour une durée indéterminée ; et (ii) avoir besoin d'un minimum de 35 heures par semaine pour l'année entière (minimum de 48 semaines) ou 1,680 heures par an. Les heures de deux salariés à temps partiel peuvent être combinées pour constituer un "équivalent" de salarié à temps plein. Un contribuable ne peut pas utiliser des postes saisonniers ou temporaires, des contractants, des sous-traitants et des postes auxiliaires à ses activités de fabrication pour déterminer le niveau d'emploi.

Le nombre annuel moyen d'employés à temps plein d'une entreprise manufacturière qualifiée en Virginia au cours des trois premières années imposables du choix de la méthode de répartition modifiée doit être égal ou supérieur à 90 pour cent du niveau d'emploi de l'année de référence. L'entreprise manufacturière est tenue de démontrer au ministère, au cours de chacune des trois années d'application de la méthode de répartition modifiée, que le nombre annuel moyen d'employés équivalents temps plein en Virginia n'est pas tombé en dessous du niveau d'emploi de l'année de référence.

• • Exemple 5. Une entreprise manufacturière choisit d'utiliser la méthode modifiée de répartition à compter du 1er janvier 1, 2012, en commençant par la méthode de répartition des facteurs de vente à triple pondération. L'entreprise manufacturière emploie 100 salariés à temps plein pour l'exercice imposable 2011, ce qui correspond à son niveau d'emploi de l'année de référence. L'entreprise de production doit maintenir au moins 90 pour cent de ses employés à temps plein pendant trois années imposables, jusqu'à après le mois de décembre 31, 2014.
    

Après les trois premiers exercices imposables au cours desquels une entreprise manufacturière a utilisé une méthode de répartition modifiée conformément aux dispositions suivantes Va. Code § 58.1-422 A, l'entreprise de fabrication n'est plus tenue de satisfaire aux exigences en matière d'emploi.

• • 
    Exemple 6. Une entreprise manufacturière choisit d'utiliser la méthode modifiée de répartition pour l'exercice fiscal commençant le 1, 2014, en commençant par la méthode de répartition fondée sur un facteur de vente unique. L'entreprise de fabrication emploie 100 salariés à temps plein pour l'exercice fiscal 2013, qui est son niveau d'emploi de base, et maintient ce nombre de salariés pendant trois exercices fiscaux, jusqu'au mois de juin 30, 2017. L'entreprise manufacturière supprime 20 employés à temps plein en janvier 1, 2018. Étant donné que la condition d'emploi de trois ans a été remplie par l'entreprise de fabrication, elle n'est pas soumise à la récupération et aux intérêts, comme le prévoit la directive Va. Code § 58.1-422 C.

Traitement de l'obligation d'emploi pour les groupes affiliés

Une entreprise manufacturière membre d'un groupe affilié composé de plusieurs entreprises manufacturières est autorisée à cumuler le nombre de salariés à temps plein à condition que le nombre total de salariés à temps plein des membres du groupe affilié soit égal ou supérieur à 90 pour cent du niveau d'emploi total de l'année de référence des entreprises manufacturières membres du groupe affilié. L'agrégation est toutefois limitée aux sociétés affiliées qui peuvent opter et ont opté pour la méthode de répartition modifiée en vertu de la loi sur l'impôt des sociétés. Va. Code § 58.1-422. Le groupe affilié doit déposer une déclaration combinée ou consolidée de Virginia pour chacune des années concernées afin d'agréger les employés à temps plein.

• • Exemple 7. Un groupe affilié de Virginia se compose de trois entreprises manufacturières dont les niveaux d'emploi de l'année de référence sont les suivants au cours de la première année d'imposition du choix de la méthode de répartition modifiée : La société A emploie 50 personnes à temps plein ; la société B emploie 25 personnes à temps plein ; et la société C emploie 25 personnes à temps plein. Toutes les sociétés affiliées choisissent la méthode de répartition modifiée. Au cours de la deuxième année d'imposition du choix de la méthode de répartition modifiée, l'entreprise A a connu une baisse de 25 emplois par rapport à son niveau d'employés à temps plein de l'année de référence, tandis que l'entreprise B et l'entreprise C sont restées constantes avec un niveau d'employés à temps plein de l'année de référence de 25 emplois. Le nombre total de salariés à temps plein pour le groupe affilié est passé à 75. Le groupe affilié sera soumis à la récupération et aux intérêts parce que le nombre de salariés est tombé en dessous de 90 du niveau d'emploi de l'année de base pour la société A. La récupération sera calculée uniquement en fonction du fait que la société A n'a pas maintenu 90 du niveau d'emploi de l'année de base.
    
    Exemple 8. Un groupe affilié de Virginia se compose de trois entreprises manufacturières dont les niveaux d'emploi de l'année de référence sont les suivants au cours de la première année d'imposition du choix de la méthode de répartition modifiée : La société A emploie 50 personnes à temps plein ; la société B emploie 25 personnes à temps plein ; et la société C emploie 25 personnes à temps plein. Toutes les sociétés affiliées choisissent la méthode de répartition modifiée. Au cours du deuxième exercice imposable du choix de la méthode de répartition modifiée, l'entreprise A a connu une baisse de 25 emplois par rapport à son niveau d'employés à temps plein de l'année de référence, tandis que l'entreprise B est restée constante avec son niveau d'employés à temps plein de l'année de référence de 25 emplois et que l'entreprise C a augmenté son niveau d'emploi à 100 employés à temps plein. Le nombre total d'employés à temps plein pour le groupe affilié est passé à 150. Aucune récupération n'est exigée de la société A parce que le niveau d'emploi global des filiales de fabrication est au moins égal à 90 pour cent du niveau d'emploi global de l'année de base.
    

Application de l'obligation d'emploi lors d'une restructuration d'entreprise

L'article 368 de l'Internal Revenue Code ("IRC") établit le traitement fiscal fédéral de diverses formes de transactions de restructuration d'entreprises. La loi de Virginia prévoit que lorsqu'une société fusionne avec d'autres sociétés, toutes les dettes des parties à la fusion deviennent des dettes de la société survivante. (Voir Va. Code § 13.1-721.) Par conséquent, en cas de restructuration d'entreprise, toute récupération et tout intérêt pour défaut de maintien de 90 pour cent du niveau d'emploi de l'année de base exigé en vertu de la directive sur la protection de l'emploi. Va. Code § 58.1-422 C restera dans l'entreprise de production ou dans le survivant dans lequel l'entreprise de production a été fusionnée.

Si, après la fusion, le survivant n'est pas considéré comme un fabricant, il ne peut pas utiliser la méthode de répartition modifiée en vertu de la règle suivante Va. Code § 58.1-422 pour les exercices fiscaux commençant à la date de la fusion ou après. Toutefois, le survivant ne sera pas soumis à la récupération à condition que le niveau d'emploi du survivant reste égal ou supérieur à 90 pour cent du niveau d'emploi de l'année de référence de la société manufacturière fusionnée pour le reste de la période d'option de trois ans.

Une entreprise manufacturière qui est acquise par une société ou un groupe affilié d'entreprises manufacturières sera autorisée à maintenir son choix de méthode de répartition modifiée, si elle en a fait un, et à satisfaire à l'exigence selon laquelle la méthode de répartition modifiée doit être maintenue pendant trois exercices imposables. Le groupe affilié peut inclure dans l'agrégation les employés à temps plein de l'entreprise de fabrication acquise afin de satisfaire à l'exigence d'emploi. Si le nombre d'employés à temps plein de l'entreprise de fabrication acquise n'est pas égal ou supérieur à 90 du niveau d'emploi de l'année de base, ce qui entraîne une récupération et des intérêts, le groupe affilié devra utiliser le revenu de l'entreprise de fabrication acquise pendant qu'elle existait dans le groupe affilié vendeur pour calculer la récupération et les intérêts.

• • Exemple 9. Un groupe affilié de Virginia composé d'une entreprise non manufacturière ("Entreprise A") et d'une entreprise manufacturière ("Entreprise B") acquiert une entreprise manufacturière ("Entreprise C"). Les sociétés B et C ont fait le choix le janvier 1, 2012 d'utiliser la méthode de répartition modifiée. L'entreprise C devra continuer à utiliser la méthode modifiée de répartition pour la durée de l'obligation de trois ans. Les entreprises B et C seront autorisées à regrouper leur nombre d'employés afin de satisfaire à 90 l'exigence de niveau d'emploi de l'année de base.

• • Exemple 10. Les faits sont identiques à ceux de l'exemple 9, sauf que la société C ne parvient pas à maintenir 90 pour cent du niveau d'emploi de l'année de référence au cours de la deuxième année d'imposition pour laquelle la méthode de répartition modifiée a été choisie et que la société B a maintenu son niveau d'emploi de l'année de référence. Seule l'entreprise C sera soumise à la récupération et aux intérêts. Pour calculer la récupération, les revenus attribuables à la société C avant son acquisition seront inclus dans la formule de répartition.

Lorsqu'une entreprise manufacturière multiétatique crée une nouvelle société, toute récupération et tout intérêt resteront à la charge de l'entreprise manufacturière à partir de laquelle la nouvelle entité a été créée. Si la nouvelle entité créée par la société de production est une autre société de production, toute récupération et tout intérêt resteront à la charge de la société de production qui a choisi la méthode de répartition modifiée. Les employés transférés à la nouvelle entité peuvent faire tomber l'emploi en dessous de 90 du niveau d'emploi de l'année de base, à moins que la nouvelle entité n'opte également pour la méthode de répartition modifiée en vertu de la loi sur l'emploi. Va. Code § 58.1-422 et l'emploi des deux entités est agrégé.

• • Exemple 11. L'entreprise A, une entreprise manufacturière qui a choisi la méthode de répartition modifiée, crée l'entreprise B, une autre entreprise manufacturière, et transfère certains de ses actifs et de ses employés à la nouvelle entité. Après la première année d'imposition de l'option de répartition modifiée, la société A ne parvient pas à maintenir 90 pour cent du niveau d'emploi de l'année de base et est soumise à la récupération et aux intérêts. Étant donné que la méthode de répartition modifiée a été choisie par la société A, qui n'a pas satisfait aux exigences en matière d'emploi, la société B ne sera pas soumise à la récupération et aux intérêts. Toutefois, si les entreprises A et B sont incluses dans une déclaration combinée ou consolidée de Virginia, elles peuvent être en mesure d'éviter la récupération en regroupant les emplois.

Un groupe affilié de Virginia qui cède une entreprise de fabrication ayant choisi la méthode de répartition modifiée ne sera affecté que dans la mesure où il doit calculer l'impôt à payer pour l'année ou les années au cours desquelles l'entreprise de fabrication était membre du groupe affilié. Toute récupération et tout intérêt ne seront imputables qu'à l'entreprise manufacturière qui n'a pas maintenu le niveau d'emploi de l'année de référence, et suivront cette entreprise manufacturière si elle fait partie d'une cession par un groupe affilié. Une entreprise manufacturière cédée qui n'a pas respecté la condition d'emploi de l'année de référence et qui est soumise à la récupération et aux intérêts ne deviendra pas une obligation fiscale pour le groupe vendeur. Toutefois, une entreprise manufacturière dont le nombre moyen d'employés est inférieur à 90 pour cent du niveau d'emploi de l'année de base au moment de la cession reportera toute récupération et tout intérêt sur le groupe acquéreur.

• • Exemple 12. Un groupe affilié de Virginia se compose de trois entreprises manufacturières ("Entreprise A", "Entreprise B" et "Entreprise C"), qui ont toutes choisi la méthode de répartition modifiée. L'entreprise A est vendue au cours de la deuxième année d'imposition du choix de la méthode de répartition modifiée. Au cours de cette période, l'entreprise A ne parvient pas non plus à maintenir 90 pour cent de son niveau d'emploi de l'année de base. L'entreprise A sera soumise à la récupération et aux intérêts. Le groupe acquéreur acquiert toutes les obligations fiscales de la société A. Les sociétés B et C du groupe affilié ne sont toutefois pas soumises à la récupération et aux intérêts et calculent leurs obligations fiscales en Virginia en excluant la société A et la récupération et les intérêts qu'elle a encourus.

Un groupe affilié de Virginia qui acquiert une entreprise manufacturière auprès d'un groupe affilié qui a regroupé ses effectifs pour atteindre ou dépasser le niveau d'emploi de l'année de référence doit également regrouper ses effectifs pour atteindre le niveau d'emploi de l'année de référence. Si le groupe acquéreur n'est pas en mesure de regrouper ses salariés pour calculer le niveau d'emploi, il peut calculer séparément le niveau d'emploi pour la société de production. Toutefois, si lors de l'acquisition, l'entreprise manufacturière n'atteint pas 90 le niveau d'emploi de l'année de référence, elle sera soumise à la récupération et aux intérêts.

• • Exemple 13. Un groupe affilié de Virginia se compose de trois entreprises manufacturières ("Entreprise A", "Entreprise B" et "Entreprise C"), qui ont toutes choisi la méthode de répartition modifiée et regroupent leurs employés pour atteindre 90 pour cent du niveau d'emploi de l'année de base. L'entreprise A est vendue au cours de la deuxième année d'imposition du choix de la méthode modifiée de répartition à un autre groupe affilié, qui se compose de deux entreprises non manufacturières ("entreprise D" et "entreprise E"). Au moment de la cession, l'entreprise A n'avait pas réussi à maintenir le niveau d'emploi de l'année de référence. Les entreprises D et E étant des entreprises non manufacturières, elles ne peuvent pas utiliser leurs salariés pour compenser la baisse du niveau d'emploi de l'entreprise A au cours de l'année de référence. Le groupe acquéreur devra calculer séparément le niveau d'emploi de l'entreprise A. L'entreprise A sera soumise à la récupération et aux intérêts.

Si une entreprise manufacturière est impliquée dans une transaction qui entraîne un changement de propriété et une déclaration sur une année courte, ce qui déclenche une récupération et des intérêts, une exception est prévue pour annuler toute récupération et tout intérêt encourus. La réglementation fédérale relative à la déclaration fiscale consolidée prévoit que le revenu de la période fiscale de courte durée pour la ou les sociétés affiliées vendues est déclaré dans une déclaration fiscale de courte durée pour la période pendant laquelle l'entité était membre du groupe affilié dont elle a été cédée. (Voir I.R.C Regulation § 1.1502.) Sous Va. Code § 58.1-422 C, la récupération et les intérêts sont appliqués sur la base de l'année d'imposition. Ainsi, la récupération et les intérêts peuvent être inclus dans une déclaration d'impôt pour une année courte. Dans certains cas, en raison des fluctuations saisonnières de l'emploi, certaines entreprises manufacturières impliquées dans des restructurations d'entreprise qui se traduisent par un retour sur une année courte peuvent être soumises à une récupération et à des intérêts. Par conséquent, si une entreprise manufacturière impliquée dans un changement de propriété donnant lieu à une déclaration fiscale pour une année courte a un niveau d'emploi inférieur à 90 du niveau d'emploi de l'année de base pour la période de l'année courte, mais n'est pas tombée en dessous de 90 du niveau d'emploi de l'année de base pour une période de déclaration fiscale normale de douze mois, toute récupération et tout intérêt seront abaissés. Si le niveau d'emploi est inférieur à 90 du niveau d'emploi de l'année de base pour les douze mois suivants de l'année fiscale, l'entreprise manufacturière sera soumise à la récupération et aux intérêts.

Exigences en matière de documentation et de dépôt

Le contribuable n'a pas besoin de fournir une déclaration séparée ou des documents supplémentaires avec la déclaration de Virginia. Toutefois, le contribuable doit conserver les documents qui justifient sa qualification pour le choix de la méthode de répartition modifiée et le calcul de cette méthode, et les fournir au Département sur demande. En outre, le contribuable doit fournir, sur demande, des documents justifiant les exigences en matière de salaire et d'emploi.

Pour opter pour la méthode de répartition modifiée en vertu de la Va. Code § 58.1-422, une entreprise manufacturière doit être classée dans les secteurs 11, 31, 32 ou 33 du système de classification industrielle nord-américain (NAICS). Le NAICS a remplacé le manuel de la classification industrielle standard à l'adresse 1997 et constitue la norme utilisée par les agences statistiques fédérales pour classer les établissements commerciaux. Une société mère ayant plusieurs codes NAICS ou une société holding composée de sociétés ayant différents codes NAICS doit être en mesure de démontrer, sur demande, au ministère qu'une entreprise manufacturière choisissant la méthode de répartition modifiée est admissible dans le secteur 11 ou 31 à 33 de la NAICS. Si le ministère détermine qu'une société ne remplit pas les conditions requises pour être considérée comme un fabricant en vertu de ces sections du code NAICS, la société devra alors déposer une déclaration modifiée et répartir les revenus de Virginia en utilisant la répartition standard sous Va. Code § 58.1-408. La société sera également soumise à des pénalités de retard et à des intérêts, conformément aux dispositions de la loi sur la protection de l'environnement. Va. Code § 58.1-450.

Informations complémentaires

Ces lignes directrices sont disponibles en ligne dans les sections Publications/Education et Lois, règles et décisions du site web du ministère à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov. Pour de plus amples informations, veuillez contacter le service clientèle du département à l'adresse suivante (804) 367-8037ou utilisez la fonction "Live Chat" sur le site web du Département pour communiquer en ligne et en temps réel avec un représentant du Département. Une assistance par chat en direct est disponible à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov ou [http~s://www~.búsí~ñéss~.táx.v~írgí~ñíá.g~óv]. Des informations supplémentaires peuvent également être obtenues en écrivant à l'adresse suivante : Département de la fiscalité, P.O. Box 1115, Richmond, VA 23218-1115.

Approuvé :



Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
7 janvier 2013

Décisions du commissaire fiscal