Numéro du document
13-54
Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Contrat de distribution ; ventes sous-déclarées ; responsabilités du distributeur
Sujet
Pertinence de la méthodologie d'audit, 
Perception de la taxe, 
Dossiers/retours/paiements
Date d'émission
05-01-2013


Mai 1, 2013



Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'un avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe à l'utilisation émis à l'encontre de votre client, ***** (le contribuable "" ) pour la période allant de septembre 2006 à octobre 2010. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.


FAITS


Le contribuable commercialise et distribue des produits alimentaires surgelés composés principalement de viandes telles que le bœuf, le porc, le poulet et les fruits de mer. Le contribuable utilise un réseau de distributeurs individuels (les "Distributeurs") pour vendre ses produits en faisant du porte-à-porte. Le contribuable est enregistré en tant que négociant auprès du ministère et déclarait et reversait les taxes sur les ventes au détail pour le compte des distributeurs. La relation commerciale entre le Contribuable et les Distributeurs est régie par un contrat de distribution (le contrat "" ) signé par les deux parties.

Le département a contrôlé et évalué la taxe sur les ventes au détail du contribuable sur la base d'une détermination selon laquelle les ventes des distributeurs étaient sous-déclarées. L'auditeur du ministère a estimé, lors de l'audit, que les distributeurs étaient les employés du contribuable et que ce dernier était responsable de la déclaration et du versement des taxes sur les ventes au détail dues sur les ventes des distributeurs. Le contribuable utilise des rapports de règlement quotidiens pour enregistrer et maintenir un registre des achats de produits, des ventes et des paiements des clients de chaque distributeur. Les informations contenues dans les rapports de règlement sont utilisées pour préparer les déclarations mensuelles de taxe sur les ventes du contribuable. Le contribuable a déclaré et versé les taxes sur les ventes des distributeurs sur la base des informations de paiement des clients fournies par les distributeurs au contribuable, qui sont enregistrées sur les feuilles de règlement. Moyennant une redevance de 3% , le contribuable traite les paiements par chèque et par carte de crédit des distributeurs. Le Contribuable traite également les bons d'alimentation reçus par les Distributeurs en guise de paiement de la part de leurs clients.

Le contribuable n'a pas conservé dans ses registres les copies des reçus de vente des distributeurs. Le vérificateur n'a donc pas pu utiliser les reçus des ventes pour vérifier que le contribuable avait déclaré et versé au ministère le chiffre d'affaires et les taxes sur les ventes corrects. En conséquence, une estimation de la taxe sur les ventes a été effectuée pour les ventes sous-déclarées. Les ventes brutes pour la période d'audit ont été estimées en utilisant une moyenne des prix de vente au détail suggérés pour différentes catégories de produits, tels qu'ils sont publiés dans la brochure des produits du contribuable. Les montants estimés des ventes brutes ont été réduits pour tenir compte des crédits pour les taxes sur les ventes déclarées et des ventes exonérées de bons d'alimentation.

DÉTERMINATION


Position du contribuable

Le contribuable conteste l'estimation de la taxe sur les ventes pour plusieurs raisons. Le contribuable soutient que les distributeurs sont responsables de la collecte et du versement des taxes sur les ventes au détail sur leurs ventes, car les distributeurs sont des entrepreneurs indépendants et non des employés. Le contribuable affirme que le ministère lui a conseillé de percevoir et de verser les taxes sur les ventes des distributeurs peu de temps après le démarrage de l'activité. Bien que le contribuable se soit conformé à la demande du département, il affirme que les distributeurs sont les revendeurs qui effectuent les ventes au détail et qu'ils sont responsables de toutes les taxes sur les ventes dues sur leurs ventes. Le contribuable soutient qu'il vend ses produits aux distributeurs pour la revente et que ces ventes peuvent bénéficier de l'exonération de revente, à condition d'obtenir des certificats d'exonération de revente valides de la part des distributeurs.

Le contribuable avance plusieurs raisons qui justifient de traiter les distributeurs comme des entrepreneurs indépendants plutôt que comme des salariés. Le contribuable note que l'accord prévoit que les distributeurs sont des entrepreneurs indépendants qui déterminent "le moment, la méthode et la manière" de vendre les produits du contribuable. Les Distributeurs ne reçoivent pas de salaires, de traitements, d'avantages ou d'autres formes de rémunération de la part du Contribuable. Les distributeurs établissent leurs propres horaires de travail, utilisent leurs propres méthodes de vente et fixent leurs propres prix pour les produits qu'ils vendent. L'accord stipule que les distributeurs assument le risque lié aux produits endommagés, décongelés, volés ou perdus obtenus du contribuable en vue de leur revente. Le contribuable soutient que la commission de l'emploi de Virginie reconnaît que les distributeurs sont des entrepreneurs indépendants.

Le contribuable conteste également la méthodologie utilisée pour calculer la mesure des ventes taxables dans le cadre de l'audit. Le contribuable affirme que l'utilisation par le vérificateur des prix de vente moyens pour calculer les ventes taxables estimées surestime grossièrement les ventes réelles pour la période de vérification. Le contribuable soutient que la mesure des ventes imposables dans l'audit inclut à tort les ventes hors de l'État, et que les ventes exonérées de bons alimentaires ne sont pas correctement créditées dans le calcul des ventes imposables. Le contribuable a fourni au vérificateur les ventes réelles de bons d'alimentation pour chaque mois de la période de vérification. Ces montants ont été déduits de la mesure des ventes imposables. Le contribuable suggère qu'un crédit plus important est dû parce que la mesure des ventes a été estimée en extrapolant les ventes sur la base des prix de vente moyens, alors que le crédit pour les coupons alimentaires est basé sur les ventes réelles. En outre, le contribuable conteste l'imposition de la taxe sur les ventes sur les frais de traitement 3% facturés aux distributeurs pour le traitement des transactions par chèque et par carte de crédit.

Responsabilités du concessionnaire en matière de collecte

Le contribuable maintient que les distributeurs ne sont pas des employés ou des agents sous son contrôle direct, et que les distributeurs sont responsables de la collecte et du versement des taxes sur les ventes au détail des produits du contribuable. Je suis d'accord avec le contribuable pour dire que les distributeurs vendent les produits du contribuable en consignation. Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-390 stipule, en partie, que "[t]angible personal property consigned, delivered or entrusted to a dealer for the purpose of sale is taxable at the time of sale at retail." Le titre 23 VAC 10-210-2020 traite de l'application de la taxe aux colporteurs et aux vendeurs ambulants et stipule : "Toute personne se livrant à la vente au détail de biens meubles corporels, que ce soit par l'intermédiaire de magasins, de résidences privées, de camions ou de chariots, par démarchage de maison en maison ou de toute autre manière, est tenue de déposer une demande de certificat d'enregistrement et de percevoir et de payer la taxe due à l'État."

Le titre 23 VAC 10-210-2020 stipule également que le ministère peut refuser de délivrer un certificat d'enregistrement aux colporteurs, vendeurs ambulants et autres personnes qui effectuent des ventes au détail ailleurs que dans un lieu d'affaires établi, en raison du caractère transitoire de l'activité. Dans ce cas, les vendeurs doivent collecter la taxe sur les ventes pour la revente de biens aux colporteurs, vendeurs ambulants et autres, car l'exonération de la revente n'est pas applicable. Cette disposition du règlement est cohérente avec la définition de "vente au détail" dans Va. Code § 58.1-602, qui prévoit qu'une vente au détail doit inclure :
    • les ventes de biens meubles corporels à des personnes en vue de leur revente lorsque, en raison du fonctionnement de l'entreprise ou de sa nature même, ou de l'absence d'un établissement où afficher un certificat d'enregistrement, ou de l'absence d'un établissement où tenir des registres, ou de l'absence de registres adéquats, ou parce que ces personnes sont mineures ou de passage, ou parce que ces personnes exercent essentiellement des activités de services, ou pour toute autre raison, il est probable que le Commonwealth perdra des fonds fiscaux en raison de la difficulté de contrôler de telles opérations commerciales....

Le contribuable déclare que le ministère lui a demandé de percevoir et de verser les taxes sur les ventes des distributeurs sur la base de la définition légale du prix de vente et des dispositions du titre 23 VAC 10-210-2020. Le fait que le contribuable soit enregistré auprès du ministère et qu'il déclare et verse des taxes sur les ventes n'est pas contesté.

Le contribuable est manifestement un négociant au sens de la définition suivante Va. Code § 58.1-612 B. Le contribuable remplit plusieurs des critères énoncés dans la loi pour les concessionnaires. Le contribuable remplit certains des critères de nexus énoncés dans la directive Va. Code § 58.1-612 C qui oblige les concessionnaires à s'enregistrer et à collecter la taxe. Le contribuable possède des établissements physiques dans le Commonwealth et sollicite des affaires dans le Commonwealth par l'intermédiaire d'un réseau de distributeurs. En outre, en s'enregistrant précédemment auprès du ministère, le contribuable a effectivement consenti à la juridiction de l'État et est tenu de déclarer et de verser les montants appropriés de la taxe de vente au détail et de la taxe d'utilisation de Virginie conformément à la loi de la Virginie. Dans l'affaire Public Document (P.D.) 93-141 (6/7/93), le Tax Commissioner a décidé qu'un détaillant de meubles qui s'était volontairement enregistré auprès du Department pour collecter et reverser les taxes d'utilisation de Virginie était soumis aux obligations de dépôt et de déclaration de l'État et qu'il était responsable des taxes non déclarées qui ont été évaluées par le Department. Cette politique est également abordée dans les documents de procédure 97-440 (10/31/97) et 00-137 (7/31/00).

Registres des concessionnaires

En tant que courtier enregistré, le contribuable est soumis à certaines obligations en matière de tenue de registres. Code de Virginie § 58.1-633 Un état :
    • Tout commerçant tenu de faire une déclaration et de payer ou de percevoir une taxe en vertu du présent chapitre doit tenir et conserver des registres appropriés des ventes, locations ou achats, selon le cas, imposables en vertu du présent chapitre, ainsi que tout autre livre de comptes nécessaire pour déterminer le montant de la taxe due en vertu du présent chapitre, et toute autre information pertinente qui peut être demandée par le commissaire aux impôts.

Sur la base de cette loi, le contribuable doit tenir des registres adéquats pour permettre au département de déterminer si les montants corrects de la taxe sur les ventes ont été déclarés et payés sur les ventes des distributeurs. S'il est vrai que le contribuable tient des registres adéquats de ses ventes aux distributeurs, l'auditeur n'a pas été en mesure de vérifier si les ventes des distributeurs étaient correctement déclarées par le contribuable en raison de l'absence de reçus de vente.

Les dispositions de la Va. Code § 58.1-625 me préoccupent davantage. Cette loi impose aux distributeurs d'indiquer séparément le montant de la taxe sur les ventes et de l'ajouter au prix de vente ou aux frais. Le titre 23 VAC 10-210-340 interprète cette loi et stipule notamment que "[l]'identification de la taxe par une écriture ou un symbole distinct n'est pas nécessaire à condition que le montant de la taxe soit indiqué comme un élément distinct sur le relevé de la transaction." (C'est nous qui soulignons). Le règlement envisage clairement l'utilisation par les concessionnaires d'une facture, d'un reçu ou d'une autre forme de documentation en tant qu'enregistrement des transactions de vente. L'enregistrement de la transaction est important tant pour le vendeur que pour l'acheteur car il contient une ventilation des différents frais de la transaction, y compris le prix de vente du produit vendu, les frais d'expédition et de manutention et les taxes de vente ou d'utilisation applicables. Cela permet à l'acheteur de prouver que la taxe sur les ventes ou l'utilisation a été payée sur le bien acheté et que le montant correct de la taxe a été facturé. Il crée également un registre de chaque transaction que le concessionnaire peut utiliser pour déclarer la taxe et prouver que le montant approprié de la taxe a été perçu et payé au ministère. Ainsi, l'absence dans les registres du contribuable de reçus de ventes ou d'une autre forme de documentation pour les transactions de vente des distributeurs rend difficile pour le département de déterminer si le contribuable est en conformité avec les exigences légales de déclaration et de paiement de la Virginie pour les taxes sur les ventes et l'utilisation.

3% Frais de dossier

Le contribuable conteste l'imposition à la taxe sur les ventes des frais qu'il facture aux distributeurs pour le traitement des transactions de vente par chèque et par carte de crédit. La redevance est de 3% de chaque montant de chèque ou de frais de carte de crédit traité par le contribuable. La commission est indiquée sur les feuilles de décompte quotidien et est déduite du total des ventes déclarées pour la journée par chaque distributeur. Lors de l'audit, la redevance a été considérée comme faisant partie du prix de vente imposable des produits du contribuable sur la base de la définition du prix de vente "" . Va. Code § 58.1-602. Le prix de vente est défini, en partie, comme "le montant total pour lequel des biens meubles corporels ou des services sont vendus, y compris tous les services qui font partie de la vente ...."

Le contribuable a déclaré et versé les taxes sur les ventes de Virginie sur la base des transactions de vente au détail imposables des distributeurs avec leurs clients. Les distributeurs n'ont pas facturé à leurs clients des frais de traitement distincts. Étant donné que les frais de traitement 3% sont facturés par le Contribuable aux Distributeurs avec d'autres frais quotidiens, il est probable que les Distributeurs incluent les frais 3% dans le prix de vente des produits vendus à leurs clients. Le contribuable n'a pas déduit les frais de traitement de 3% des ventes déclarées sur sa déclaration de taxe sur les ventes. Selon la méthode actuelle de déclaration de la taxe sur les ventes du contribuable, les frais de traitement de 3% ne sont pas facturés en rapport avec les ventes de biens meubles corporels des distributeurs. Le contribuable facture la redevance dans le cadre de transactions distinctes avec les distributeurs. Ces frais journaliers ne sont pas inclus dans les montants des ventes imposables sur lesquels le contribuable calcule et verse l'impôt sur les ventes en Virginie. Les frais de traitement de 3% ne sont pas imposables.

CONCLUSION


Un examen des faits de cette affaire et des informations pertinentes sur la question de l'employé par rapport à l'entrepreneur indépendant montre qu'il existe des facteurs qui soutiennent les positions prises par le contribuable et le ministère. Cependant, il existe de nombreux éléments de preuve qui permettent de traiter les distributeurs comme des entrepreneurs indépendants qui vendent les produits du contribuable sur une base de consignation. Il existe également une base suffisante pour exiger du contribuable qu'il déclare et verse la taxe pour les distributeurs conformément au titre 23 VAC 10-210-2020. Je comprends les préoccupations du contribuable en ce qui concerne l'obligation pour les distributeurs de fournir des reçus de vente. Toutefois, en tant que négociant enregistré soumis aux obligations de déclaration énoncées ci-dessus, le contribuable doit obtenir des copies des reçus de vente auprès des distributeurs et conserver ces copies avec ses registres de vente. Dans le cas contraire, le contribuable ne respecte pas les exigences légales en matière de tenue de registres énoncées dans la Code de Virginie. En l'absence de documentation adéquate sur les ventes, le département n'a d'autre choix que d'estimer les ventes du contribuable dans l'éventualité d'un autre contrôle.

Si certains distributeurs refusent de fournir au contribuable des reçus de vente, ces distributeurs doivent s'enregistrer en tant que revendeurs et commencer à collecter et à verser directement au ministère la taxe sur leurs ventes en Virginie. Après s'être enregistrés auprès du ministère, les distributeurs peuvent acheter les produits du contribuable pour les revendre en exonération de la taxe. Les distributeurs doivent délivrer au contribuable un formulaire ST-10 valide, qui est le certificat d'exemption de revente du ministère. Le contribuable doit s'assurer que le formulaire ST-10 est valide au premier abord. Le certificat d'exemption doit être entièrement rempli et doit contenir le numéro d'enregistrement du distributeur en Virginie. Le titre 23 VAC 10-210-280 et le P.D. 97-95 (2/21/97) décrivent plus en détail les exigences du ministère en matière de certificats d'exemption valides. Le contribuable doit conserver des copies des certificats d'exonération dans ses dossiers pour justifier les ventes exonérées effectuées aux distributeurs qui sont enregistrés auprès du ministère pour percevoir la taxe sur les ventes au détail.

Sur la base d'un examen des informations de contrôle et de la documentation du contribuable, je crains que le contribuable ait sous-déclaré les ventes des distributeurs réalisées au cours de la période de contrôle. Le système actuel de déclaration de la taxe sur les ventes et l'utilisation du contribuable ne permet pas d'enregistrer les transactions en espèces ni de vérifier que les ventes en espèces ont été déclarées au ministère. De même, les clients peuvent émettre des chèques à l'ordre des distributeurs et le contribuable n'aura probablement aucune trace de ces transactions de vente. Les distributeurs n'ont qu'à soumettre au contribuable des fonds suffisants pour couvrir leurs coûts détaillés pour le règlement qui est effectué à la fin de la journée. Pour les raisons énoncées dans la présente décision, il est impératif que le contribuable tienne des registres complets pour toutes ses transactions commerciales. Les conclusions de cette décision sont basées sur les faits spécifiques de ce cas. La résolution finale de cette affaire est abordée sous la forme d'une offre de compromis. Une lettre décrivant les conditions de l'offre de compromis sera envoyée au contribuable sous pli séparé.

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.
                • Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,



Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité



AR/1-4702888185.S

Décisions du commissaire fiscal

Dernière mise à jour 08/25/2014 16:46