Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Commerce interétatique ; ventes effectuées en dehors de la Virginie
Sujet
Évaluation,
Paiement et remboursement,
Propriété soumise à l'impôt,
Transactions taxables
Date d'émission
04-29-2013
Avril 29, 2013
Re : § 58.1-1824 Demande de remboursement protecteur : Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Chère ***** :
La présente lettre fait suite à la demande de correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation émise à l'égard de ***** (le contribuable "" ) pour la période allant de juillet 2008 à mars ***** .
mars 2011. Compte tenu des circonstances de l'espèce, cette demande sera traitée comme une demande de remboursement à titre conservatoire. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
FAITS
Le contribuable, situé en dehors de la Virginie, fabrique des véhicules de golf, des véhicules utilitaires et des véhicules de transport. Le contribuable conteste l'imposition de la taxe sur les ventes au détail sur plusieurs véhicules utilitaires qu'il déclare avoir été vendus à un Veteran's Administration Hospital (l'hôpital "VA") situé à *****. L'auditeur a considéré que les ventes étaient imposables en Virginie, affirmant que la possession présumée avait eu lieu en Virginie parce que les véhicules avaient d'abord été livrés à un concessionnaire de Virginie avant d'être livrés à l'hôpital VA. L'auditeur cite le document public 96-63 (4/24/96) à l'appui de son évaluation. Le contribuable a payé l'évaluation et demande un remboursement complet, affirmant qu'il a été imposé à tort à la taxe de vente de Virginie pour des ventes effectuées en dehors de la Virginie.
DÉTERMINATION
Commerce interétatique
Code de Virginie § 58.1-609.10 4 exonère la "Livraison de biens meubles corporels en dehors du Commonwealth pour utilisation ou consommation en dehors du Commonwealth...." Le titre 23 du code administratif de Virginie 10-210-780 prévoit en outre que "[l]a taxe ne s'applique pas à la vente de biens meubles corporels dans le cadre du commerce interétatique ou étranger. Il y a vente dans le cadre d'un commerce interétatique ou étranger uniquement lorsque le titre ou la possession du bien vendu est transféré à l'acheteur en dehors de la Virginie et qu'aucune utilisation du bien n'est faite en Virginie." Le règlement poursuit en stipulant qu'une vente dans le cadre d'un commerce interétatique ou étranger a eu lieu lorsque des biens meubles corporels sont livrés à l'acheteur en dehors de l'État de Virginie dans le véhicule du vendeur ou par un camionneur indépendant ou un transporteur contractuel engagé par le vendeur.
Le contribuable a vendu des véhicules utilitaires à l'hôpital VA. Le contribuable a expédié les véhicules à un concessionnaire de Virginie pour des travaux préparatoires supplémentaires avant de les livrer à l'hôpital VA. Les véhicules ont été expédiés par le contribuable selon les modalités suivantes : "FOB (free on board) destination." Sur la base de cette désignation, le contribuable a conservé le titre de propriété des véhicules jusqu'à ce qu'ils soient livrés à l'hôpital VA.
Dans son recours, le contribuable fait valoir que, bien qu'il ait livré les véhicules au concessionnaire de Virginie pour les travaux supplémentaires, il n'y a pas eu de vente ou de transfert de propriété en Virginie. Le contribuable déclare que les conditions d'expédition s'appliquent au site ***** de l'hôpital VA. Le contribuable fournit des documents supplémentaires pour étayer sa position.
Le contribuable présente les bons de commande émis par l'hôpital VA qui indiquent les conditions d'expédition "FOB destination" et demandent que les véhicules soient expédiés à l'hôpital VA. Le contribuable présente également ses factures de vente à l'hôpital VA qui indiquent l'adresse de livraison du concessionnaire de Virginie. Toutefois, les factures de vente demandent au concessionnaire de Virginie d'effectuer des travaux préparatoires sur les véhicules pour lesquels le contribuable rembourse le concessionnaire de Virginie. Les factures de vente indiquent également que le paiement des véhicules par l'hôpital VA est versé au contribuable et non au concessionnaire Virginia. Le contribuable rembourse au concessionnaire de Virginie le coût de l'expédition des véhicules à l'hôpital VA.
Sur la base de ce qui précède, le contribuable conserve clairement le titre de propriété des véhicules jusqu'à ce qu'ils soient livrés à l'hôpital VA, où le titre de propriété est transféré. Le contribuable dirige et paie les travaux supplémentaires effectués sur les véhicules en Virginie, ainsi que les frais d'expédition de la Virginie à *****. Il n'y a donc pas de vente ou de transfert de propriété dans l'État de Virginie. Par conséquent, j'estime que les ventes de véhicules utilitaires remplissent les conditions requises pour bénéficier de l'exemption relative au commerce interétatique, conformément à ce qui précède.
Possession constructive
L'auditeur plaide la possession implicite et cite à l'appui le document public 96-63 (4/24/96). Dans le document public, le contribuable, qui est situé en Virginie, a vendu des marchandises à une entreprise située dans le New Jersey. Le client du contribuable a demandé que les marchandises soient livrées à une autre entreprise en Virginie. Bien que le client n'ait pas pris physiquement possession du bien, parce qu'il a demandé que les marchandises soient expédiées à une autre partie située en Virginie, le commissaire à l'impôt a estimé que le client avait pris une possession implicite en Virginie.
Le contribuable fait valoir qu'en l'espèce, la possession présumée n'a pas eu lieu en Virginie. Le contribuable soutient que, contrairement à P.D. 96-63, l'hôpital VA n'a pas ordonné au contribuable de livrer les véhicules à une société de Virginie. Les factures de vente fournies par le contribuable indiquent que les véhicules utilitaires ont été expédiés à un concessionnaire de Virginie pour des travaux préparatoires supplémentaires, à la demande du contribuable et non de l'hôpital VA.
Le contribuable a raison dans ce cas. Bien que les véhicules vendus à l'hôpital VA aient pu nécessiter des travaux préparatoires supplémentaires, ces derniers ont été effectués en Virginie sous la direction du contribuable et non de l'hôpital VA. Par conséquent, le document public cité n'est pas applicable en l'espèce.
Sur la base de ce qui précède, j'accepte de supprimer les éléments des lignes 10-13 de la liste des exceptions à l'audit. Bien que le contribuable demande le remboursement intégral de l'évaluation, je ne suis pas en mesure d'accorder un tel remboursement. Les ventes contestées ont été incluses dans la période d'échantillonnage et dans la mesure de l'erreur du contribuable. Je retirerai de l'audit les ventes ayant fait l'objet d'une protestation. Cependant, des ventes supplémentaires restent dans la mesure de l'erreur. Ainsi, la cotisation peut être réduite et le contribuable recevra un remboursement partiel.
Sur la base de cette détermination, l'audit sera renvoyé à l'équipe d'audit sur le terrain concernée afin qu'elle procède aux ajustements nécessaires de l'évaluation dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre. Une fois les ajustements appropriés effectués, un remboursement sera effectué au contribuable.
Le service Code de Virginie L'article, le règlement et le document public cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-4965468387.M
Décisions du commissaire fiscal