13-49 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des sociétés

Description

Évaluation convertie ; perception de la taxe

Sujet

Personnes assujetties à l'impôt,

Responsable,

Transactions taxables

Date d'émission

04-12-2013

Avril 12, 2013

Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés

Chère ***** :

La présente répond à votre lettre soumise au nom de votre client, ***** (le contribuable "" ), dans laquelle vous demandez la correction de l'évaluation convertie émise pour l'exercice fiscal clos le 30 juin 30, 2009. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.

FAITS

Le contribuable était président de ***** (ACP). ACP a vendu la quasi-totalité de ses actifs à ***** (BCP) en juin 2009. À la suite de cette transaction, ACP a comptabilisé des produits différés et une plus-value sur la vente de biens incorporels pour l'exercice imposable en question.

ACP a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu des sociétés en Virginia ( 2008 ), mais n'a pas payé la dette qui en résultait. Lorsque le département n'a pas été en mesure de recouvrer l'impôt sur le revenu des sociétés auprès d'ACP, il a transféré l'évaluation au contribuable en tant qu'agent responsable.

Le contribuable fait appel de l'évaluation, soutenant qu'il n'était pas un dirigeant responsable d'ACP au moment de la vente ou lorsque la dette a été reconnue. Le contribuable soutient que le produit de la vente des actifs d'ACP n'était pas suffisant pour payer l'impôt sur les sociétés dû.

DÉTERMINATION

Code de Virginie § 58.1-1813 A déclare, "Toute société ............................. L'agent qui omet délibérément de payer, de percevoir ou de rendre fidèlement compte et de verser tout impôt administré par le département des impôts, ou qui tente délibérément, de quelque manière que ce soit, d'éluder ou de contourner un tel impôt ou son paiement, est passible, en plus des autres pénalités prévues par la loi, d'une pénalité égale au montant de l'impôt éludé ou non payé, non perçu ou non rendu compte et versé, qui sera évaluée et perçue de la même manière que ces impôts sont évalués et perçus." La loi exige que l'omission de payer les impôts soit délibérée et que le mandataire social ait : (i) connaissance de l'omission et (ii) le pouvoir de l'empêcher. Selon le critère de la volonté appliqué par les tribunaux, il suffit de démontrer que l'acte était "volontaire, conscient et intentionnel." Voir Hewitt c. ÉTATS-UNIS377 F.2d 921, 924 (C.A. Tex.). En d'autres termes, il suffit de démontrer que le mandataire social était conscient de l'existence d'une dette et qu'il a sciemment et intentionnellement payé des frais de fonctionnement ou d'autres dettes de la société.

Sous Va. Code § 58.1-1813 B, le terme "mandataire social" est défini comme "un dirigeant ou un employé d'une société ... . qui, en tant que dirigeant [ou] employé, a l'obligation d'accomplir au nom de la société ... l'acte à l'origine de la violation et qui (1) avait connaissance de l'échec ou de la tentative tels que décrits dans le présent document et (2) avait le pouvoir d'empêcher cet échec ou cette tentative." Le Département a précédemment statué qu'un fonctionnaire responsable assume l'autorité de s'assurer que la déclaration finale d'impôt sur le revenu des sociétés est correcte lorsqu'elle est déposée. Dans ce cas, le département peut imposer la pénalité à condition que l'agent ait eu connaissance de l'insuffisance dans le délai de prescription de l'imposition de la société ou de la société de personnes. Voir document public (D.P.) 97-434 (10/29/1997). Dans ce cas, le contribuable savait qu'une déclaration d'impôt sur le revenu des sociétés devait être déposée après la transaction. Voir aussi, P.D. 97-230 (5/19/1997) et P.D. 10-184 (8/16/2010).

Le contribuable affirme qu'ACP s'est déjà pleinement conformée à la législation de l'État de Virginia en matière d'impôt sur le revenu et qu'elle n'a pas été en retard de paiement. Ainsi, ACP aurait payé la cotisation si elle avait eu les moyens de le faire. Toutefois, comme la vente des actifs n'a pas eu lieu dans le cours normal des affaires d'ACP, le contribuable avait la responsabilité fiduciaire de déterminer comment la transaction pouvait affecter l'impôt sur le revenu des sociétés d'ACP et de prendre des dispositions pour se conformer aux lois fiscales de Virginia.

Le contribuable cite le P.D. 94-361 (11/29/1994) et le P.D. 10-133 (7/12/2010) à l'appui de sa position selon laquelle l'omission du fonctionnaire responsable de payer l'impôt n'était pas délibérée. Dans l'affaire P.D. 94-361, les informations présentées au Département indiquaient que le contribuable ne disposait pas de fonds suffisants pour payer l'impôt et que le défaut de paiement n'était pas délibéré car les faits en présence ne démontraient pas l'intention de l'agent de détourner des fonds. Dans l'affaire P.D. 10-133, la conversion a été confirmée, notamment parce que le contribuable, propriétaire unique de l'entreprise qui émettait les chèques, signait et déposait les déclarations fiscales et les paiements, n'a présenté aucune preuve d'insuffisance de fonds pour payer l'impôt. En outre, elle a payé d'autres créanciers plutôt que le département.

En l'espèce, il n'est pas démontré qu'ACP était insolvable ou en faillite au moment où la transaction a eu lieu. En fait, le contribuable indique que les fonds étaient disponibles pour payer les salaires des employés jusqu'à la date de la transaction. En outre, le contribuable, en tant que président, a négocié une vente sans contrepartie de certains actifs et passifs de l'ACP à la BCP. Les négociations ont été menées avec un ancien dirigeant qui connaissait bien la situation financière d'ACP et qui avait créé la BCP dans le but précis d'acquérir ACP. Le contribuable savait que la vente de l'ACP entraînerait une plus-value imposable substantielle, mais il n'a pas constitué de provision pour une éventuelle obligation fiscale sur les fonds restants dans l'ACP.

Par conséquent, la demande du contribuable concernant la réduction de la cotisation convertie ne peut être acceptée. Une facture actualisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée au contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si le solde est payé dans les 30 jours à compter de la date du relevé de compte.

Le service Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère, à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

AR/1-4999418485.o

Décisions du commissaire fiscal