13-47 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe BTPP

Description

Biens réels et biens matériels

Sujet

Biens meubles corporels

Date d'émission

04-04-2013

Avril 4, 2013

Re : Appel de la décision locale finale
Contribuable : *****
Localité : *****
Taxe sur les biens personnels corporels des entreprises

Chère ***** :

Cette décision finale de l'État est émise à la suite de la demande de correction déposée par ***** (le contribuable "" ) auprès du département des impôts. Le contribuable fait appel des évaluations des taxes sur les biens personnels corporels des entreprises (BTPP) émises à son égard par le ***** (le comté "" ) pour les années fiscales 2010 et 2011.

La taxe BTPP est imposée et administrée par les autorités locales. Code de Virginie § 58.1-3983.1 D 1 autorise le ministère à prendre des décisions sur les recours des contribuables contre les cotisations fiscales du BTPP. En cas d'appel, l'évaluation de l'impôt local est réputée à première vue correcte, à savoirL'évaluation locale est maintenue à moins que le contribuable ne prouve qu'elle est incorrecte.

La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Les Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne dans la section Lois, règles et décisions du site web du département, situé à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov.

FAITS

Le contribuable possède des biens sur quatre sites de centres de données dans le comté qui sont loués à des tiers non apparentés. Le contribuable a déposé des déclarations modifiées pour les exercices fiscaux 2010 et 2011 en retirant certains actifs de ces déclarations au motif qu'il s'agissait soit de biens immobiliers, soit de logiciels d'application.

Le comté a accepté certains des ajustements du contribuable, mais a déclaré qu'il n'était pas en mesure de déterminer si certains actifs étaient des biens immobiliers ou des logiciels parce que le contribuable n'avait pas fourni la documentation demandée. Il a donc émis une décision locale définitive accordant au contribuable la possibilité de déposer des déclarations modifiées reflétant les ajustements du comté.

Le contribuable fait appel de la décision finale du comté auprès du commissaire à l'impôt, affirmant que certains générateurs, commutateurs de transfert et câbles électriques sont des biens immobiliers. Elle soutient également que certains autres actifs qu'elle a retirés des déclarations modifiées sont des logiciels d'application qui sont exonérés de la taxe BTPP.

ANALYSE

Biens réels et biens matériels

Les biens immobiliers et tous les biens meubles corporels, à l'exception du matériel roulant des entreprises de service public et des biens déclarés incorporels en vertu des dispositions de la loi sur la protection de l'environnement. Va. Code §58.1-1100 et suivants.est réservé à l'imposition locale par l'article X, § 4 de la loi sur l'impôt sur le revenu. Constitution de Virginia.

La méthode d'imposition des biens immobiliers est prévue par les dispositions suivantes Va. Code §58.1-3200 et suivants.considérant que l'imposition des biens meubles corporels est prévue par Va. Code §58.1-3500 et suivants. Lorsqu'un bien meuble corporel est considéré comme un accessoire fixe, il est traité comme un bien immobilier aux fins de l'imposition locale. Les installations sont présumées être annexées au bien immobilier sous une forme ou une autre.

. Danville Holding Corp. c. Clement, 178 Va. 223, 232, 16 S.E.2d 345, 349 (1941), la Cour suprême de Virginia (la Cour "Cour") a énoncé trois règles générales à appliquer pour déterminer si un bien meuble corporel est un accessoire fixe, et donc considéré comme une partie du bien immobilier à des fins fiscales, ou s'il reste un bien meuble soumis à l'impôt en tant que BTPP. Les trois critères sont les suivants (1) l'annexion du chattel (bien) au bien immobilier, réelle ou constructive ; (2) son adaptation à l'usage ou au but auquel la partie du bien immobilier à laquelle il est rattaché est affectée ; et (3) l'intention des parties, à savoirL'intention du propriétaire du bien mobilier est d'en faire un ajout permanent à la propriété.

Pour que les règles s'appliquent, il est présumé que le bien est annexé à l'immeuble sous une forme ou une autre. Dans sa décision, la Cour a noté que l'intention "de la partie qui procède à l'annexion est la considération primordiale et déterminante."

L'annexion

L'annexion d'un bien mobilier doit être effective ou implicite. En Danville HoldingLa Cour a conclu que "la méthode ou l'étendue de l'annexion n'a que peu de poids, sauf dans la mesure où elles sont liées à la nature de l'article, à l'usage auquel il est destiné et à d'autres circonstances qui indiquent l'intention de la partie qui procède à l'annexion." En d'autres termes, tant qu'un bien meuble est attaché à un bâtiment pour réaliser le but pour lequel ce bâtiment a été érigé et pour augmenter sa valeur pour l'occupation ou l'utilisation, ce bien meuble peut faire partie de l'immeuble même s'il peut être enlevé sans dommage pour lui-même ou pour le bâtiment. Bien qu'aucune documentation n'ait été fournie, les équipements tels que les générateurs, les commutateurs de transfert et les câbles électriques sont généralement attachés aux biens immobiliers.

Adaptation

Si le bien attaché est essentiel aux fins pour lesquelles le bâtiment est utilisé ou occupé, il sera généralement considéré comme un accessoire fixe, même si son annexion au bâtiment est telle qu'il peut être détaché sans dommage pour le bien ou le bâtiment.

Le contribuable fait valoir que les bâtiments loués sont utilisés de façon optimale comme centres de données et que l'équipement en question fait partie intégrante de ces bâtiments. Dans ce cas, le contribuable loue des installations pour ses centres de données. Aucune information n'a été fournie concernant le zonage des installations en question, le but dans lequel elles ont été construites ou le type d'activités exercées par les locataires précédents. Pour des raisons de commercialisation, il semblerait souhaitable qu'un propriétaire commercial conserve des installations qui peuvent être facilement converties pour répondre aux besoins d'un client particulier. Dans ce cas, les informations fournies sur le bail indiquent que le contribuable a été autorisé à apporter certaines modifications aux bâtiments afin qu'ils soient adaptés aux centres de données.

En outre, le contribuable affirme que le propriétaire conserverait l'équipement pour les futurs locataires parce que les bâtiments continueraient à être utilisés comme centres de données. Les informations fournies sur le bail mentionnent toutefois les générateurs, les commutateurs de transfert et les câbles électriques parmi les biens qui restent la propriété du contribuable et qui pourraient être enlevés à la fin de la période de location. En outre, les besoins et les pratiques des entreprises étant en constante évolution, il est impossible de déterminer quelles seront les activités des futurs locataires des installations.

En outre, le contribuable affirme que le comté impose le bien en question à la fois en tant que BTPP et en tant que bien immobilier. Le comté répond que le contribuable n'est pas doublement taxé car il ne possède aucun bien immobilier dans sa juridiction. Là encore, les informations relatives au bail semblent indiquer que le bien en question reste en possession du contribuable et n'est pas inclus dans l'évaluation des propriétaires à des fins fiscales. Aucun document n'a été fourni pour confirmer ou infirmer la double imposition dans ce cas.

Intention

La Cour a souligné que l'intention de la partie qui procède à l'annexion est le principal critère à prendre en compte pour déterminer si le bien meuble a été transformé en accessoire fixe. Bien que l'intention ne doive pas nécessairement être exprimée en mots, elle doit pouvoir être déduite de la nature du bien annexé, du but dans lequel il a été annexé, de la relation de la partie procédant à l'annexion, ainsi que de la structure et du mode d'annexion.

Indépendamment de l'intention déclarée du propriétaire, l'autorité fiscale doit également tenir compte de la manière dont le propriétaire utilise le bien dans le cadre de son activité, afin de déterminer si ce bien est un bien corporel d'exploitation ou un bien immobilier. Voir document public (D.P.) 11-117 (6/22/2011). Un bien est généralement considéré comme un bien immobilier s'il est destiné à remplir les fonctions universelles d'un bâtiment ou d'une structure. Si l'objet du bien est spécifique à la nature des activités d'une entreprise, cet équipement peut être considéré comme un bien meuble corporel, surtout s'il est associé à l'objectif déclaré du propriétaire pour l'équipement ou les activités.

Le contribuable fait valoir que les générateurs, les commutateurs de transfert et les câbles électriques font partie des biens immobiliers qu'il loue. Un examen du contrat de location des installations du centre de données indique toutefois que les générateurs de secours, l'équipement modulaire du centre numérique, les transformateurs électriques et l'appareillage de commutation électrique sont des biens meubles corporels du contribuable qui doivent être enlevés du centre de données par le contribuable à la fin de la période de location. Les équipements amovibles à la fin d'un contrat de location sont généralement considérés comme des biens meubles corporels et non comme des biens immobiliers.

Logiciel

Article X, § 4 de la Constitution de Virginia prévoit que tous les biens meubles corporels doivent être séparés pour l'imposition locale de la manière prévue par la loi de l'Assemblée générale. Code de Virginie § 58.1-1101 Le site 8 classe certains biens tangibles en tant que biens intangibles et les soumet à l'impôt de l'État uniquement. Les biens incorporels comprennent notamment

- Logiciels d'application informatique . définis comme des instructions informatiques, sous quelque forme que ce soit, qui sont conçues pour être lues par un ordinateur et pour permettre d'effectuer des opérations spécifiques avec des données ou des informations stockées par l'ordinateur ... .

La classification des logiciels en tant que biens incorporels est limitée aux logiciels d'application "." Les logiciels d'application sont des logiciels informatiques conçus pour effectuer des tâches spécifiques telles que la comptabilité, la facturation et l'analyse statistique. Voir 1983 Op. Att'y Gen. 389. Contrairement aux logiciels d'application, les logiciels de système ou les logiciels opérationnels de base consistent en des instructions informatiques, sous quelque forme que ce soit, qui contrôlent le matériel et lui permettent de compiler, d'assembler, d'interpréter et de traiter les logiciels d'application. Ibid.

Le contribuable soutient que certains biens considérés comme des biens meubles par le comté étaient en fait des logiciels d'application et qu'ils devraient être retirés de la liste des biens meubles corporels soumis à l'impôt. Toutefois, selon le comté, la quasi-totalité des biens que le contribuable déclarait être des logiciels étaient en fait des actifs corporels (à savoir(commutateurs d'application).

En vertu des dispositions de la Va. Code § 58.1-3109 6, le commissaire local du revenu est habilité à exiger les registres et autres informations nécessaires à l'évaluation précise des biens meubles corporels d'une personne. Il incombe au contribuable de prouver, à la satisfaction de l'autorité fiscale locale, qu'il a correctement déclaré la valeur de ses biens dans ses déclarations au BTPP. Voir Va. Code § 58.1-3983.1 B 4. Le contribuable n'a fourni aucune documentation démontrant que les actifs contestés étaient des applications logicielles.

DÉTERMINATION

Après un examen minutieux des informations présentées en appel, j'estime que les générateurs de secours, l'équipement du centre numérique modulaire, les transformateurs électriques et l'appareillage de commutation électrique ont été correctement classés en tant que biens meubles corporels pour les exercices fiscaux en cause et soumis à la taxe BTPP.

En ce qui concerne les logiciels d'application, le contribuable n'a pas fourni de preuves suffisantes pour démontrer que les commutateurs d'application n'étaient pas tangibles ou même des logiciels. Par conséquent, je ne vois aucune raison d'infirmer ou d'ajuster la conclusion du comté selon laquelle les commutateurs d'application étaient des biens meubles corporels.

Sur la base de cette détermination, la décision finale du comté est maintenue. Dans sa décision finale, le comté a demandé au contribuable de déposer des déclarations modifiées pour les années fiscales 2010 et 2011 conformément aux conclusions du comté. Les déclarations modifiées doivent être déposées dans les 30 jours suivant cette lettre. Le comté traitera les déclarations conformément à sa décision, procédera aux ajustements nécessaires de ses cotisations et émettra les remboursements appropriés avec les intérêts applicables. Si les déclarations modifiées ne sont pas déposées dans les délais impartis, les cotisations de BTPP du comté pour les exercices fiscaux 2010 et 2011 seront considérées comme correctes.

Si vous avez des questions concernant cette réponse, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

AR/1-5215749700.B

Décisions du commissaire fiscal