Type d'impôt
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Description
Détermination de la résidence domiciliaire : charge de la preuve pour le contribuable.
Sujet
Domicile,
Personnes assujetties à l'impôt,
Dossiers/retours/paiements,
Résidence
Date d'émission
03-18-2013
18 mars 2013
Objet : Demande de décision : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
La présente répond à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision concernant le statut de ***** et de son épouse (les contribuables "" ) en ce qui concerne l'impôt sur le revenu qu'ils doivent payer en Virginie. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
FAITS
Après un certain nombre d'années passées à l'étranger, les contribuables, un mari et une femme, se sont installés en Virginie à l'adresse 2004 lorsque le mari, spécialiste du service extérieur, a été affecté à un poste en Virginie. Ils ont acheté une maison et immatriculé des véhicules à moteur en Virginie. Le mari s'est inscrit sur les listes électorales et a obtenu une commission de notaire en Virginie. Ils ont conservé leur permis de conduire pour ***** (État A), leur résidence principale.
Sur le site 2007, le mari a été muté à l'étranger. Il a renoncé à sa licence de notaire. Les contribuables ont également vendu leurs véhicules à moteur et annulé leur inscription sur les listes électorales de Virginie. Ils ont transformé leur résidence de Virginie en propriété locative. Les contribuables ont déposé une déclaration de Virginie pour une partie de l'année pour 2007 et ont déposé des déclarations de non-résidents de Virginie pour 2008 et les années d'imposition suivantes.
Le mari s'est vu proposer une affectation de deux ans aux États-Unis. Si le mari accepte le poste, les contribuables retourneront vivre dans leur maison de Virginie. Les contribuables demandent une décision sur la question de savoir s'ils seraient considérés comme des résidents de Virginie pour les années d'imposition 2007 à 2012 s'ils retournaient vivre en Virginie à 2013.
ARRÊT
Deux catégories de résidents, le résident domicilié et le résident effectif, sont définies dans la loi sur l'immigration et la protection des réfugiés. Va. Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner, même s'il réside effectivement ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'établisse dans un autre État, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginie qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginie continue d'être assujetti à l'impôt en Virginie.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, les sites des biens immobiliers et corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir le domicile. Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Dans l'affaire Public Document (P.D.), 91-70 (4/15/1991), le ministère a décidé qu'un employé du service extérieur pouvait conserver son domicile d'origine même s'il était affecté à un poste temporaire en Virginie. Tout en reconnaissant que l'emploi par le Département d'État des États-Unis en tant qu'agent du service extérieur est généralement de nature temporaire, la détermination du domicile d'une personne ne peut se faire qu'après avoir examiné l'ensemble des faits et des circonstances.
Dans l'affaire P.D. 87-161 (6/2/1987), le ministère a estimé qu'un agent du service extérieur domicilié dans un autre État n'établissait pas son domicile en Virginie simplement en achetant une maison en Virginie pour y résider pendant qu'il était temporairement en mission à Washington. Dans cette affaire, l'agent du service extérieur et son épouse étaient titulaires d'un permis de conduire et d'une carte d'électeur dans un autre État et n'avaient aucun autre lien avec la Virginia.
Les contribuables affirment que leur intention était clairement de conserver leur domicile dans l'État A, comme en témoigne le fait qu'ils étaient titulaires d'un permis de conduire de l'État A. Cependant, les contribuables ont établi beaucoup plus de liens avec la Virginie qu'avec l'État A au cours des années d'imposition 2004 à 2007. Sur la base des faits présentés, le Département considérerait probablement que les contribuables ont été des résidents domiciliés en Virginie de 2004 à 2007.
Cependant, lorsqu'ils ont déménagé à l'étranger, ils ont pris des mesures importantes pour abandonner leur domicile en Virginie. Ils ont renoncé à tous leurs liens avec la Virginia, à l'exception de la maison, qu'ils ont transformée en bien locatif.
Pour changer de domicile, il faut abandonner le domicile actuel et en établir un nouveau. Bien que les faits semblent montrer que les contribuables ont pris des mesures pour abandonner leur domicile en Virginie, la question reste de savoir si les contribuables ont pris des mesures suffisantes pour établir leur résidence domiciliaire en dehors de la Virginie sur 2007. Si les contribuables n'ont pas établi un nouveau domicile après avoir quitté la Virginie à l'adresse 2007, ils seront considérés comme ayant conservé leur résidence domiciliaire en Virginie à partir de l'adresse 2008. Dans ces conditions, ils seraient assujettis à l'impôt en tant que résidents de Virginie pour ces années d'imposition.
Les contribuables n'ont pas prétendu avoir établi leur domicile dans un pays étranger. La question est donc de savoir si l'intention déclarée des contribuables et les permis de conduire de l'État A suffisent à rétablir le domicile dans l'État A.
Dans le cadre d'une demande de ruling, le département est limité à l'analyse d'un ensemble de faits présentés par le contribuable. Les faits présentés ici n'indiquent pas clairement un rétablissement du domicile dans l'État A lorsque les contribuables ont déménagé à l'étranger à l'adresse 2007. En règle générale, l'acquisition d'un domicile dans un nouveau lieu nécessite à la fois une intention et une présence personnelle. Voir Coopers Adm'r c. Commonwealth, 121 Va. 338, 93 S.E 680 (1917). Les contribuables n'ont fourni aucune preuve qu'ils étaient physiquement présents dans l'État A après avoir quitté la Virginie à l'adresse 2007.
Étant donné que la détermination de la résidence domiciliaire dépend fortement des faits et des circonstances, et pas seulement de ceux présentés par un contribuable, cette décision est basée sur les faits présentés tels qu'ils sont résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
Les informations et documents supplémentaires qui pourraient affecter la résidence des contribuables comprendraient, sans s'y limiter, la nature des affectations du mari en Virginie et à l'étranger ; les informations concernant les liens de l'épouse avec la Virginie, l'État A ou d'autres États et pays ; tout lien supplémentaire que les contribuables ont maintenu ou établi avec l'État A ou un pays étranger ; et les exigences de l'État A en matière de déclaration d'impôt et de résidence.
Le service Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5202244377.B
Décisions du commissaire fiscal