13-238 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des sociétés

Description

Redevances ; exception à la règle de l'addition ; transaction entre sociétés

Sujet

Conformité fédérale,

Crédits d'impôt hors de l'État,

Redevances,

Soustractions et exclusions

Date d'émission

12-19-2013

19 décembre 2013

Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des sociétés émises à l'encontre de ***** (le contribuable "" ) pour les exercices fiscaux clos les mois de janvier 28, 2007, février 3, 2008, février 3, 2009 et janvier 31, 2010. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.

FAITS

Pour les années d'imposition en question, le contribuable a payé des redevances à ***** ( "IHC"), une société affiliée, pour l'utilisation d'actifs incorporels. Le contribuable a joint l'annexe 500AB à ses déclarations d'impôt sur le revenu des sociétés 2006 à 2009 de Virginie, énumérant six États dans lesquels IHC a déposé des déclarations d'impôt sur le revenu. IHC a déclaré les redevances payées par le contribuable et le montant de l'impôt payé sur la base du revenu net ou mesuré par celui-ci dans les déclarations. Le contribuable a demandé une exception pour 100% des redevances déduites dans sa déclaration d'impôt fédéral sur le revenu au motif qu'elles étaient soumises à l'impôt dans un autre État.

Lors de l'audit, le département a limité le montant demandé comme exception à la rétrocession en le réduisant pour qu'il corresponde au montant du revenu de redevances de l'IHC réparti entre chaque État dans lequel les sociétés affiliées ont payé l'impôt et a augmenté la rétrocession nette de redevances correspondante. Le contribuable fait appel des évaluations, soutenant que toutes les redevances peuvent bénéficier d'une exception à la règle de la majoration parce qu'elles étaient soumises à un impôt basé sur ou mesuré par le revenu net imposé par d'autres États et que la transaction intersociétés avait un objectif commercial valable.

DÉTERMINATION

Sous réserve de l'exception fiscale

Code de Virginie § 58.1-402 B 8 prévoit la réintégration dans la mesure où elle est exclue du revenu imposable fédéral :

- le montant des dépenses et coûts incorporels directement ou indirectement payés, accumulés ou encourus pour ou en relation directe ou indirecte avec une ou plusieurs transactions indirectes avec un ou plusieurs membres, dans la mesure où ces dépenses et coûts étaient déductibles ou déduits dans le calcul du revenu imposable fédéral pour les besoins de Virginia.

Le service Code prévoit plusieurs exceptions à la règle générale selon laquelle un add-back est nécessaire. L'exception relative à l'évaluation du contribuable par le ministère est la suivante :

- Cet ajout n'est pas nécessaire pour toute partie des dépenses et coûts incorporels si l'une des conditions suivantes est remplie : (1) L'élément de revenu correspondant reçu par le membre lié est soumis à un impôt basé sur ou mesuré par le revenu net ou le capital imposé par Virginia, un autre État ou un gouvernement étranger qui a conclu une convention fiscale globale avec le gouvernement des États-Unis. (C'est nous qui soulignons).

Selon le contribuable, le sens ordinaire de la loi lui permet d'exclure de la majoration 100% les redevances qu'il verse. Cette interprétation n'est toutefois pas compatible avec l'utilisation par le législateur des termes limitatifs "partie" et "poste correspondant." Lors de l'interprétation des lois "[une] règle fondamentale de l'interprétation des lois exige que chaque partie d'une loi sont présumés avoir une certaine signification et ne doivent pas être considérés comme dépourvus de sens à moins que cela ne soit absolument nécessaire." Raven Red Ash Coal Corporation c. Henry Absher, 153 Va. 332, 149 S.E. 541 (1929). (souligné par l'auteur).

Dans l'affaire Public Document (P.D.) 07-153 (10/2/2007), le ministère a déterminé que l'analyse du langage statutaire du Va. Code § 58.1-402 B 8 montre que l'exception n'est pas exhaustive. Si l'on considère cette loi dans son ensemble, l'exception ne s'applique pas au montant brut des paiements qu'un contribuable a effectués à une société affiliée simplement parce que le montant brut figure dans la déclaration fiscale d'un autre État. Au contraire, l'exception est limitée à la partie des redevances payées par un contribuable à sa société affiliée qui correspond à la partie du revenu de la société affiliée soumise à l'impôt dans d'autres États, comme en témoignent les pourcentages de répartition indiqués dans les déclarations fiscales de la société affiliée déposées auprès d'autres États.

En l'espèce, le contribuable a payé des redevances à IHC. Le vérificateur a réduit l'exception relative à la majoration des redevances à la partie des redevances payées par le contribuable à IHC qui correspond à la partie du revenu d'IHC soumise à l'impôt dans d'autres États.

En outre, la disposition statutaire exigeant l'ajout (et autorisant des exceptions) stipule spécifiquement que Va. Code § 58.1-402 B 8 c que "[a]ucune disposition de la sous-section B 8 ne peut être interprétée comme limitant ou annulant l'autorité du département en vertu du § 58.1-446." Ce dernier article autorise un ajustement équitable lorsque le ministère constate que les accords entre sociétés affiliées reflètent de manière inappropriée les affaires réalisées en Virginie. Les termes cités autorisent clairement le département à invoquer le principe de l'égalité des chances. Va. Code § 58.1-446 lorsqu'elle estime que l'octroi d'une exception aurait pour effet que le revenu du contribuable reflète de manière incorrecte les activités exercées en Virginia.

Si le contribuable bénéficie de l'exception relative à 100% de l'ajout pour les frais de redevance, la situation serait similaire à celle décrite dans le P.D. 05-29 (3/7/2005). Dans cette affaire, le commissaire à l'impôt a confirmé un redressement en vertu de la loi sur la fiscalité des entreprises. Va. Code § 58.1-446 sur la base de la consolidation des entités affiliées avec le contribuable ou de l'exclusion de la déduction des montants payés à l'entité affiliée. Dans ces circonstances, le département peut invoquer Va. Code § 58.1-446 de procéder à un ajustement similaire dans la mesure où un ajout n'est pas effectué en vertu de la loi sur les impôts. Va. Code § 58.1-402 B 8. Dans ce cas, cependant, comme le contribuable ne peut bénéficier que d'une partie de l'exception demandée, le ministère a conclu que toute distorsion de l'activité exercée en Virginia n'est pas d'une ampleur suffisante pour nécessiter un ajustement équitable en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu et de la loi sur la protection des consommateurs. Va. Code § 58.1-446.

Exception pour raison professionnelle valable

Code de Virginie § 58.1-402 Le site 8 b prévoit une exclusion de la réintégration lorsque les dépenses intangibles entre sociétés ont été encourues dans un but commercial valable autre que l'évitement ou la réduction de l'impôt. La loi établit les procédures spécifiques à suivre pour faire valoir cette exclusion.

Pour demander au commissaire aux impôts un allègement fondé sur l'existence d'un objectif commercial valable, le contribuable doit remplir sa déclaration d'impôt sur le revenu de Virginie en déclarant l'addition conformément à la loi et en versant tous les impôts, pénalités et intérêts dus pour l'année d'imposition. Le contribuable peut alors demander au commissaire à l'impôt d'examiner les preuves relatives aux transactions entre lui et les membres liés qui ont entraîné une augmentation de son revenu imposable. Le commissaire à l'impôt peut autoriser le contribuable à déposer une déclaration modifiée si la demande démontre de manière claire et convaincante que les transactions entraînant une augmentation du revenu imposable avaient un objectif commercial valable autre que l'évitement ou la réduction de l'impôt. Vous trouverez ci-joint un questionnaire qui donne un exemple du type d'informations qu'un contribuable doit fournir au Département pour démontrer qu'il a un objectif commercial valable.

Si le commissaire à l'impôt accède à la demande, le contribuable peut déposer une déclaration modifiée qui exclut l'ajout lié à la ou aux transactions spécifiques identifiées dans la réponse du commissaire à l'impôt. La déclaration modifiée doit être déposée dans un délai d'un an à compter de la réponse du commissaire fiscal.

La demande du contribuable n'a pas été faite conformément à la procédure de demande d'exclusion de l'objectif commercial de l'addition pour les frais incorporels et les frais d'intérêt payés à des entités liées en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu. Va. Code § 58.1-402 B 8 b. Par conséquent, la demande du contribuable d'exclure la réintégration des redevances et des frais d'affacturage au motif qu'ils ont été encourus à des fins commerciales valables ne peut pas être prise en considération.

Toutefois, je suspendrai les mesures de recouvrement supplémentaires pendant 30 jours à compter de la date de la présente lettre afin de permettre au contribuable de se conformer aux procédures énoncées à l'annexe I. Va. Code § 58.1-402 B 8 b ou verser le paiement de la cotisation. Si les déclarations d'impôt sur le revenu de Virginie faisant état de l'ajout, ainsi que tous les impôts, pénalités et intérêts dus pour l'année d'imposition ne sont pas reçus dans le délai imparti, une facture révisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée au contribuable et l'action de recouvrement reprendra.

CONCLUSION

Sur la base de ce qui précède, les ajustements de l'auditeur sont corrects et les évaluations sont maintenues. Une facture révisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée au contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si le solde est payé dans un délai de 30 jours à compter de la date de la facture révisée. Le contribuable doit verser son paiement à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation : Virginia Department of Taxation, 600 East Main Street, 23^rd Floor, Richmond, Virginia 23219, à l'attention de : *****. Si vous avez des questions concernant le paiement de la cotisation, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.

Le service Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

AR/1-4860274701.B

Décisions du commissaire fiscal