Type d'impôt
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Description
Paiement d'une rente dans le cadre d'un régime de retraite, non éligible à la soustraction
Sujet
Conformité fédérale,
Soustractions et exclusions,
Transactions imposables,
Revenu imposable
Date d'émission
12-18-2013
18 décembre 2013
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginie émise à l'adresse ***** (le contribuable "" ) pour les années d'imposition se terminant le 31, 2009. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable a demandé une soustraction pour une rente à capital décès pour l'année fiscale 2009. La source de la rente était le revenu de retraite de son mari provenant du gouvernement fédéral. Lors de l'audit, le département a refusé la soustraction et a émis un avis d'imposition pour l'année fiscale 2009. Le contribuable fait appel de l'évaluation, en soutenant que les formulaires et les instructions publiés à l'adresse 2009 ne reflétaient pas les politiques du ministère avant l'année fiscale 2011.
DÉTERMINATION
Code de Virginie Le § 58.1-301 prévoit que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Code de Virginie aura la même signification que celle prévue dans l'Internal Revenue Code (IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la Virginia se conforme à la législation fédérale en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginia par le revenu brut ajusté fédéral (FAGI). Les revenus inclus dans le FAGI d'un résident de Virginie sont soumis à l'impôt de la Virginie, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de la Virginie en vertu des dispositions suivantes Va. Code § 58.1-322.
En vertu de Va. Code § 58.1-322 C 32, un contribuable est autorisé à soustraire "les prestations de décès d'un contrat de rente qui sont reçues par un bénéficiaire de ce contrat et qui sont soumises à l'impôt fédéral sur le revenu." Pour bénéficier de la soustraction, le paiement d'un capital décès doit remplir trois conditions. Tout d'abord, la source du paiement doit être un contrat de rente entre un client et une compagnie d'assurance. Deuxièmement, la rente doit être attribuée au bénéficiaire en une seule fois. Enfin, le paiement doit être soumis à l'impôt au niveau fédéral. Voir le document public (D.P.) 09-36 (3/31/2009) et le D.P. 10-63 (5/7/2010).
En vertu de l'article 101 de l'IRC, les prestations d'assurance-vie versées en raison du décès de l'assuré sont exonérées de l'impôt fédéral et donc de l'impôt de Virginie. L'article 72 de l'IRC prévoit toutefois qu'une partie des prestations en cas de décès provenant d'une rente, y compris les contrats d'assurance-vie, est imposable. Les prestations en cas de décès étant traitées différemment aux fins de l'impôt sur le revenu, l'Assemblée générale a cherché à soulager les personnes qui ne sont pas en mesure de souscrire une assurance-vie classique. En conséquence, la soustraction des prestations de décès pour certains paiements de contrats de rente a été adoptée à l'adresse 2006. Voir le chapitre 617, Actes de l'Assemblée. En 2012, l'Assemblée générale a adopté une législation (chapitre 305, Actes de l'Assemblée) codifiant l'interprétation de la loi existante par le Département. Voir P.D. 13-149 (7/31/2013).
La soustraction s'applique aux prestations de décès soumises à l'impôt fédéral sur le revenu. Comme indiqué ci-dessus, l'objectif de la soustraction des prestations de décès était d'égaliser le traitement de certains paiements de prestations de décès résultant de contrats avec des compagnies d'assurance-vie aux fins de l'impôt sur le revenu de l'État de Virginie. Selon l'interprétation du ministère et les précisions apportées par la suite, la soustraction de la prestation de décès n'a jamais été censée être autorisée pour les paiements provenant d'un régime de retraite.
Dans ce cas, le contribuable a reçu des prestations de survivant de l'Office of Personnel Management. Comme indiqué ci-dessus, la source du paiement doit être un contrat de rente entre un client et une compagnie d'assurance. Les rentes de survivants perçues par le contribuable proviennent d'un plan de retraite. Ainsi, comme le paiement de la rente a été effectué dans le cadre d'un régime de retraite, la contribuable n'aurait pas pu bénéficier de la soustraction, même si elle avait accepté un montant forfaitaire au lieu de paiements périodiques.
Interprétation de la loi
Code de Virginie § 58.1-203 confère au Tax Commissioner le pouvoir d'émettre des décisions relatives à l'interprétation et à l'exécution des lois régissant les impôts administrés par le département. Voir P.D. 97-497 (12/10/1997). La Cour suprême de Virginie a toujours considéré que l'interprétation d'une loi fiscale par un fonctionnaire de l'État chargé de son application a un poids important. Voir Webster v. Department of Taxation, 219 VA. 81, 84-85, 245 S.E. 2d 252, 255 (1978) et Winchester TV Cable c. State Tax Com.[, 216 Vá. 289, 290, 217, S.É~. 2d 885, 889 (1975).]
En outre, en raison de leur caractère de subventions législatives, les lois relatives aux déductions et aux soustractions autorisées dans le calcul du revenu et des crédits d'impôt doivent être interprétées strictement contre le contribuable et en faveur de l'autorité fiscale. Voir Howell's Motor Freight, Inc. et al. c. Virginia Department of Taxation, Circuit Court de la ville de RoanokeLoi n° 82-0846 (10/27/1983).
Instructions pour le formulaire d'impôt
Les contribuables font valoir que le ministère n'a pas modifié ses instructions relatives à l'impôt sur le revenu concernant la soustraction du capital décès avant 2011, bien après la date d'échéance de la déclaration d'impôt sur le revenu 2009.
Le ministère a récemment abordé cette question dans l'A.P. 13-149 (7/31/2013). Les instructions relatives aux années d'imposition en question indiquaient que la soustraction des paiements de prestations de décès est autorisée dans la mesure où ces prestations, qui ont été reçues dans le cadre d'un contrat de rente, sont soumises à l'impôt fédéral. Les instructions relatives aux formulaires fiscaux se contentent de paraphraser la loi et ne font généralement pas référence aux exigences de déclaration des montants sur une ligne particulière de la déclaration. Les informations fournies dans les instructions relatives à la déclaration d'impôt de la Virginie ont pour but de fournir des conseils utiles aux contribuables. Il n'a pas pour but de fournir une explication détaillée de chaque disposition ou nuance de la législation fiscale de la Virginie.
CONCLUSION
Sur la base de cette détermination, je ne vois aucune raison de réduire cette évaluation. En conséquence, l'évaluation est confirmée. Le contribuable ayant satisfait à l'évaluation pour l'année fiscale 2009, aucune autre mesure n'est requise.
Le service Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions à l'adresse suivante : *****.
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- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
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Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5318428963.D
Décisions du commissaire fiscal