Numéro du document
13-227
Type d'impôt
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Description
Soustraction sur les revenus de la prestation de décès d'une rente perçue dans le cadre d'un régime de retraite d'un employé fédéral.
Sujet
Conformité fédérale, 
Soustractions et exclusions, 
Transactions imposables, 
Revenu imposable
Date d'émission
12-18-2013

18 décembre 2013



Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginia émises à l'égard de ***** (le « contribuable ») pour les années d'imposition terminées le 31 décembre 31, 2008 à 2010. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.

FAITS


Le contribuable a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia pour les années fiscales 2008 à 2010. Elle a demandé une soustraction pour une prestation de décès sous forme de rente résultant d'un revenu reçu d'un régime de retraite d'employé fédéral. Dans le cadre d'un audit, le département a refusé la soustraction et a établi des avis de cotisation pour l'impôt supplémentaire et les intérêts. Le contribuable fait appel des cotisations, soutenant que la politique du ministère concernant la soustraction n'est pas énoncée dans la loi ou dans la brochure d'instructions sur l'impôt sur le revenu. En outre, elle affirme que le département a examiné sa déclaration 2007 et a autorisé la soustraction de la prestation de décès.

DÉTERMINATION


Soustraction du capital décès

Code de Virginie Le § 58.1-301 prévoit que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Code de Virginie aura la même signification que celle prévue dans l'Internal Revenue Code (IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la Virginia se conforme à la législation fédérale en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginia par le revenu brut ajusté fédéral (FAGI). Les revenus inclus dans le FAGI d'un résident de Virginie sont soumis à l'impôt de la Virginie, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de la Virginie en vertu des dispositions suivantes Va. Code § 58.1-322.

En vertu de Va. Code § 58.1-322 C 32, un contribuable est autorisé à soustraire "les prestations de décès d'un contrat de rente qui sont reçues par un bénéficiaire de ce contrat et qui sont soumises à l'impôt fédéral sur le revenu." Pour bénéficier de la soustraction, le paiement d'un capital décès doit remplir trois conditions. Tout d'abord, la source du paiement doit être un contrat de rente entre un client et une compagnie d'assurance. Deuxièmement, la rente doit être attribuée au bénéficiaire en une seule fois. Enfin, le paiement doit être soumis à l'impôt au niveau fédéral. Voir le document public (D.P.) 09-36 (3/31/2009) et le D.P. 10-63 (5/7/2010).

Le contribuable affirme que la loi ne prévoit pas les exigences détaillées dans les P.D. 09-36 et 10-63. Sur le site 2012, l'Assemblée générale a adopté une législation visant à clarifier l'intention de la loi concernant la soustraction des prestations de décès sous forme de rente en modifiant les dispositions suivantes Va. Code § 58.1-322 C 32 afin de codifier la politique du Département mise en œuvre dans le P.D. 09-36. Voir le chapitre 305, Actes de l'Assemblée.

Le contribuable a reçu une prestation de retraite de survivant du gouvernement fédéral, et les prestations ont été transférées d'un bénéficiaire retraité au contribuable. Le contribuable déclare que, bien que la rente n'ait pas été versée sous forme de capital-décès, le capital-décès était une option.

En vertu de l'article 101 de l'IRC (tel que modifié à l'adresse 2006), les prestations d'assurance-vie versées en raison du décès de l'assuré sont exonérées de l'impôt fédéral et, par conséquent, de l'impôt de Virginia. L'article 72 de l'IRC (tel que modifié à l'adresse 2013) prévoit toutefois qu'une partie des prestations en cas de décès provenant d'une rente, y compris les contrats d'assurance-vie, est imposable. Les prestations en cas de décès étant traitées différemment aux fins de l'impôt sur le revenu, l'Assemblée générale a cherché à soulager les personnes qui ne sont pas en mesure de souscrire une assurance-vie classique. En conséquence, la soustraction des prestations de décès pour certains paiements de contrats de rente a été promulguée.

Interprétation de la loi

Code de Virginie § 58.1-203 confère au Tax Commissioner le pouvoir d'émettre des décisions relatives à l'interprétation et à l'exécution des lois régissant les impôts administrés par le département. Voir P.D. 97-497 (12/10/1997). La Cour suprême de Virginia a toujours considéré que l'interprétation d'une loi fiscale par un fonctionnaire de l'État chargé de son application avait un poids important. Voir Webster c. Département de la fiscalité, 219 VA. 81, 84-85, 245 S.E. 2d 252, 255 (1978) et Winchester TV Cable c. State Tax Com.[, 216 Vá. 289, 290, 217, S.É~. 2d 885, 889 (1975).]

En outre, en raison de leur caractère de subventions législatives, les lois relatives aux déductions et aux soustractions autorisées dans le calcul du revenu et des crédits d'impôt doivent être interprétées strictement contre le contribuable et en faveur de l'autorité fiscale. Voir Howell's Motor Freight, Inc. et al. c. Virginia Department of Taxation, Circuit Court de la ville de RoanokeLoi n° 82-0846 (10/27/1983).

Instructions pour le formulaire d'impôt

Le contribuable fait valoir que le ministère a effectué un contrôle de la soustraction de la prestation de décès de 2007 en juin 2010. Le ministère a autorisé la soustraction et a publié une déclaration indiquant qu'aucune autre mesure n'était nécessaire. Le département a ensuite contrôlé les exercices fiscaux 2008 à 2010 et a refusé la soustraction de la prestation de décès. La contribuable estime que si le département avait publié une déclaration l'informant correctement de sa politique concernant la soustraction pour l'année d'imposition 2007, elle n'aurait pas demandé la soustraction pour les années suivantes.

La contribuable soutient également que les instructions relatives aux déclarations d'impôt sur le revenu des personnes physiques sont trompeuses et incomplètes, et qu'elle s'est fondée sur les informations contenues dans les instructions pour calculer leur revenu imposable en Virginia pour ces années d'imposition. Le ministère a récemment abordé cette question dans l'A.P. 13-149 (7/31/2013).

Les instructions relatives aux années d'imposition en question indiquaient que la soustraction des paiements de prestations de décès est autorisée dans la mesure où ces prestations, qui ont été reçues dans le cadre d'un contrat de rente, sont soumises à l'impôt fédéral. Les instructions relatives aux formulaires fiscaux se contentent de paraphraser la loi et ne font généralement pas référence aux exigences de déclaration des montants sur une ligne particulière de la déclaration.

Les informations fournies dans les instructions relatives à la déclaration d'impôt de Virginia ont pour but de fournir des conseils utiles aux contribuables. Il n'a pas pour but de fournir une explication détaillée de chaque disposition ou nuance de la législation fiscale de la Virginia. En outre, les soustractions étant strictement interprétées à l'encontre du contribuable, il incombe à ce dernier de vérifier s'il peut bénéficier d'une telle soustraction. Un contribuable doit consulter les lois de Virginia, les lettres de décision, les règlements, les décisions de justice, l'Internal Revenue Code et d'autres sources de jurisprudence fiscale afin de calculer correctement l'impôt qu'il doit payer en Virginia. Les indications fournies dans les instructions relatives aux formulaires fiscaux du ministère ne remplacent pas ces sources du droit fiscal de Virginia et ne doivent pas être considérées comme faisant autorité lorsqu'un contribuable calcule son revenu imposable en Virginia.

Conseils écrits

En juillet 2010, le Département a contacté la contribuable pour lui demander des documents concernant la soustraction du capital décès figurant dans sa déclaration de revenus 2007. Sur la base des informations fournies par le contribuable, le département a envoyé une lettre, datée du mois d'août 22, 2010, indiquant que la question avait été résolue et qu'aucune autre action n'était nécessaire. Suite à cette lettre, le contribuable demande que la soustraction du capital décès pour l'année fiscale 2010 soit autorisée.

Code de Virginie § 58.1-1835 prévoit que le commissaire aux impôts annule toute partie de l'impôt, des intérêts et des pénalités imputables à un avis écrit erroné du ministère dans les conditions suivantes :
  • 1. Le contribuable s'est raisonnablement fié à l'avis écrit et a répondu à une demande écrite spécifique du contribuable ;
    2. La partie de la pénalité ou de l'impôt n'est pas due au fait que le contribuable n'a pas fourni d'informations adéquates ou exactes ; et
    3. Les faits décrits dans l'avis écrit et la demande d'avis sont les mêmes et les activités commerciales ou personnelles du contribuable n'ont pas changé depuis que l'avis a été donné.

En outre, Va. Code § 58.1-1845 présente la Charte des droits du contribuable de Virginia. Sous le paragraphe 4, un des droits garantis est :
    • Le droit à l'abattement de l'impôt, des intérêts et des pénalités conformément au § 58.1-1835, imputable à tout impôt administré par le département, lorsque le contribuable s'appuie raisonnablement sur un avis écrit contraignant fourni au contribuable par le département par l'intermédiaire de représentants autorisés en réponse à la demande écrite spécifique du contribuable, qui a fourni des informations adéquates et exactes.

Conformément aux dispositions légales susmentionnées, le contribuable doit pouvoir raisonnablement se fier à l'avis erroné et cet avis doit être donné par écrit. En outre, cet avis écrit doit être fourni sur la base d'une demande spécifique d'un contribuable qui a fourni des faits suffisants et précis pour que le département puisse rendre une décision correcte.

En l'espèce, les faits sur lesquels repose la détermination de l'exercice imposable 2007 sont différents de ceux de l'exercice imposable 2010. L'examen du Département n'a porté que sur une seule année fiscale, le montant réclamé au titre de la soustraction se situait dans les limites de tolérance pour les personnes recevant des distributions de capital décès, et les informations fournies par le contribuable, bien qu'exactes en ce qui concerne le montant de la soustraction, n'indiquaient pas que des paiements de rente seraient effectués au cours des années ultérieures. Sur la base de ces seules preuves, le vérificateur du ministère a autorisé, bien qu'à tort, la soustraction sur la déclaration 2007. Toutefois, pour l'exercice fiscal 2010, le contribuable a clairement reçu une série de paiements à intervalles fixes, pour un nombre fixe d'années. Dans une lettre d'octobre 2011 qui défend les cotisations pour les années d'imposition 2008 à 2010, le même auditeur déclare à juste titre que la soustraction du capital décès ne peut pas être autorisée de manière continue.

CONCLUSION


Sur la base de cette détermination, les cotisations pour les années d'imposition 2008 à 2010 sont maintenues. Des factures actualisées seront émises prochainement.

Le service Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions à l'adresse suivante : *****.
                • Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,



Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité



AR/1-4930707500.D

Décisions du commissaire fiscal

Dernière mise à jour 08/25/2014 16:46