13-216 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe BPOL

Description

Commerçants ambulants ; centre de loisirs utilisé pour des événements à but lucratif et non lucratif.

Sujet

Exemptions,

Discussion sur les impôts locaux,

Organismes à but non lucratif

Date d'émission

12-12-2013

12 décembre 2013

Re : Demande d'avis consultatif
Taxe sur les licences professionnelles (BPOL) &

Chère ***** :

Ce document répond à votre lettre dans laquelle ***** (le comté de "" ) demande un avis consultatif sur le traitement fiscal approprié de trois questions distinctes identifiées dans votre localité aux fins de la taxe sur les licences d'exploitation des entreprises, des professions libérales et des professions libérales (BPOL). Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.

Le droit de licence et la taxe locale sont imposés et gérés par les autorités locales. Code de Virginie § 58.1-3701 autorise le département à émettre des avis consultatifs sur les questions relatives aux licences fiscales locales. L'avis qui suit a été formulé sous réserve des faits présentés au département et résumés ci-dessous. Toute modification de ces faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.

Le service Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du département.

FAITS

Le comté pose plusieurs questions concernant l'application de la taxe BPOL et la question de savoir si les recettes brutes de chaque transaction sont exclues en raison de l'exonération fédérale des entités à but non lucratif. Code de Virginie § 58.1-3701 prévoit que si le département est habilité à traiter les lois BPOL, il n'est pas tenu d'interpréter les ordonnances locales.

OPINION

Question 1

Une taxe sur les licences d'exploitation serait-elle imposée à un promoteur, aux promoteurs ou aux vendeurs impliqués dans un événement organisé dans un centre de loisirs pour le compte du promoteur ?

Dans le scénario présenté, une association de propriétaires possède un centre de loisirs dans le comté. Le centre de loisirs est utilisé par des organisations à but lucratif et non lucratif. Le centre de loisirs est contrôlé par le promoteur de la communauté et géré par un tiers.

Le promoteur demande l'organisation d'une course à pied 5dont une partie des recettes sera reversée à une organisation à but non lucratif, mais le promoteur "fait passer les frais d'inscription par son entreprise (à savoirLes frais sont déposés sur le compte commercial du promoteur) avant de faire don d'une partie des frais à l'organisation à but non lucratif.

Pour les besoins de cette question, le département supposera que le promoteur sponsorise la course 5K pour aider à promouvoir son quartier résidentiel. Le Département supposera également que le promoteur est l'organisation à but non lucratif, qui recevra une partie des recettes. Les vendeurs sont des concessionnaires alimentaires et d'autres types de marchands ambulants.

Relation avec l'agence

Code de Virginie § 58.1-3700.1 définit "les recettes brutes" comme "l'ensemble, l'intégralité, le total des recettes, sans déduction." D'après votre lettre, le promoteur percevrait les droits d'inscription à la course et reverserait une partie des recettes à l'organisation à but non lucratif. Dans ce scénario, il apparaît que le promoteur génère des recettes brutes en sponsorisant la course. Toutes les recettes brutes provenant de cette activité commerciale sont soumises à l'impôt BPOL.

Toutefois, il existe des exemptions, des déductions et des exclusions spécifiques qui sont soit prévues par la loi, soit confirmées par des décisions de la Cour suprême de Virginia, des avis du procureur général et des décisions du ministère. L'un de ces domaines est celui des relations avec les agences. Si le promoteur agit simplement en tant qu'agent pour le compte de l'organisation à but non lucratif, les droits d'enregistrement peuvent être exonérés de la taxe BPOL.

La définition de "agency relationship" a été établie par la jurisprudence et confirmée par les avis du procureur général et les décisions du ministère. En Ville d'Alexandria contre Morrison-Williams Associates, Inc., 223 Va. 349Dans l'affaire de l'agence, 288 S.E.2d 432 (1982), la Cour suprême de Virginia a établi trois critères qui doivent être remplis pour qu'un contribuable puisse établir qu'il a une relation d'agence avec ses clients. Ces critères sont les suivants : (1) des relations contractuelles existent entre le contribuable et à la fois le client et le tiers sous contrat, et il existe une relation déclarée entre le client et le tiers sous contrat ; (2) le contribuable ne mélange pas ses "agences" fonds avec d'autres sources ; il doit plutôt avoir un système comptable distinct ou un compte fiduciaire où les recettes transférées de ses clients sont enregistrées et ; (3) le contribuable ne déclare pas ces "coûts transférés" dans sa déclaration fédérale d'impôt sur le revenu. Voir le document public (D.P.) 01-38 (4/12/2001) et le D.P. 06-94 (9/28/2006). Le comté doit déterminer s'il existe une relation de mandataire entre le promoteur et l'organisation à but non lucratif.

Marchands ambulants

Pour les besoins de la taxe BPOL, un commerçant itinérant est défini comme "toute personne qui s'engage, fait ou traite une affaire temporaire ou transitoire dans un comté, une ville ou un village et qui, dans le but d'exercer une telle affaire, occupe un emplacement pour une période de moins d'un an." La taxe BPOL peut être imposée à ces commerçants en vertu d'une ordonnance locale et ne peut excéder500 $ par an. Voir Va. Code [§ 58.13717.]

Les commerçants itinérants n'exercent généralement pas leurs activités dans un lieu précis pendant au moins 30 jours. Au lieu de cela, ils opèrent sur des marchés (par exemple(marchés aux puces), de chariots sur les trottoirs, de stands temporaires le long de la route, ou lors d'événements tels que des foires, des festivals, des bazars et des expositions d'artisanat, qui ne durent généralement que quelques jours. Même si ces commerçants n'exercent pas leurs activités dans un lieu précis au sein d'une localité, l'Assemblée générale a autorisé les localités à imposer une taxe BPOL sur ces activités temporaires. La décision de taxer ou non les commerçants ambulants, ou le taux de la taxe, pour autant qu'il n'excède pas le taux établi en vertu de la directive sur l'harmonisation des législations des États membres en matière d'environnement. Va. Code § 58.1-3717, est une décision politique qui relève des collectivités locales. Voir P.D. 03-68 (8/29/2003) et P.D. 13-148 (7/31/2013).

Question 2

La taxe sur l'hébergement temporaire ou la taxe sur les licences d'exploitation s'applique-t-elle à une communauté de développement qui offre des forfaits d'hébergement à des particuliers dans le but de promouvoir la communauté ?

Code de Virginie § 58.1-3703 C 7 interdit à une localité d'imposer un droit de licence ou une taxe aux particuliers ou aux organisations exerçant une activité de location, à moins que ces biens ne soient exploités en tant qu'hôtel, motel, gîte motorisé, tribunal automobile, tribunal touristique, parc de caravanes, maison d'hébergement, maison de chambres ou pension de famille. La description des forfaits d'hébergement semble correspondre aux types d'entreprises de location sur lesquelles une localité peut imposer une taxe BPOL.

Code de Virginie § 58.1-3983.1 autorise le commissaire aux impôts à émettre des avis consultatifs sur certaines taxes locales sur les entreprises. L'autorité n'inclut pas la taxe sur l'occupation temporaire. En tant que tel, je n'ai pas compétence pour émettre un avis consultatif ou pour prendre une décision concernant la taxe sur l'occupation temporaire. Vous pouvez contacter le procureur de votre comté ou, en cas d'appel, vous adresser à la cour de circuit, conformément aux dispositions de la loi sur l'immigration et la protection des réfugiés. Va. Code § 58.1-3984.

Question 3

La taxe sur les repas ou la taxe sur les licences d'exploitation s'applique-t-elle à la vente de repas et d'articles de dépanneur aux employés, invités et résidents d'une organisation à but non lucratif ?

Taxe BPOL

Code de Virginie § 58.1-3703 C 18 a prévoit une exonération de la taxe BPOL pour
le :

- les recettes d'une organisation caritative à but non lucratif, sauf dans la mesure où l'organisation a des recettes provenant d'un commerce ou d'une entreprise non apparentée dont les revenus sont imposables en vertu de l'Internal Revenue Code § 511 et suivants. Aux fins de la présente sous-section, on entend par "organisation caritative à but non lucratif" une organisation décrite dans l'Internal Revenue Code § 501(c)(3) et à laquelle les contributions sont déductibles par le contributeur en vertu de l'Internal Revenue Code § 170.

Pour bénéficier de l'exonération décrite dans l'IRC § 501(c)(3), une organisation doit être organisée et fonctionner exclusivement pour un ou plusieurs de certains objectifs exonérés ; aucune partie de ses bénéfices nets ne peut profiter à des actionnaires privés ou à des particuliers ; et elle ne peut consacrer une partie substantielle de ses efforts à des activités politiques ou à des activités de lobbying.

En vertu du titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-500-10 et 10-50040 A 11, la détermination de l'éligibilité d'une organisation à cette exonération aux fins de l'imposition du BPOL repose uniquement sur les dispositions pertinentes de l'IRC. Voir aussi Document public (D.P.) 01-104 (8/15/2001) et D.P. 08-12 (1/11/2008). Si une organisation remplit ces conditions, elle est exemptée de l'imposition d'un droit de licence ou d'un impôt sur les recettes brutes, à moins qu'elle n'ait des revenus imposables non liés à l'activité (UBTI).

Une organisation caritative à but non lucratif par ailleurs exonérée peut toutefois être soumise à l'impôt BPOL sur les recettes résultant de l'UBTI, tel que déterminé en vertu de l'IRC § 511, et suivants. Voir l'exposé des motifs 97-157 (04/02/1997) et l'exposé des motifs 97-192 (4/21/1997) pour une discussion sur l'UBTI.

Taxe locale sur les produits alimentaires et les boissons

Code de Virginie § 58.1-3983.1 autorise le commissaire aux impôts à émettre des avis consultatifs sur certaines taxes locales sur les entreprises. L'autorité n'inclut pas la taxe locale sur les aliments et les boissons, communément appelée taxe sur les repas. À ce titre, je n'ai pas compétence pour émettre un avis consultatif ou prendre une quelconque décision concernant l'application de la taxe sur les repas.

Le service Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

AR/1-5351824138.D

Décisions du commissaire fiscal