Type d'impôt
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Description
Servicemembers Civil Relief Act, Résidence
Sujet
Statut de dépôt,
Résidence,
Loi sur le secours civique aux militaires (Servicemembers Civil Relief Act)
Date d'émission
12-05-2013
5 décembre 2013
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises à l'égard de ***** (le contribuable "" ) pour les années d'imposition terminées les 31 décembre 31, 2009 et 2011. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable a servi dans l'armée de mai 2003 à septembre 2011. Au cours des années d'imposition en cause, elle a résidé en Virginie. La contribuable a perçu des revenus provenant de son service militaire et des revenus provenant d'un emploi en dehors de l'armée.
Le contribuable a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu en tant que résident de Virginie pour l'année d'imposition 2009. Elle a exclu le revenu attribuable à son service militaire du montant du revenu brut ajusté fédéral (FAGI) déclaré à la Virginie. Lors du contrôle, le département a déterminé que le contribuable était un non-résident de Virginie pour l'année fiscale 2009. Le département a ajusté la déclaration de la contribuable en conséquence, considérant uniquement les salaires de la contribuable provenant de son emploi non militaire comme des revenus de source virginienne soumis à l'impôt. Les ajustements ont entraîné un passif supplémentaire et le département a établi une évaluation.
Le contribuable a également déposé une déclaration de résident de Virginie pour l'année d'imposition 2011. La contribuable a rajouté son revenu militaire au montant total de son FAGI, ce qui l'a amenée à déclarer à la Virginie un FAGI plus élevé que celui qu'elle avait indiqué dans sa déclaration fédérale. L'erreur a eu pour conséquence que la déclaration de Virginia a indiqué l'impôt dû. Lorsque le contribuable n'a pas effectué le paiement, le département a émis un avis d'imposition.
Le contribuable a introduit un recours pour les deux années d'imposition. Elle soutient que le ministère a établi à tort des impôts sur ses revenus militaires.
DÉTERMINATION
2009 Année d'imposition
Deux catégories de résidents, le résident domicilié et le résident effectif, sont définies dans la loi sur l'immigration et la protection des réfugiés. Va. Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner, même s'il réside effectivement ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'établisse dans un autre État, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Le Servicemembers Civil Relief Act ( "Act"), codifié à l'article 571 et suivants du U.S.C., prévoit que le personnel militaire n'abandonne pas son domicile légal du seul fait qu'il se conforme aux ordres militaires qui l'obligent à résider dans un autre État ou pays. La loi n'exclut toutefois pas la possibilité que le personnel des forces armées acquière un nouveau domicile légal dans l'État où il est stationné et se soumette ainsi à l'imposition de cet État comme s'il était un résident domicilié. Pour qu'il y ait changement de domicile, il faut qu'il y ait abandon de l'ancien domicile et acquisition d'un nouveau. Ce changement doit se manifester par l'intention et le comportement de l'individu. Voir États-Unis d'Amérique c. Minnesota Department of Revenue97 F. Supp. 2d 973 (2000).
En général, le ministère ne cherchera pas à imposer un militaire en service actif tant que ce dernier maintient des liens suffisants avec un autre État pour indiquer qu'il a l'intention d'y maintenir son domicile. Ces liens comprennent le dépôt d'un certificat de résidence légale (formulaire du ministère de la défense 2058), l'obtention d'un permis de conduire, l'inscription sur les listes électorales et le vote aux élections locales, l'immatriculation d'une voiture et l'exercice d'autres avantages ou obligations d'un État particulier. Tant qu'un militaire conserve ces liens, il est considéré comme un résident de l'autre État, même s'il travaille, vit et établit un domicile permanent en Virginie. Voir le document public (D.P.) 10-237 (9/30/2010) et le D.P. 13-91 (6/10/2013).
Dans ce cas, le contribuable n'était pas un résident de Virginie pour l'année fiscale 2009. Code de Virginie § 58.1-321 B prévoit toutefois que les membres des forces armées stationnés en Virginie, qui ne sont pas domiciliés en Virginie, ne sont pas soumis à l'impôt sur le revenu pour les indemnités perçues dans le cadre de leur service militaire. Toutefois, ces personnes sont toujours soumises à l'impôt sur le revenu de la Virginie en tant que non-résidents si elles ont d'autres revenus provenant de sources de la Virginie. Voir P.D. 05-92 (6/9/2005).
Le revenu imposable en Virginie d'un non-résident est défini comme suit Va. Code § 58.1-325 comme "un montant représentant la même proportion de son revenu imposable en Virginie, calculé comme s'il était un résident, que le montant net de son revenu, de ses gains, de ses pertes et de ses déductions de source virginienne par rapport au montant net de son revenu, de ses gains, de ses pertes et de ses déductions de toutes sources." En outre, Va. Code § 58.1-302 limite l'expression "revenus et déductions provenant de sources de Virginia" aux éléments de revenus, gains, pertes et déductions attribuables à la propriété de biens en Virginia ou à la conduite d'une entreprise, d'un commerce, d'une profession ou d'une occupation en Virginia. Voir également le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-110-180.
La cotisation 2009 reflète les impôts dus sur les revenus de l'emploi du contribuable en dehors de l'armée. Toutefois, les informations fournies par le contribuable,
indique qu'elle a exercé ses fonctions à ***** (État A), et non en Virginie. En dehors des salaires, la seule autre source de revenus du contribuable était les intérêts. Dans l'affaire P.D. 05-92, le ministère a conclu que les revenus d'intérêts seraient attribués à l'État de domicile d'un non-résident, à moins qu'il ne s'agisse de revenus provenant de biens personnels incorporels utilisés par une personne physique dans le cadre d'une entreprise, d'un commerce, d'une profession ou d'une occupation. Sur la base des éléments de preuve, le contribuable n'a pas eu de revenus provenant de sources de Virginie pour l'année imposable 2009.
2011 Année d'imposition
En septembre 2011, le contribuable a pris sa retraite du service militaire. Lorsque le contribuable a quitté le service militaire, la protection offerte par la loi n'était plus applicable. Un militaire vivant en Virginie au moment de sa démobilisation sera généralement considéré comme un résident de la Virginie, à moins qu'il ne prenne des mesures pour résider ailleurs. En l'espèce, la contribuable indique qu'elle avait l'intention de devenir résidente domiciliaire de la Virginie à l'adresse 2011.
Code de Virginie § 58.1-303 prévoit qu'une personne physique qui devient résidente de Virginie est assujettie à l'impôt pendant la période où elle est résidente de Virginie et n'est imposée en tant que résidente que pour la partie de l'année d'imposition pendant laquelle elle réside en Virginie. Comme la contribuable n'est devenue résidente de Virginie qu'en septembre 2011, elle est considérée comme résidente à temps partiel pour l'année d'imposition 2011.
CONCLUSION
Conformément à cette décision, le département annulera la cotisation pour l'année fiscale 2009 et remboursera le montant de la cotisation que le contribuable a payé. En outre, parallèlement à l'examen de ce recours, la contribuable a déposé une déclaration modifiée à l'adresse 2011 reflétant son statut de résidente pour une partie de l'année. Sur la base de cette déclaration, le département a annulé l'évaluation de 2011 et a émis un remboursement.
Le service Code de Virginie Les sections citées sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5397899035.M
Décisions du commissaire fiscal