13-213 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des sociétés

Description

Ajustements apportés à la déclaration combinée de l'impôt sur le revenu des sociétés avec les filiales

Sujet

Distributions et ajustements des sociétés,

Pénalités et intérêts,

Dossiers/retours/paiements,

Redevances

Date d'émission

11-18-2013

18 novembre 2013

Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur les sociétés émises à l'encontre de ***** (le contribuable "" ) pour les exercices fiscaux clos les mois de janvier 29, 2005, janvier 28, 2006, février 3, 2007, et février 2, 2008. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.

FAITS

Le contribuable a déposé une déclaration combinée d'impôt sur le revenu des sociétés de Virginie avec ses filiales pour les années d'imposition en cause. Le département a contrôlé le contribuable et de nombreux ajustements ont été effectués. Le contribuable a introduit un recours pour contester plusieurs de ces ajustements. Chacun de ces ajustements sera abordé séparément ci-dessous.

DÉTERMINATION

Délai de prescription NOLD

Le contribuable a initialement déposé des déclarations consolidées pour ses sociétés affiliées qui étaient assujetties à l'impôt en Virginie. Pour les exercices fiscaux clos à partir de janvier 2004, le contribuable a commencé à déposer des déclarations combinées d'impôt sur le revenu des sociétés de Virginia sans en avoir reçu l'autorisation conformément au titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-120-320.

Le vérificateur a rectifié les déclarations du contribuable pour tenir compte de son statut de contribuable consolidé. Suite à ces ajustements, l'auditeur a recalculé les déductions de pertes d'exploitation nettes (NOLD) du contribuable pour les pertes d'exploitation nettes (NOL) encourues pour les années d'imposition 2001 à 2003.

Le contribuable soutient que les ajustements pour les NOLD ont été effectués au-delà du délai de prescription. Le contribuable affirme que ces ajustements des NOLD pour les années d'imposition antérieures à l'année d'imposition terminée en janvier 2005 équivalent à une évaluation de l'impôt pour des années qui sont closes en vertu de la loi de Virginie.

Code de Virginie § 58.1-1812 prévoit que le département doit établir les impôts omis dans un délai de trois ans à compter de la date d'échéance de la déclaration ou de la date effective de dépôt de la déclaration, la date la plus tardive étant retenue. Afin de déterminer le revenu imposable fédéral correct pour une année d'imposition, le ministère a toutefois jugé approprié d'examiner les NOLD pour les années d'imposition en dehors de la période de prescription, et de procéder à des ajustements positifs ou négatifs de ces montants. Voir document public (D.P.) 94-154 (5/23/1994). Ces ajustements ne constituent pas des cotisations interdites par Va. Code § 58.1-1812; il s'agit plutôt de la correction du montant du revenu imposable fédéral pour les années imposables dans le délai de prescription.

En contrôlant les années imposables en question, le Département doit déterminer le revenu imposable fédéral approprié. Étant donné que les NOLD affectent le revenu imposable pour les exercices fiscaux en question, l'examen d'une NOLD est approprié. Des ajustements positifs ou négatifs d'une telle NOLD sont autorisés, si cela est nécessaire pour refléter correctement le revenu imposable fédéral d'un contribuable.

Intérêt Filiales

L'une des sociétés affiliées du contribuable a payé des intérêts sur des prêts intersociétés à ***** (IHCA), ***** (IHCB) et ***** (IHCC). Le vérificateur a refusé les frais d'intérêt réclamés par le contribuable pour les années d'imposition 1996 à 2003. Le contribuable soutient que le département ne pouvait pas refuser les frais d'intérêt parce que la loi exigeant la réintégration des frais incorporels n'est entrée en vigueur qu'à partir de l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2004.

L'auditeur n'a pas réintégré les charges d'intérêt conformément à la règle du Va. Code § 58.1-402 B 9. Au lieu de cela, l'auditeur a refusé les charges d'intérêt conformément à la règle de l'article 5 de la loi sur les impôts. Va. Code § 58.1-446. Cette loi permet au ministère d'ajuster équitablement l'impôt lorsque des transactions entre entreprises communes reflètent de manière incorrecte le revenu imposable en Virginie provenant d'activités exercées en Virginie. Code de Virginie § 58.1-446 était en vigueur au cours des années d'imposition 2001 à 2003. Le vérificateur a procédé à ces ajustements afin de calculer le report de la NOLD du contribuable alors que celui-ci n'avait pas fourni de documentation adéquate pour justifier ses prêts intersociétés et ses opérations d'affacturage.

Bien que Virginia utilise le revenu imposable fédéral comme point de départ pour le calcul du revenu imposable en Virginia et respecte généralement la structure d'entreprise des contribuables, Va. Code Le § 58.1-446 prévoit, dans sa partie pertinente :

- Lorsqu'une société assujettie à l'impôt en vertu du présent chapitre conduit, par convention ou autrement, ses affaires de manière à avantager directement ou indirectement les membres ou les actionnaires de la société ... . en achetant ou en vendant ses produits ou les biens ou marchandises dont elle s'occupe à un prix supérieur ou inférieur au juste prix qui pourrait être obtenu, ou lorsqu'une telle société ... . acquiert et cède les produits, biens ou marchandises d'une autre société de manière à créer une perte ou un revenu imposable indu, et que cette autre société est contrôlée par la société assujettie à l'impôt en vertu du présent chapitre, le Département . . . peut, à cette fin, déterminer le montant qui sera réputé être le revenu imposable en Virginia de l'activité de cette société pour l'année d'imposition.

- S'il apparaît au département que tout arrangement existe de manière à refléter de façon incorrecte les affaires réalisées ou le revenu imposable en Virginia provenant d'affaires réalisées dans ce Commonwealthle département peut, de la manière qu'il détermine, ajuster équitablement l'impôt. (souligné par l'auteur).

L'avis de la Cour suprême de Virginia dans l'affaire Commonwealth c. General Electric Company, 236 Va. 54, 372 S.E.2d 599 (1988), a confirmé le pouvoir du ministère d'ajuster équitablement l'impôt d'une société en vertu de la loi sur l'impôt des sociétés. Va. Code § 58.1-446 (ou son prédécesseur) lorsque deux ou plusieurs sociétés détenues en commun structurent un arrangement de manière à refléter de façon inappropriée, inexacte ou incorrecte l'activité exercée en Virginia ou le revenu imposable en Virginia. En règle générale, le département exercera son autorité s'il constate qu'une transaction, ou une partie à une transaction, manque de substance économique ou que les transactions entre les parties ne sont pas effectuées dans des conditions de concurrence normales.

IHCA, filiale à 100 % du contribuable, détenait des créances sur une société affiliée au contribuable. Les éléments de preuve fournis montrent qu'IHCA disposait d'une substance économique au cours des années d'imposition en cause. En outre, l'examen des échéanciers et des documents de prêt montre que la société affiliée effectue d'importants versements en capital et que le taux d'intérêt sur les billets ressemble à un taux d'intérêt correspondant à la juste valeur marchande. La documentation relative aux prêts interentreprises démontre que les prêts entre IHCA et la société affiliée ont été accordés dans des conditions de concurrence normale.

L'IHCB a été créée pour acheter les créances du contribuable, qui étaient utilisées comme garantie pour les investissements. L'IHCB a vendu les créances à l'adresse 1999, mais a continué à détenir des créances sur des entités apparentées. Les preuves fournies montrent qu'IHCB avait une substance économique au cours des années d'imposition en cause. En outre, l'examen des échéanciers et des documents de prêt montre que les sociétés affiliées effectuent d'importants versements en capital et que le taux d'intérêt sur les billets ressemble à un taux d'intérêt correspondant à la juste valeur marchande. La documentation relative aux prêts intersociétés démontre que les prêts entre IHCB et les entités liées ont été accordés dans des conditions de concurrence normale.

La société IHCC a été créée pour acheter et gérer les créances des clients résultant des ventes par carte de crédit. Elle a également accordé des prêts non garantis au contribuable. IHCC a vendu les créances à 1999, mais a continué à détenir des créances sur le contribuable. Les éléments de preuve fournis montrent qu'IHCC avait une substance économique au cours des années d'imposition en cause. En outre, l'examen des échéanciers et des documents relatifs aux prêts montre que le contribuable a effectué d'importants versements en capital et que le taux d'intérêt sur les prêts correspond à un taux d'intérêt correspondant à la juste valeur marchande. La documentation relative aux prêts interentreprises démontre que les prêts entre IHCC et le contribuable ont été accordés dans des conditions de pleine concurrence.

Le ministère estime donc que les transactions intragroupes effectuées par IHCA, IHCB et IHCC ne satisfont pas aux exigences de la Cour suprême de Virginie dans l'affaire General Electric que (1) il existait un accord (2) entre un ou plusieurs membres d'un groupe soumis à l'impôt sur le revenu de Virginie, engagés dans une ou plusieurs transactions intragroupe (3) où la contrepartie d'une transaction intragroupe ne reflétait pas exactement le revenu des activités commerciales exercées en Virginie par les membres du groupe participant et (4) la transaction intragroupe avait pour objet ou pour effet de fausser le revenu des activités commerciales exercées en Virginie. Ainsi, les déductions d'intérêts effectuées par le contribuable et ses sociétés affiliées pour des dettes envers l'IHCA, l'IHCB et l'IHCC seront autorisées.

Remboursement des frais de redevance

***** (IHCD), une filiale à 100 % du contribuable domiciliée commercialement à ***** (État A), a conçu, développé et vendu des marchandises sous marque de distributeur exclusivement au contribuable. L'IHCD détenait également toutes les marques liées aux marchandises qu'il vendait. Les marchandises ont été vendues au contribuable au prix de revient de l'IHCD majoré d'un pourcentage de bénéfice.

Code de Virginie § 58.1-402 B 8 prévoit la réintégration dans la mesure où elle est exclue du revenu imposable fédéral :

- le montant des dépenses et coûts incorporels directement ou indirectement payés, comptabilisés ou encourus pour ou en relation directe ou indirecte avec une ou plusieurs transactions indirectes avec un ou plusieurs membres liés, dans la mesure où ces dépenses et coûts ont été déductibles ou déduits dans le calcul du revenu imposable fédéral pour les besoins de la Virginia.

Le vérificateur a déterminé que le pourcentage supérieur au coût payé par le contribuable à l'IHCD était une redevance soumise à l'obligation de réintégration de l'impôt sur le revenu. Va. Code § 58.1-402 8. Le contribuable soutient que le pourcentage de profit qu'il a payé lorsqu'il a acheté des marchandises à l'IHCD n'était pas une redevance.

. Sierra Club, Inc. c. Commissioner of Internal Revenue Services, 86 F.3d. 1526 (9^Jeudi Cir. 1996), la Cour déclare :

- Nous pouvons en déduire que "royalty" désigne communément un paiement effectué au propriétaire d'un bien pour permettre à un autre d'utiliser ce bien. Le paiement est généralement un pourcentage des bénéfices ou une somme déterminée par article vendu ; le bien est généralement un droit de propriété incorporelle - tel qu'un brevet, une marque ou un droit d'auteur - ou un droit relatif à l'exploitation des ressources naturelles.

En l'espèce, le contribuable achetait à l'IHCD des marchandises tangibles (stocks). Le contribuable n'a pas effectué de paiements à l'IHCD sur la base d'un pourcentage de ses bénéfices, et aucune somme spécifique par article vendu n'a été désignée comme redevance. Il ne semble donc pas que le contribuable ait payé l'IHCD pour l'autorisation d'utiliser les marques de l'IHCD.

Charges d'intérêt Rétroactivité

En plus d'interdire les déductions d'intérêts dans le cadre de la Va. Code § 58.1-446, l'auditeur a ajouté les paiements rétroactifs à IHCB au cours de l'année imposable 2004 et payés à IHCC au cours des années imposables 2004 à 2008. L'auditeur a estimé que les entités étaient engagées dans l'affacturage de créances, qui est soumis à la règle de l'addback en vertu de la directive sur l'affacturage. Va. Code § 58.1-402 B 8. Cependant, les preuves fournies indiquent qu'IHCB et IHCC n'étaient pas engagées dans des activités d'affacturage au cours des années imposables 2004 à 2008, mais détenaient des dettes sur lesquelles elles recevaient des intérêts de la part d'entités liées, y compris le Contribuable et l'une de ses sociétés affiliées.

Code de Virginie § 58.1-402 B 9 a impose au contribuable de réintégrer les intérêts interentreprises et les coûts qui sont directement ou indirectement liés ou rattachés à des transactions portant sur des biens incorporels. Cela se produit généralement lorsque les redevances de licence intersociétés générées par une société détenant un actif incorporel sont utilisées pour accorder des prêts à des sociétés apparentées. Dans ce cas, la société affiliée ne détenait aucun bien incorporel. Ainsi, le contribuable n'était pas tenu de réintégrer les charges d'intérêt payées à l'IHCB ou à l'IHCC en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu. Va. Code [§ 58.1-402 B 9 á.]

CONCLUSION

Sur la base de cette détermination, l'auditeur a été autorisé à ajuster les reports de NOLD pour les années imposables autrement imprescriptibles afin de déclarer correctement le revenu imposable fédéral pour les années imposables en question. Les ajustements NOLD doivent toutefois être corrigés afin de supprimer les montants correspondant à l'annulation des transactions intersociétés entre IHCA, IHCB et IHCC et toutes les entités liées. En outre, les ajustements liés à l'IHCB, à l'IHCC et à l'IHCD sont annulés.

Ainsi, l'audit sera renvoyé à l'auditeur afin d'ajuster le rapport d'audit conformément à cette décision. Une fois que le vérificateur a procédé aux ajustements nécessaires, le contribuable reçoit une facture révisée s'il reste une dette fiscale. Le contribuable doit s'acquitter du solde de la facture révisée dans un délai de 30 jours à compter de la date de la facture révisée afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.

Le service Code de Virginie Les articles, le règlement et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués.,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

AR/1-4757964395.B

Décisions du commissaire fiscal