Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Détaillant ou entrepreneur
Sujet
Définitions,
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
11-01-2013
1 novembre 2013
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de votre client ("Company") demandant une décision concernant les implications de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation sur la vente et l'installation d'étagères et d'armoires par la société.
FAITS
L'entreprise s'occupe de la vente et de l'installation de rayonnages et d'armoires. Sur la base des spécifications détaillées de son client, l'entreprise commande les rayonnages ou les armoires auprès d'un tiers, qui les lui expédie. L'entreprise doit stocker les produits expédiés dans ses locaux jusqu'à ce qu'ils soient prêts à être installés chez le client.
Pour monter les étagères ou les armoires, l'entreprise doit installer de manière permanente des rails dans le sol, qui sont fixés l'un à l'autre par une insertion de languettes et de rainures. Les étagères et/ou les armoires sont montées sur un chariot qui est ensuite fixé aux rails. Parfois, l'entreprise doit installer des pièces de finition ou apporter des modifications mineures aux étagères afin de les adapter à l'espace prévu. L'entreprise dispose d'un stock de pièces à cette fin, mais ne facture presque jamais à ses clients le coût de ce travail supplémentaire.
Les pratiques de facturation de l'entreprise varient, l'entreprise facturant parfois l'installation séparément et incluant parfois l'installation dans le prix total du projet. Il arrive que la société fasse appel à des installateurs tiers pour l'installation des étagères ou des armoires.
La société présente les demandes suivantes concernant ses transactions :
La société est-elle tenue de percevoir une taxe sur les ventes auprès du client sur le coût facturé des rayonnages et des armoires si l'installation est incluse dans le prix total du projet et n'est pas mentionnée séparément ?
Si la facture de la société mentionne séparément le coût de l'installation, la société est-elle tenue de payer ou de percevoir une taxe sur les ventes sur ce coût mentionné séparément ?
Si la facture de la société ne mentionne pas séparément le coût de l'installation, mais fournit au client un calcul du coût séparé, la société est-elle tenue de payer ou de percevoir une taxe sur les ventes sur la partie de la facture applicable à l'installation ?
ANALYSE
Va. Code Le § 58.1-610(A) prévoit :
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- "Toute personne qui s'engage oralement, par écrit ou par ordre d'achat, à effectuer des travaux de construction, de reconstruction, d'installation, de réparation ou tout autre service relatif à un bien immobilier ou à ses accessoires, et à fournir à cette occasion des biens meubles corporels, est réputée avoir acheté ces biens meubles corporels en vue de les utiliser ou de les consommer. Toute vente, distribution ou location à une telle personne ou tout stockage pour elle est considéré comme une vente, une distribution ou une location à un consommateur final et non comme une revente, et le revendeur qui effectue la vente, la distribution ou la location à une telle personne ou le stockage pour elle est tenu de percevoir la taxe...
Le règlement interprétant cette disposition, 23 VAC10-210-410(A), prévoit en outre ce qui suit :
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- Les biens meubles corporels incorporés dans la construction d'un bien immobilier qui perdent leur caractère de biens meubles corporels et deviennent des biens immobiliers sont considérés comme des biens meubles corporels utilisés ou consommés par l'entrepreneur. Toute vente, distribution ou location à un tel entrepreneur, ou tout stockage pour lui, est considéré comme une vente, une distribution ou une location à un consommateur final (l'entrepreneur), et non comme une revente par l'entrepreneur.
Il existe une exception à cette règle générale qui s'applique aux entrepreneurs engagés dans la vente et l'installation de biens meubles corporels qui deviennent des biens immobiliers après leur installation. La sous-section (G) de ce règlement stipule :
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- Une personne qui vend et installe des biens meubles corporels qui deviennent des biens immobiliers après leur installation est généralement considérée comme un entrepreneur, sauf qu'un détaillant qui vend et installe des clôtures, des stores vénitiens, des stores de fenêtre, des auvents, des contre-fenêtres et des portes, des revêtements de sol, des armoires, des équipements de cuisine, des climatiseurs de fenêtre et d'autres articles similaires ou comparables n'est pas considéré comme un entrepreneur utilisateur ou consommateur en ce qui concerne ces articles. C'est nous qui soulignons.
Aux fins de l'exception à la règle de l'entrepreneur général, le paragraphe (G) définit le détaillant comme "toute personne qui tient un établissement de vente au détail ou en gros, un inventaire des articles susmentionnés et/ou des matériaux qui entrent dans la composition des articles susmentionnés ou en deviennent une partie intégrante, et qui effectue l'installation dans le cadre de la vente des articles susmentionnés ou accessoirement à celle-ci." Le règlement prévoit ensuite que les entreprises qui ne sont pas considérées comme des détaillants au sens de la définition ci-dessus sont considérées comme des entrepreneurs qui doivent payer la taxe sur les articles d'installation au moment de l'achat et avant l'incorporation dans le bien immobilier.
23 VAC10-210-560 stipule qu'une opération qui modifie la forme ou l'état d'un bien meuble corporel est une fabrication. Le règlement prévoit en outre que les personnes qui fabriquent régulièrement des biens meubles corporels destinés à la vente au détail sont tenues de percevoir et de payer la taxe sur le prix de vente de ces biens.
Détaillant ou entrepreneur
Le contribuable estime qu'il remplit le triple critère du détaillant énoncé dans 23 VAC10-210-410(G), car il : 1) possède un établissement de vente au détail ou en gros ; 2) effectue l'installation ; et 3) tient un inventaire des matériaux qui entrent dans la composition des rayonnages ou en deviennent un élément constitutif.
S'il ne fait aucun doute que le contribuable procède à l'installation d'armoires et d'étagères, il n'a pas démontré qu'il tenait un inventaire des matériaux, comme le prévoit le règlement. Le contribuable soutient que les produits en question sont expédiés à la société, qui tient un stock de ces produits fabriqués sur commande jusqu'à ce qu'ils soient prêts à être installés. En outre, le contribuable affirme qu'il tient un stock de pièces afin d'installer des pièces d'habillage ou de modifier les étagères si nécessaire pour les adapter à l'espace prévu par le client.
Malgré l'affirmation du contribuable, les armoires ou les étagères commandées qui sont stockées par le contribuable jusqu'à ce qu'elles soient installées ne sont pas considérées comme des stocks. Le Département a toujours considéré que l'achat d'équipement sur la base d'un travail à la tâche qui est temporairement stocké dans un entrepôt jusqu'à ce qu'il soit prêt à être livré sur le chantier et installé ne constitue pas un inventaire. Document public ("PD") 98-21 (février 11, 1998). Par exemple, dans l'affaire PD 98-36 (février 24, 1998), un entrepreneur général a commandé des équipements de cuisine à ses fournisseurs après avoir conclu un contrat avec un client pour l'installation de ces équipements. L'entrepreneur a fait expédier l'équipement à son entrepôt pour un stockage temporaire jusqu'à ce qu'il soit prêt pour la livraison et l'installation sur le chantier. Étant donné que l'entrepreneur n'a pas vendu d'équipement de cuisine, ni le matériel ou les composants de ces articles, le commissaire fiscal a déterminé que l'entrepreneur n'a pas tenu d'inventaire, comme l'exige 23 VAC10-210-410(G). De même, étant donné que, dans le cas présent, la société stocke les armoires et les étagères de ses clients jusqu'à ce qu'elles soient prêtes à être installées, elle ne tient pas d'inventaire, comme l'envisage le ministère dans 23 VAC10-210- 410(G).
En ce qui concerne les pièces de garniture et les pièces utilisées pour modifier les étagères afin qu'elles s'adaptent à l'espace prévu, le ministère a toujours considéré qu'un stock pouvait être constitué de produits finis ou de pièces utilisées pour fabriquer des produits finis. Dans l'affaire PD 88-270, (octobre 14, 1988), en énonçant le critère à utiliser pour déterminer s'il y a suffisamment de pièces détachées pour constituer un inventaire, le commissaire fiscal a déclaré qu'un inventaire doit contenir la plupart des pièces nécessaires à la fabrication d'un produit fini. Ainsi, lorsqu'un fabricant n'avait que peu ou pas de stock d'aluminium et de tissu, qui étaient des composants majeurs des auvents qu'il fabriquait, il n'était pas en mesure d'exécuter un contrat d'auvent et ne satisfaisait donc pas à l'obligation d'inventaire.
Le ministère a également estimé que les matériaux excédentaires qui restent à la fin d'un projet ne sont pas des stocks. Par conséquent, les matériaux excédentaires conservés par un entrepreneur à la fin de certains projets et destinés à être réaffectés à d'autres projets ne satisfont pas à l'obligation d'inventaire. (DP 90-42, mars 19, 1990). En outre, lorsqu'un contribuable détenait des matériaux de construction excédentaires provenant de travaux de construction antérieurs, dont aucun ne faisait partie d'un inventaire de vente au détail, ni n'était proposé au public pour la vente au détail, la condition relative à l'inventaire n'était pas remplie. (DP 09-157, octobre 16, 2009).
Dans le cas d'espèce, l'entrepreneur installe occasionnellement des pièces d'habillage ou modifie des étagères en utilisant une réserve de pièces à cet effet. Étant donné que ces pièces de garniture et autres pièces ne constituent que quelques-unes des pièces nécessaires à la fabrication des armoires finies, elles ne sont pas considérées comme des stocks.
La société ne remplissant pas les trois critères de la définition du détaillant, elle ne peut être classée comme détaillant aux fins de ce règlement. Compte tenu de ces faits, la société est considérée comme un contractant en ce qui concerne ces transactions. En tant qu'entrepreneur, la société est redevable de la taxe sur ses achats de biens meubles corporels fournis dans le cadre de son contrat d'installation. Il est interdit à la société de facturer à ses clients la taxe sur les ventes sur le coût facturé des rayonnages et des armoires, que les frais d'installation soient inclus dans le prix total du projet, qu'ils soient indiqués séparément ou qu'ils soient calculés et fournis au client, mais non indiqués séparément.
J'espère avoir répondu à vos questions concernant les implications de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation sur la vente et l'installation de rayonnages et d'armoires. Les documents publics cités dans cette lettre sont disponibles en ligne sur le site web du ministère dans la section Lois, règles et décisions, disponible à l'adresse suivante [www.t~áx.ví~rqíñ~íá.qó~v.] Si vous avez des questions supplémentaires à ce sujet, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal