Type d'impôt
Taxe d'utilisation des consommateurs
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Taxe d'utilisation des consommateurs sur les achats non taxés de biens meubles corporels
Sujet
Exemptions,
Dossiers/retours/paiements,
Biens meubles corporels
Date d'émission
11-01-2013
1 novembre 2013
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
La présente fait suite à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation délivré à ***** (le contribuable "" ) à la suite d'un contrôle portant sur la période allant de mai 2007 à octobre 2012.
FAITS
Le contribuable répare les navires. Un audit réalisé par le département a abouti à l'imposition de la taxe d'utilisation sur les achats non taxés de biens meubles corporels qui, selon l'auditeur, n'étaient pas éligibles à une exemption de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation.
Le contribuable s'oppose à certains équipements de bureau détenus dans le cadre de l'audit, tels que la location de photocopieuses, de télécopieurs, d'équipements de bureau et d'ordinateurs. Le contribuable soutient que ces articles ont été fournis au personnel de la marine américaine dans le cadre d'ordres de mission dont l'objet réel était de fournir des biens meubles corporels à la marine américaine. Le contribuable soutient que ces achats contestés et leur location ultérieure à l'administration bénéficient de l'exonération pour revente, et que l'utilisation ultérieure par l'administration bénéficie de l'exonération pour l'administration prévue à l'article Va. Code § 58.1-609.1 4.
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-609.1 4 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation pour les biens meubles corporels destinés à être utilisés ou consommés par le Commonwealth, toute subdivision politique du Commonwealth ou les États-Unis.
La section E du titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-693 définit comme suit le traitement fiscal des ordres de mission exécutés à partir de juillet 1, 2006:
-
- À partir du mois de juillet 1, 2006, l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation à tous les contrats mixtes et contrats à durée indéterminée sera basée sur l'application du test de l'objet réel à chaque commande individuelle et non au contrat initial. Si l'objet réel d'une commande est la fourniture d'un service, l'entrepreneur public est considéré comme l'utilisateur et le consommateur de tous les biens meubles corporels utilisés pour la fourniture du service. Si l'objet réel de la commande est la vente de biens meubles corporels, les biens meubles corporels achetés par le contractant pour exécuter cette commande, même s'ils ne sont pas expressément identifiés par les termes de la commande elle-même, peuvent être achetés en exonération de la taxe, à condition que le bien puisse être rattaché à la commande en vue de sa revente. Pour les avenants aux marchés publics exécutés à partir de juillet 1, 2006, le critère de l'objet véritable sera appliqué à chaque avenant distinct sans tenir compte de l'objet véritable du marché initial. Ce traitement modifié des commandes exécutées à partir de juillet 1, 2006, ne s'applique pas aux commandes des vendeurs telles que définies dans la sous-section A de la présente section.
La sous-section C du titre 23 VAC 10-210-840 prévoit que "[t]angible personal property for future use by a person for imposable le bail ou la location en tant qu'entreprise établie peut être achetée en exonération de taxe en vertu d'un certificat d'exonération." (souligné par l'auteur). Dans ce cas, le certificat d'exemption approprié est le certificat d'exemption de revente du ministère, le formulaire ST-10. Bien que ce règlement utilise l'expression "taxable lease or rental," il est applicable indépendamment du fait que le preneur soit une entreprise imposable ou une organisation exonérée d'impôt.
Travaux #1343, #1458, et #1380
D'après les documents contractuels présentés, l'étendue des travaux pour chacun de ces éléments consiste à fournir des bureaux temporaires et du mobilier au gouvernement à proximité d'un navire de guerre. L'espace de bureau se compose de remorques. Le mobilier peut se composer de postes de travail, d'armoires à dossiers, d'imprimantes, de papier, de toner, de télécopieurs, de bibliothèques, de téléphones, de poubelles, de connexions IP standard, de postes de service (serveur de réseau, moniteur, imprimante et chaise), de divers câblages, de connecteurs, de lignes téléphoniques, de fontaines à boire, d'extincteurs, etc. En outre, le contribuable fournit et entretient quotidiennement un réservoir d'eaux usées, fournit et entretient toutes les conduites d'eau temporaires et le câblage électrique, assure le nettoyage quotidien des toilettes et des espaces de bureaux, et maintient le chauffage et la climatisation des espaces de bureaux dans une fourchette déterminée.
Pour ces postes de travail, l'objectif principal de chaque transaction est la location de bureaux (à savoirles remorques de bureaux ou les bureaux mobiles). La fourniture de services de conciergerie et d'évacuation des eaux usées ainsi que la fourniture d'électricité et d'eau visent à rendre les caravanes de bureaux plus utiles et à fournir des installations de bureau pleinement fonctionnelles. Pour ces raisons, j'estime que ces transactions ne constituent pas une location de biens immobiliers. L'objet réel de ces transactions est plutôt la location de caravanes de bureaux sur un site temporaire. Les services requis facilitent l'entretien et la maintenance des remorques et des équipements fournis et ont été fournis dans le cadre du bail ou de la location de l'équipement.
Point de travail n°...1563
Le contribuable n'a pas fourni de documentation contractuelle pour ce poste de travail, mais il soumet un contrat affirmant qu'il comporte les mêmes exigences que le poste de travail n°1563. Sur la base des documents contractuels fournis, l'étendue des travaux consiste à fournir un bureau privé avec l'équipement, les fournitures et un assistant administratif. Ainsi, ce poste de travail se distingue des autres postes de travail abordés dans la présente décision par le fait que "un assistant administratif" est fourni pour fournir des services administratifs au gouvernement à temps plein mais sur une base temporaire. Malgré cette exigence administrative et l'exigence de services de conciergerie, le véritable objet de la transaction est la location de biens meubles corporels. Bien que l'inclusion de services mineurs d'assistance administrative permette d'obtenir un environnement de bureau plus fonctionnel, elle ne suffit pas à transformer l'objet principal de la transaction, à savoir le bail ou la location de biens meubles corporels, en une transaction de services.
CONCLUSION
Sur la base de cette détermination, l'audit sera révisé afin de supprimer les éléments contestés de l'audit. Étant donné que l'évaluation est payée dans son intégralité, un remboursement du montant payé en trop sera effectué dès que possible et inclura des intérêts de remboursement calculés conformément aux dispositions de la directive sur la fiscalité des entreprises. Va. Code § 58.1-1833.
Le service Code de Virginie Les articles et règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions sur cette détermination, veuillez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions, à l'adresse suivante : *****.
Office of Tax Policy, Appeals and Rulings (Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions), à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5386247730.R
Décisions du commissaire fiscal