13-200 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Le contribuable a été correctement traité en tant que dirigeant responsable d'une LLC

Sujet

Personnes assujetties à l'impôt,

Dossiers/retours/paiements,

Responsable,

Prescription

Date d'émission

11-01-2013

1 novembre 2013

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur le chiffre d'affaires et la consommation des détaillants et retenue à la source

Chère ***** :

La présente fait suite à vos lettres dans lesquelles vous demandez la correction des cotisations relatives à la taxe sur les ventes au détail et à la taxe d'utilisation ainsi qu'à la retenue à la source qui vous ont été converties, ***** (le contribuable "" ), en tant qu'agent responsable en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu et la taxe d'utilisation. Va. Code § 58.1-1813. Vous contestez également l'enregistrement par le ministère de deux privilèges visant à recouvrer diverses cotisations fiscales en souffrance dues par des entreprises qui vous sont associées. Je vous prie de m'excuser pour le retard de cette réponse.

FAITS

Le contribuable est ou a été membre de sociétés à responsabilité limitée qui exploitent ou ont exploité *****. Ces entités commerciales sont ***** ("LLC 1" ) et ***** ("LLC 2" ). La LLC 1 et la LLC 2 ont toutes deux de nombreuses dettes envers le ministère en matière de retenue à la source et de taxe sur les ventes au détail et l'utilisation. En conséquence, le département a pris diverses mesures à l'encontre des entités commerciales et du contribuable pour recouvrer ces dettes. Des privilèges ont été déposés pour les cotisations impayées et les cotisations des entreprises ont été converties en faveur du contribuable en tant que dirigeant responsable des entreprises.

DÉTERMINATION

Le contribuable a soumis une lettre d'appel datée d'octobre 29, 2012 pour protester contre une notification d'intention de privilège émise par le département. La lettre du contribuable présente trois raisons pour lesquelles le privilège est incorrect. Le contribuable a par la suite adressé au ministère des lettres datées de novembre 2, 2012 et de décembre 31, 2012 qui soulèvent des questions supplémentaires qui sont abordées dans la présente décision. À l'exception de la question du responsable de la LLC 1, les questions soulevées dans ces lettres seront traitées dans l'ordre dans lequel elles ont été reçues par le ministère.

Acte de notoriété : prescription

Le contribuable déclare que l'avis de privilège émis par le département concernait les évaluations effectuées entre 1998 et 2004, et que le délai de prescription pour l'émission de l'avis de privilège a expiré. Le privilège a été enregistré le novembre 6, 2012. A partir de juillet 1, 2012, Va. Code § 58.1-1802.1 A prévoit que :

- Lorsque l'évaluation d'un impôt imposé par le présent sous-titre a été faite dans le délai de prescription qui lui est dûment applicable, cet impôt peut être perçu par prélèvement, par une procédure judiciaire ou par tout autre moyen à la disposition du commissaire fiscal en vertu des lois du Commonwealth, mais seulement si cet effort de perception est fait ou entrepris dans les sept ans suivant la date de l'évaluation de cet impôt.

Le contribuable doit noter que le délai de prescription a changé deux fois en raison de l'action législative au cours des dernières années. Entre juillet 1, 2010 et juillet 1, 2012, le délai de prescription était de dix ans. Avant le mois de juillet 1, 2010, le délai de prescription était de vingt ans.

Les faits présentés dans la lettre d'appel du contribuable d'octobre 29, 2012 ne sont pas liés au privilège en question. Sur la base d'un examen du document de privilège de novembre 6, 2012, les cotisations énumérées ont été imposées de novembre 2011 à octobre 2012. Il s'agit des cotisations impayées de la LLC 2 qui ont été converties en faveur du contribuable en tant qu'agent responsable. Les dossiers du ministère indiquent que les plus anciennes cotisations commerciales émises à l'égard de LLC 2 ont été établies en octobre 2010. Les périodes d'imposition des cotisations émises pour la LLC 2 et la conversion de ces cotisations commerciales pour le contribuable sont comprises dans le délai de prescription de trois ans pour l'établissement des cotisations. Le privilège en question ne concerne pas les évaluations effectuées entre 1998 et 2004. Cette période est bien antérieure à la formation de la LLC 2. Compte tenu des dates des évaluations, le privilège du mois de novembre 6, 2012 a été correctement émis dans le délai de prescription applicable, tel qu'il est défini dans Va. Code § 58.1-1802.1.

Privilège personnel

Le contribuable déclare qu'un privilège personnel est déjà en place pour les exercices fiscaux 2008 et 2009. Il n'existe aucune disposition statutaire dans la Code de Virginie qui interdit au ministère d'émettre des privilèges supplémentaires pour recouvrer les dettes impayées d'un contribuable. Il est évident qu'un contribuable peut contracter de nouvelles dettes après qu'un privilège a été émis pour recouvrer des dettes existantes. Une telle disposition garantit que le département peut utiliser les privilèges pour recouvrer toutes les dettes dues par les contribuables. Ceci est vrai que le privilège soit délivré au contribuable personnellement ou aux entreprises associées au contribuable. Le fait que le contribuable disposait d'un privilège personnel au moment de l'émission du privilège de novembre 6, 2012 ne constitue pas une base d'exonération.

Évaluations du responsable : LLC 2

Le novembre 6, 2012, le département a enregistré le mémorandum personnel de privilège pour les cotisations commerciales en souffrance qui ont été converties en faveur du contribuable en tant que dirigeant responsable de la LLC 2. Le contribuable affirme qu'un autre membre de la LLC 1 était responsable de la gestion du restaurant et de la déclaration et du paiement des impôts dus par l'entreprise. Le contribuable déclare que cet associé de la LLC 1 est décédé en septembre 2009. Le contribuable a ensuite commencé à exploiter l'entreprise.

Les faits montrent clairement que la question de l'agent responsable soulevée dans l'appel du contribuable d'octobre 29, 2012 n'est pas liée à LLC 2 ou à la conversion en faveur du contribuable des cotisations émises pour LLC 2. Cette question concerne uniquement la LLC 1. La LLC 2 a été constituée en tant qu'entité commerciale après le décès du membre de la LLC 1 en septembre 2009. Le membre décédé de la LLC 1 n'a jamais été membre de la LLC 2 et ne peut pas être considéré comme un dirigeant responsable de la LLC 2. Le privilège de novembre 6, 2012 a été émis uniquement pour les évaluations de LLC 2 qui ont été converties en faveur du contribuable. Comme la question de l'agent responsable soulevée dans la lettre du contribuable n'est pas pertinente pour ce privilège, ce dernier est valide et a été correctement déposé par le département.

Acte de défaut de biens : faillite

Dans une lettre datée de novembre 2, 2012, le contribuable conteste un avis de privilège enregistré par le ministère alors qu'il était en faillite personnelle. Le privilège a été délivré le mois d'août 6, 2010 à la suite de cotisations commerciales impayées pour la LLC 1. Le contribuable a fait l'objet d'une faillite personnelle de février 2009 à janvier 5, 2011, date à laquelle la faillite a été rejetée sans jugement. Le contribuable affirme que les dispositions de suspension automatique de la loi fédérale sur les faillites interdisaient au département de déposer le privilège.

L'acte de privilège en question a été enregistré pour obtenir le règlement des cotisations commerciales impayées de la LLC 1. Les factures figurant sur le privilège n'ont pas été établies à l'encontre du contribuable. Ainsi, le nom et le numéro de sécurité sociale du contribuable figuraient à tort sur le privilège, car les cotisations en souffrance concernaient la LLC 1 et non le contribuable. Cette erreur a été corrigée et le nom et le numéro de sécurité sociale du contribuable ont été supprimés du privilège. Toutefois, le privilège reste valable en ce qui concerne les dettes impayées de la LLC 1. Aucune preuve n'a été présentée que les évaluations émises à l'égard de LLC 1 sont erronées ou que LLC 1 était en faillite à la date à laquelle le privilège a été déposé par le département.

Mémorandum de privilège : § 58.1-1821 Appel

L'acte de privilège personnel enregistré le novembre 6, 2012 concernait des cotisations commerciales en souffrance converties en faveur du contribuable en tant que dirigeant responsable de la LLC 2. Le contribuable soutient dans une lettre de décembre 31, 2012 que le département n'avait pas le droit de délivrer le privilège tant que le recours administratif était en cours. Code de Virginie § 58.1-1821 stipule, en partie, que "[à] la réception d'un avis d'intention de déposer une demande en vertu de la présente section, le commissaire fiscal s'abstient de percevoir la taxe jusqu'à l'expiration du délai de dépôt prévu par la présente section. ...."

Un examen de la lettre d'appel déposée par le contribuable le 29, 2012 indique que trois questions ont été soulevées. L'une d'entre elles concernait la conversion des évaluations d'entreprises au contribuable en tant qu'agent responsable. Comme indiqué précédemment dans cette décision, les faits présentés dans l'appel concernent le dépôt du privilège pour les évaluations converties de LLC 2 au contribuable. Le membre de la LLC 1 décédé en septembre 2009 ne pouvait pas être un dirigeant responsable de la LLC 2. Les dispositions relatives à la collecte des Va. Code § 58.1-1821 ne s'appliquent pas au dépôt du privilège de novembre 6, 2012 parce que les questions soulevées dans le recours du contribuable ne sont pas liées aux évaluations pour lesquelles le privilège a été émis. Il n'y a pas de base pour un redressement sur cette question.

Mémorandum de privilège : notification appropriée

Le contribuable déclare également dans la lettre de décembre 31, 2012 que la notification appropriée n'a pas été donnée avant qu'un autre privilège ne soit déposé par le département le décembre 12, 2012. Il n'existe aucun document attestant que le ministère a délivré au contribuable un privilège daté du mois de décembre 12, 2012. Le contribuable semble faire référence au privilège personnel déposé par le ministère en novembre 6, 2012. Le contribuable a été dûment notifié avant l'émission de ce privilège. Il s'agit du même privilège que celui mentionné dans la lettre du contribuable du mois d'octobre 29, 2012. " Dans cette lettre, le contribuable indique qu'il a reçu une notification d'intention de déposer une déclaration de privilège ( ") pour laquelle une réponse était attendue pour le mois d'octobre ( 31, 2012). Le privilège a été émis en novembre 6, 2012, et non en décembre 12, 2012 comme le prétend la lettre du contribuable.

Évaluations du responsable : LLC 1

Le département a converti les cotisations impayées de LLC 1 au contribuable conformément à Va. Code § 58.1-1813. Des avis de conversion datés d'août 1, 2010 et de novembre 17, 2011 ont été adressés au contribuable. Le contribuable soutient qu'il y avait deux autres membres de la LLC 1, et que l'un d'entre eux a géré le restaurant jusqu'à son décès en septembre 2009. Le contribuable admet qu'il a géré l'entreprise après le décès de l'adhérent. Le contribuable déclare également que les deux autres membres de la LLC 1 lui devaient une somme d'argent importante au moment du décès du membre.

Code de Virginie § 58.1-1813 A déclare que :

- Toute personne morale, société de personnes ou agent à responsabilité limitée qui omet délibérément de payer, de percevoir ou de comptabiliser et de verser tout impôt administré par le ministère des impôts, ou qui tente délibérément, de quelque manière que ce soit, d'éluder ou de contourner un tel impôt ou son paiement, est passible, en plus des autres sanctions prévues par la loi, d'une pénalité égale au montant de l'impôt éludé ou non payé, non perçu ou non comptabilisé et versé, qui sera évaluée et perçue de la même manière que les impôts en question sont évalués et perçus.

Code de Virginie § 58.1-1813 B définit le terme "dirigeant d'une société, d'une société de personnes ou d'une société à responsabilité limitée" comme :

- un dirigeant ou un employé d'une société, ou un membre, un gérant ou un employé d'une société de personnes ou d'une société à responsabilité limitée, qui, en sa qualité de dirigeant, d'employé, de membre ou de gérant, est tenu d'accomplir au nom de la société, de la société de personnes ou de la société à responsabilité limitée l'acte à l'origine de la violation et qui (1) avait connaissance du manquement ou de la tentative tels que décrits dans le présent document et 2) avait le pouvoir d'empêcher ce manquement ou cette tentative.

. Angelson c. Commonwealth de Virginie, 25 Va. Cir. 319 (City of Richmond, 1991), la Cour a déterminé que quatre conditions dans les Va. Code § 58.1-1813 doivent être remplies pour qu'une personne puisse être tenue individuellement responsable des impôts établis à l'encontre d'une société. Le tribunal a déclaré :

- Tout d'abord, la personne doit délibérément omettre de payer, de percevoir ou de déclarer et de payer un impôt d'État, ou tenter délibérément, de quelque manière que ce soit, de se soustraire ou de se soustraire à cet impôt ou à son paiement. Deuxièmement, la personne doit être un dirigeant ou un employé de la société et avoir l'obligation d'accomplir l'acte à l'origine de la violation. Troisièmement, la personne doit avoir connaissance du manquement ou de la tentative, comme le prévoit la loi. Quatrièmement, la personne doit avoir le pouvoir d'empêcher ce manquement ou cette tentative.

La Cour a déclaré que l'absence de l'une de ces conditions interdit au département de percevoir l'impôt sur les sociétés auprès d'une personne physique. Selon le critère de la volonté appliqué par les tribunaux, il suffit de démontrer que l'acte était "volontaire, conscient et intentionnel." Hewitt c. ÉTATS-UNIS377 F.2d 921, 924 (C.A. Tex.) En d'autres termes, il suffit de démontrer que le mandataire social était conscient de l'existence d'une dette et qu'il a sciemment et intentionnellement payé des frais de fonctionnement ou d'autres dettes de la société.

Bien qu'un autre membre de LLC 1 ait pu gérer les activités quotidiennes du restaurant, le contribuable peut toujours être considéré comme un dirigeant responsable de l'entreprise si les critères énoncés dans le document Angelson c. Commonwealth de Virginie sont respectées. Les dossiers du département indiquent que le contribuable a signé des chèques, des déclarations de taxe sur les ventes et l'utilisation et des déclarations de retenue à la source pour des périodes antérieures au décès de l'affilié. Seule une déclaration de taxe sur les ventes signée par le membre décédé de la LLC 1 a pu être retrouvée dans les archives du ministère. De nombreuses déclarations déposées au nom de la LLC 1 n'ont pas été signées. En outre, le contribuable a indiqué dans des déclarations de revenus signées qu'il était président et propriétaire gérant de la LLC 1. Les dossiers du ministère indiquent également que le contribuable est le seul dirigeant de la société LLC 1. En outre, les dossiers du département ne contiennent aucune information suggérant que le membre décédé de la LLC 1 était un dirigeant responsable.

En vertu de Va. Code § 58.1-205 1, l'établissement d'une taxe par le département est réputé à première vue correcte. Cela signifie qu'il incombe au contribuable de prouver que l'évaluation est incorrecte. Sur la base des déclarations et autres documents déposés auprès du Département et signés par le Contribuable, il est clair que le Contribuable avait l'obligation d'effectuer ou de superviser l'exécution du dépôt des déclarations et le paiement des impôts commerciaux de Virginie pour la LLC 1. En tant que dirigeant et propriétaire gérant de LLC 1, le contribuable avait le pouvoir d'empêcher LLC 1 de ne pas s'acquitter de ses obligations fiscales. En outre, le contribuable n'a présenté aucune preuve qu'une autre partie avait le pouvoir d'empêcher le paiement des impôts dus par la société LLC 1. 23 Il est également important de noter que 14 des cotisations converties de LLC 1 concernent des périodes imposables postérieures au décès du membre. Le contribuable admet qu'il a exploité l'entreprise après le décès de l'adhérent.

Sur la base des informations disponibles, le contribuable remplit les critères énoncés dans la section Angelson c. Commonwealth de Virginie et ne s'est pas acquittée de la charge de la preuve que les évaluations converties sont incorrectes. Je dois donc conclure que le contribuable est un dirigeant d'entreprise responsable au sens de la loi sur les sociétés anonymes. Va. Code § 58.1-1813, et les dettes fiscales en souffrance de la LLC 1 ont été correctement converties en faveur du contribuable.

RÉSUMÉ

L'avis de privilège du mois d'août 6, 2010 a été corrigé en supprimant les informations personnelles du contribuable de l'avis de privilège. Sur la base de cette détermination, le privilège du mois de novembre 6, 2012 est valide. En outre, le contribuable a été correctement traité comme un dirigeant responsable de la LLC 1, et il n'y a aucune raison de contester la conversion du dirigeant responsable au contribuable des dettes de la LLC 2. Les dossiers du ministère indiquent également que la société LLC 1 a déposé une demande de mise en faillite le février 26, 2013. La faillite a été annulée en août 30, 2013. Par conséquent, les cotisations en souffrance émises à l'égard de LLC 1, LLC 2 et du contribuable sont dues et exigibles.

Le service Code de Virginie Les sections citées, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.

Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

AR/1-5236320929.S

Décisions du commissaire fiscal