13-193 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des sociétés

Description

Majoration des redevances ; majoration des intérêts

Sujet

Calcul de l'impôt,

Exemptions,

Redevances,

Soustractions et exclusions

Date d'émission

10-22-2013

22 octobre 2013

Re : § 58.1-1824 Application : Impôt sur le revenu des sociétés

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez le remboursement de l'impôt sur le revenu des sociétés payé par ***** (le contribuable "" ) en raison de l'ajout de dépenses incorporelles pour les exercices fiscaux clos les 31 décembre 31, 2006 et 2008. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.

FAITS

Pour les années d'imposition en question, le contribuable a payé des redevances et des intérêts à ***** ( "IHC"), une entité affiliée, pour l'utilisation d'actifs incorporels et d'intérêts dans le cadre du programme de licences de l'IHC. Dans sa déclaration d'impôt sur le revenu, le contribuable a réintégré l'ensemble des redevances et des intérêts payés à l'entité affiliée. Le contribuable demande un remboursement en faisant valoir que toutes les redevances et tous les intérêts peuvent bénéficier d'une exception à la règle de la majoration parce qu'ils ont été soumis à un impôt basé ou mesuré sur le revenu net imposé par d'autres États.

DÉTERMINATION

En vertu de l'autorité conférée au commissaire à la fiscalité par Va. Code § 58.11824, une demande de remboursement à titre conservatoire peut être suspendue dans l'attente de l'issue d'une autre affaire devant les tribunaux ou la demande peut faire l'objet d'une décision sur son bien-fondé en vertu de la loi sur la protection des droits de l'homme. Va. Code § 58.1-1821. Comme le permet la loi, la demande du contribuable a été traitée comme un recours en vertu de la loi sur les droits de l'homme. Va. Code § 58.1-1821.

Ajout de la charge de redevance

Code de Virginie § 58.1-402 B 8 prévoit la réintégration dans la mesure où elle est exclue du revenu imposable fédéral :

- le montant des dépenses et coûts incorporels directement ou indirectement payés, comptabilisés ou encourus pour ou en relation directe ou indirecte avec une ou plusieurs transactions indirectes avec un ou plusieurs membres, dans la mesure où ces dépenses et coûts ont été déductibles ou déduits dans le calcul du revenu imposable fédéral aux fins de Virginia

Code de Virginie § 58.1-402 B 8 prévoit plusieurs exceptions à la règle générale selon laquelle une majoration de certaines déductions incorporelles est nécessaire. L'exception applicable à la demande de remboursement du contribuable est la suivante :

- Cet ajout n'est pas nécessaire pour toute partie des dépenses et coûts incorporels si l'une des conditions suivantes est remplie : (1) L'élément de revenu correspondant reçu par le membre lié est soumis à un impôt basé sur ou mesuré par le revenu net ou le capital imposé par Virginia, un autre État ou un gouvernement étranger qui a conclu une convention fiscale globale avec le gouvernement des États-Unis. (C'est nous qui soulignons).

Selon le contribuable, le sens ordinaire de la loi lui permet d'exclure de la majoration 100% les redevances qu'il a versées. Cette interprétation n'est toutefois pas compatible avec l'utilisation par le législateur des termes limitatifs "partie" et "poste correspondant." Lors de l'interprétation des lois "[une] règle fondamentale de l'interprétation des lois exige que chaque partie d'une loi sont présumés avoir une certaine signification et ne doivent pas être considérés comme dépourvus de sens à moins que cela ne soit absolument nécessaire." Raven Red Ash Coal Corporation c. Henry Absher, 153, Va. 332, 149 S.E. 541 (1929). (souligné par l'auteur).

Dans l'affaire Public Document (P.D.) 07-153 (10/2/2007), le ministère a déterminé que l'analyse du langage statutaire du Va. Code § 58.1-402 B 8 montre que l'exception n'est pas exhaustive. Si l'on considère cette loi dans son ensemble, l'exception ne s'applique pas au montant brut des paiements qu'un contribuable a effectués à une société affiliée simplement parce que le montant brut figure dans la déclaration fiscale d'un autre État. Au contraire, l'exception est limitée à la partie des dépenses incorporelles payées par un contribuable à sa société affiliée qui correspond à la partie du revenu de la société affiliée soumise à l'impôt dans d'autres États, comme en témoignent les pourcentages de répartition indiqués dans les déclarations fiscales de la société affiliée déposées auprès d'autres États.

En l'espèce, le contribuable a payé des redevances à IHC. Ainsi, le contribuable ne pourrait prétendre à une exception que pour la partie des redevances payées à IHC qui correspond à la partie du revenu d'IHC soumise à l'impôt dans d'autres États.

Intérêts Ajustement

Code de Virginie § 58.1-402 B 9 a 2 exige d'un contribuable qu'il ajoute les intérêts interentreprises et les coûts qui sont directement ou indirectement liés ou rattachés à des transactions portant sur des biens incorporels. Cela se produit généralement lorsque les redevances de licence intersociétés générées par une société détenant un actif incorporel sont utilisées pour accorder des prêts à des sociétés apparentées. Dans ce cas, la société affiliée qui a accordé le prêt détenait également le bien incorporel. Ainsi, le contribuable a été tenu de réintégrer les charges d'intérêt payées à la société affiliée en vertu de la Va. Code § 58.1-402 B 9 a 2 à moins qu'une exception à la règle générale selon laquelle une majoration pour une déduction d'intérêts s'applique.

L'exception à l'obligation de réintégration des charges d'intérêt payées à un membre lié en vertu de la loi sur l'emploi et la protection des consommateurs (LECP) est également applicable. Va. Code § 58.1-402 B 9 a 4 i, est la même exception que celle qui s'applique aux frais de redevance. Plus précisément, si :

- l'élément de revenu correspondant reçu par le membre lié est soumis à un impôt basé sur ou mesuré par le revenu net ou le capital imposé par la Virginie, un autre État ou un gouvernement étranger qui a conclu une convention fiscale globale avec le gouvernement des États-Unis.

Ainsi, sur la base du même raisonnement que celui appliqué aux frais de redevances du contribuable, les frais d'intérêts qui auraient pu être réclamés à titre d'exception auraient été limités à la partie des intérêts payés par le contribuable à IHC qui correspond à la partie du revenu d'IHC soumise à l'impôt dans d'autres États.

CONCLUSION

La disposition statutaire exigeant l'ajout (et autorisant des exceptions) stipule spécifiquement que Va. Code § 58.1-402 B 8 c that "[n]othing in subdivision B 8 shall be interpreted to limit or negate the Department's authority under § 58.1-446." Ce dernier article autorise un ajustement équitable lorsque le ministère constate que les accords entre sociétés affiliées reflètent de manière inappropriée les affaires réalisées en Virginia. Les termes cités autorisent clairement le département à invoquer le principe de l'égalité des chances. Va. Code § 58.1-446 lorsqu'elle estime que l'octroi d'une exception aurait pour effet que le revenu du contribuable reflète de manière incorrecte les activités exercées en Virginia.

Si le contribuable remplit les conditions requises pour bénéficier de l'exception concernant 100% de l'addition pour les redevances et les intérêts, la situation semble être similaire à celle décrite dans l'AP 05-29 (3/7/2005) en ce qui concerne les redevances et dans l'AP 05-28 (3/7/2005) en ce qui concerne les intérêts. Dans ces affaires, le commissaire aux impôts a confirmé un redressement au titre de la loi sur les impôts. Va. Code § 58.1-446 sur la base de la consolidation des entités affiliées avec le contribuable ou de l'exclusion de la déduction des montants payés à l'entité affiliée. Dans ces circonstances, le département peut invoquer Va. Code § 58.1-446 de procéder à un ajustement similaire dans la mesure où un ajout n'est pas effectué en vertu de la loi sur les impôts. Va. Code § 58.1-402 B 8 ou Va. Code § 58.1-402 B 9. Dans ce cas, cependant, comme le contribuable ne peut bénéficier que d'une partie de l'exception demandée, le ministère a conclu que la prise en compte incorrecte des activités réalisées en Virginia n'est pas d'une ampleur suffisante pour nécessiter un ajustement équitable en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu et de la loi sur la protection des consommateurs. Va. Code § 58.1-446.

Sur la base de ce qui précède, le Département n'est pas en mesure d'accorder au Contribuable la demande de remboursement de l'impôt sur les sociétés payé pour les années fiscales 2006 à 2008 comme demandé. Toutefois, le contribuable peut être en mesure de demander une exonération pour la partie de ses paiements de redevances et de charges d'intérêts à IHC qui correspond à la partie du revenu d'IHC soumise à l'impôt dans d'autres États.

Conformément à cette décision, le contribuable peut soumettre des déclarations modifiées pour les années d'imposition 2006 à 2008. Ces déclarations devraient inclure des copies des déclarations fiscales d'IHC déposées auprès d'autres États pour les années d'imposition en question.

Cette demande de protection restera ouverte pendant 60 jours à compter de la date de la présente lettre afin de permettre au contribuable de déposer les déclarations modifiées requises. Les déclarations doivent être envoyées à l'adresse suivante Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23261-7203, à l'attention de : *****. Si les déclarations ne sont pas déposées dans le délai imparti, les déclarations originales du contribuable en Virginie pour les années d'imposition 2006 à 2008 seront considérées comme correctes telles qu'elles ont été déposées et la demande de protection sera clôturée.

Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

AR/1-4621343570.B

Décisions du commissaire fiscal