Décisions du commissaire fiscal

Re : Demande de décision : Crédit d'impôt pour la production cinématographique et avantages sociaux

Chère ***** :

Nous répondons à votre courriel adressé au Virginia Film Office dans lequel vous demandez si certains avantages sociaux fournis par une société de production sont considérés comme des rémunérations et des salaires qui sont traités comme des dépenses admissibles aux fins du crédit d'impôt pour la production de films cinématographiques. Plus précisément, vous avez fourni une feuille de calcul et demandé des conseils sur la question de savoir si chaque élément de la feuille de calcul serait considéré comme une dépense qualifiée "" lorsqu'elle est encourue pour des employés résidents et non-résidents. En outre, vous avez demandé des informations sur la question de savoir si les frais de gestion des salaires sont considérés comme des dépenses admissibles et sur les règles spécifiques qui s'appliquent à ces frais. Le Virginia Film Office a transmis votre demande au Department of Taxation ("the Department") pour qu'il rende une décision officielle.

Le crédit d'impôt pour la production cinématographique (Va. Code § 58.1-439.12:03) est en fait composé de trois éléments distincts : (1) un crédit de base, égal à 15 à 20 pour cent des dépenses qualifiées en Virginie, (2) un crédit supplémentaire pour les résidents de Virginie, égal à 10 à 20 pour cent de la masse salariale totale des résidents de Virginie employés dans le cadre de la production de certains films en Virginie, et (3) un crédit supplémentaire pour les résidents de Virginie employés pour la première fois dans l'industrie, égal à 10 pour cent de la masse salariale totale des résidents de Virginie employés pour la première fois en tant qu'acteurs ou membres d'une équipe de production dans le cadre de la production d'un film en Virginie. Les dépenses qui donnent droit au crédit pour les résidents de Virginie donnent également droit au crédit pour les résidents de Virginie employés pour la première fois dans l'industrie, dans la mesure où ces dépenses concernent des résidents de Virginie qui sont employés pour la première fois en tant qu'acteurs ou membres d'une équipe de production dans le cadre d'une production en Virginie. ``` Voir Va. Code § 58.1-439.12:03. Aux fins des deux crédits supplémentaires de Virginie, seuls les salaires soumis à la retenue fédérale (c'est-à-dire les salaires "" tels que définis dans l'IRC § 3401) sont considérés comme des dépenses admissibles. Les dépenses qui ne remplissent pas les conditions des deux crédits supplémentaires pour les résidents de Virginie peuvent néanmoins donner droit au crédit de base dans la mesure où ces dépenses sont liées à la production d'un film et sont considérées comme des montants dépensés en Virginie. Pour plus d'informations sur les conditions spécifiques du crédit d'impôt, consultez le guide du crédit d'impôt pour la production cinématographique (document public ("P.D.") 12-128 (8/6/2012)).

La feuille de calcul fournie par ***** ("the Payroll Company") établit une distinction entre les employés de niveau supérieur et les employés de niveau inférieur. La Virginie ne fait pas de distinction entre les employés de niveau supérieur et inférieur aux fins du crédit d'impôt pour la production de films et, par conséquent, cette distinction n'est pas faite dans la présente analyse.

Location de boîtes et de matériel

Les frais de location d'une boîte ou d'un équipement sont une somme qu'un employé facture à un employeur pour l'utilisation des outils ou de l'équipement de l'employé. Les montants versés pour rembourser les employés qui fournissent leurs propres outils, fournitures et équipements pour effectuer un travail pour l'employeur sont généralement considérés comme des salaires soumis à la retenue à la source (Rev. Arrêt 2002-35, 2002-1 C.B. 1067). Toutefois, si le paiement remplit les conditions énoncées à l'IRC § 62(c) et au Treas. Reg. § 1.62-2(c)(1), il est traité comme un plan responsable et est exclu de la définition des salaires de l'IRC § 3401. Par conséquent, tant que les frais de location d'un box ou d'un équipement ne sont pas considérés comme un régime responsable en vertu de la loi fédérale, ils peuvent être considérés comme une rémunération et un salaire qui sont traités comme une dépense admissible aux fins du crédit d'impôt de base. Cette règle s'applique indépendamment du fait que l'employé réside ou non en Virginie. Les frais payés aux résidents de Virginie peuvent également être considérés comme des salaires aux fins des deux crédits supplémentaires pour les résidents de Virginie.

Même si les frais de location d'un box ou d'un équipement sont traités comme un plan comptable et ne sont donc pas considérés comme une rémunération et un salaire, ils peuvent toujours être considérés comme une dépense admissible aux fins du crédit de base si le paiement concerne la location d'un bien auprès d'un vendeur qualifié qui est effectivement et physiquement fourni, consommé ou utilisé dans Virginia. Un vendeur qualifié est défini dans les Motion Picture Production Tax Credit Guidelines comme une personne ou une entité commerciale qui fournit des biens et des services dans le cadre de son activité normale à un film qualifié en cours de production, qui possède un lieu d'activité physique en Virginie et qui est habilité à exercer une activité commerciale en Virginie. Par conséquent, les frais de location de box ou d'équipement payés aux employés qui sont traités comme des plans responsables peuvent bénéficier du crédit de base s'ils remplissent ces conditions. Ces paiements ne seraient pas considérés comme des salaires aux fins des deux crédits supplémentaires pour les résidents de Virginie.

Assurance chômage nationale et assurance chômage fédérale

Ni l'impôt fédéral ni l'impôt de Virginie sur le chômage ne sont des rémunérations et des salaires aux fins du crédit de base ou des deux crédits supplémentaires pour les résidents de Virginie, car ils ne sont imposés qu'à l'employeur. Les indemnités complémentaires de chômage versées à une personne physique peuvent être considérées comme des rémunérations et des salaires dans la mesure où ces indemnités sont incluses dans le revenu brut de l'employé. Les indemnités de chômage versées par l'État qui sont considérées comme des indemnités et des salaires donnent droit au crédit de base et peuvent également donner droit aux crédits supplémentaires pour les résidents de Virginia, dans la mesure où ces paiements sont versés à des résidents qualifiés de Virginia.

Impôts FICA

La part de l'employeur dans les impôts FICA ne constitue pas une rémunération et un salaire aux fins du crédit de base ou des deux crédits supplémentaires pour les résidents de Virginia, car les impôts FICA sont imposés directement à l'employeur et ne sont pas considérés comme une rémunération versée à l'employé. La part de l'impôt FICA incombant au salarié peut être considérée comme une rémunération et un salaire aux fins du crédit d'impôt si l'employeur paie la part de l'impôt incombant au salarié sans la déduire de la rémunération du salarié ou sans autre remboursement de sa part. Dans ce cas, ces salaires peuvent être inclus dans le calcul du crédit de base et des crédits supplémentaires pour les résidents de Virginie. Si un employé paie la totalité de ses impôts FICA, ces impôts ne peuvent pas être considérés comme une rémunération et un salaire aux fins du crédit de base ou des deux crédits supplémentaires pour les résidents de Virginie.

Assurance accidents du travail

Les primes payées par un employeur pour la couverture des accidents du travail ne sont pas considérées comme des salaires aux fins de la retenue fédérale et ne sont pas des dépenses admissibles aux fins des deux crédits supplémentaires pour les résidents de Virginie. Toutefois, de tels paiements de primes peuvent donner droit au crédit de base dans la mesure où les dépenses sont liées à la production d'un film en Virginie et sont considérées comme des montants dépensés en Virginie. Les dépenses seront considérées comme des montants dépensés en Virginie si les services d'assurance sont fournis en Virginie.

Cotisations de pension

La loi fédérale exclut les régimes de retraite, de participation aux bénéfices et de primes en actions qualifiés (en vertu de l'IRC § 401), les régimes de rente des employés qualifiés (en vertu de l'IRC § 403(a)), les régimes de retraite des employés simplifiés (en vertu de l'IRC § 402(h)), les comptes de retraite simples (IRC § 408(p)) et les régimes de rémunération différée éligibles de la définition des salaires "" aux fins de la retenue fédérale à la source. Par conséquent, les paiements effectués à ces types de plans ne sont pas considérés comme des salaires aux fins des deux crédits supplémentaires pour les résidents de Virginie. Les paiements à ces plans peuvent bénéficier du crédit de base dans la mesure où ces dépenses sont liées à la production d'un film en Virginie et sont considérées comme des montants dépensés en Virginie. Les dépenses seront considérées comme des montants dépensés en Virginie si les services de pension sont effectués en Virginie.

Primes d'assurance maladie

Les primes d'assurance maladie payées par un employeur sont exclues du revenu brut d'un employé en vertu de l'IRC § 106 et ne sont pas considérées comme des salaires aux fins des deux crédits supplémentaires pour les résidents de Virginie. Toutefois, les paiements de primes d'assurance maladie peuvent bénéficier du crédit de base dans la mesure où les dépenses sont liées à la production d'un film en Virginie et sont considérées comme des montants dépensés en Virginie. Les dépenses seront considérées comme des montants dépensés en Virginie si les services d'assurance maladie sont fournis en Virginie.

Jours fériés et congés payés

Les congés payés et les vacances sont considérés comme des rémunérations et des salaires aux fins du crédit d'impôt parce qu'ils sont considérés comme des salaires aux fins de la retenue fédérale. Trésor. Reg. § 31.3401(a)-1(b)(3) stipule que le salaire d'un employé en vacances, payé nonobstant son absence du travail, constitue un salaire aux fins de l'IRC § 3401. La même logique peut être appliquée au pécule de vacances. En conséquence, les deux dépenses sont éligibles au crédit de base, pour autant que ces paiements soient liés à la production d'un film de Virginie. Ces dépenses sont également considérées comme des salaires aux fins des crédits supplémentaires pour les résidents de Virginie et les employés de première industrie de Virginie dans la mesure où elles sont liées à des employés qui sont respectivement des résidents de Virginie et des employés de première industrie.

Paiement des indemnités journalières de repas

La valeur des repas fournis à un employé par son employeur est incluse dans le salaire aux fins de la retenue à la source si la valeur des repas est incluse dans le revenu brut de l'employé (Treas. Reg. § 31.3401(a)-1(b) (9)). Par conséquent, les indemnités journalières de repas imposables seraient incluses dans les rémunérations et les salaires aux fins du crédit d'assiette. Ces paiements imposables seraient également considérés comme des salaires aux fins des deux crédits supplémentaires pour les résidents de Virginie dans la mesure où les paiements sont effectués à des employés qui sont des résidents de Virginie et des employés qui travaillent pour la première fois dans l'industrie, respectivement.

Les repas fournis par l'employeur ne sont pas considérés comme des salaires aux fins de la retenue à la source si la valeur des repas peut être exclue du revenu brut de l'employé. Trésor. Reg. § 31.3401(a)-1(b) (9). Ces indemnités journalières de repas non imposables ne seraient pas incluses dans les rémunérations et les salaires aux fins du crédit de base ou des deux crédits supplémentaires pour les résidents de Virginie. Toutefois, les frais de repas peuvent donner droit au crédit de base dans la mesure où les dépenses sont liées à la production d'un film en Virginie et sont considérées comme des montants dépensés en Virginie. Les dépenses seront considérées comme des montants dépensés en Virginie si les repas sont achetés auprès d'un vendeur qualifié (tel que défini dans les Motion Picture Production Tax Credit Guidelines) et sont effectivement fournis, consommés ou utilisés en Virginie.

Paiements d'indemnités journalières pour l'hébergement

La valeur du logement fourni à un salarié par son employeur est incluse dans le salaire aux fins de la retenue à la source si la valeur du logement est incluse dans le revenu brut du salarié (Treas. Reg. § 31.3401(a)-1(b)(9)). En conséquence, les indemnités journalières imposables versées par les hôtels seraient incluses dans les rémunérations et les salaires aux fins du crédit de base et, dans la mesure où elles sont versées à des résidents qualifiés de Virginie, des deux crédits supplémentaires pour les résidents de Virginie.

Tout logement fourni par un employeur n'est pas considéré comme un salaire aux fins de la retenue à la source si la valeur du logement est exclue du revenu brut de l'employé. Trésor. Reg. § 31.3401(a)-1(b)(9). Ces indemnités journalières d'hôtel non imposables ne seraient pas incluses dans les rémunérations et les salaires aux fins du crédit de base ou des deux crédits supplémentaires pour les résidents de Virginie. Bien que la valeur des indemnités journalières d'hôtel non imposables ne soit pas considérée comme une rémunération et un salaire, ces paiements pourraient être inclus dans les dépenses admissibles aux fins du crédit de base dans la mesure où ils sont liés à la production d'un film en Virginie et sont considérés comme des montants dépensés en Virginie. Ces dépenses ne seraient pas considérées comme des salaires aux fins des deux crédits supplémentaires pour les résidents de Virginia.

Frais de traitement des salaires

Les frais de service de paie ne sont pas des rémunérations et des salaires et ne donnent pas droit aux deux crédits supplémentaires pour les résidents de Virginie. Toutefois, ces frais peuvent bénéficier du crédit de base dans la mesure où ces services de paie sont effectués en Virginie et sont directement attribuables à la production d'un film tourné en Virginie. Pour répondre à ces critères, la société de paie doit effectivement traiter les salaires en Virginie et les frais doivent être liés à la rémunération et aux salaires qui sont également des dépenses admissibles. Les frais de service de paie liés à des salaires non admissibles (par exemple, les frais liés à la partie du salaire d'un employé qui dépasse le plafond de1 millions de dollars) n'ouvrent pas droit au crédit d'impôt. Le plafond salarial de1 millions de dollars inclut tous les avantages sociaux qui sont considérés comme des rémunérations et des salaires aux fins du crédit de base.

Vous avez également demandé des éclaircissements sur la question de savoir si les frais de traitement des salaires "de la société de gestion des salaires" peuvent être considérés comme des dépenses aux fins du crédit de base. De plus amples informations concernant ces dépenses devraient être fournies avant que nous puissions déterminer si elles sont éligibles au crédit d'impôt. Les frais de traitement des salaires de la société de paie peuvent donner droit au crédit de base si les conditions ci-dessus sont remplies. Si la société de paie ne traite pas les salaires en Virginie, les frais de paie qu'elle facture ne sont pas des dépenses admissibles.

J'espère avoir répondu à votre question. Le Code de Virginie Les sections citées sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions supplémentaires, veuillez contacter le Bureau de la politique fiscale, Division de l'élaboration des politiques, à l'adresse suivante : *****.

• • • • • • • • Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité