13-185 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des personnes physiques

Description

La New York Metropolitan Commuter Transportation Mobility Tax n'est pas un impôt sur le revenu substantiellement similaire à l'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginia.

Sujet

Crédits d'impôt hors de l'État

Date d'émission

10-18-2013

18 octobre 2013

Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginia émises à l'adresse ***** (les contribuables "" ) pour les années d'imposition terminées le 31 décembre 31, 2009 à 2011.

FAITS

Les contribuables, résidents de Virginia, ont demandé des crédits pour le paiement de la New York Metropolitan Commuter Transportation Mobility Tax (la "NY MCTMT") sur leurs déclarations de revenus de Virginia 2009, 2010, et 2011. Après examen, le département a refusé les crédits et a émis des avis d'imposition. Les contribuables ont fait appel, soutenant qu'ils ont le droit de réclamer les crédits parce que le MCTMT de New York est un impôt sur le revenu payé à un autre État et que le refus des crédits entraînerait une double imposition.

DÉTERMINATION

Code de Virginie § 58.1-332 A permet aux résidents de Virginia de bénéficier d'un crédit sur leur déclaration de revenus en Virginia pour les impôts sur le revenu payés dans un autre État, à condition qu'il s'agisse de revenus du travail ou de revenus d'entreprise. En 2012, l'Assemblée générale a adopté le projet de loi du Sénat 681 (chapitre 292, 2012 Actes de l'Assemblée), avec effet pour les années fiscales commençant le ou après le janvier 1, 2007, pour clarifier et rétablir la politique de longue date du ministère consistant à n'autoriser un crédit que pour les impôts sur le revenu qui sont similaires à l'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginie. Voir P.D. 12-108 (7/1/2012). Code de Virginie § 58.1-332.2 B clarifie les circonstances dans lesquelles une taxe sur les franchises, les licences, les entreprises ou les professions n'est pas considérée comme un impôt sur le revenu. Les contribuables soutiennent qu'ils devraient être autorisés à demander un crédit pour le MCTMT de New York parce qu'il n'est pas catégorisé comme un type d'impôt spécifiquement soumis à une disqualification en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu. Va. Code § 58.1-332 A ou § 58.1-332.2 B.

Un impôt ne doit pas nécessairement être une taxe de franchise, de licence, d'accise, d'entreprise ou d'occupation pour être disqualifié aux fins du crédit d'impôt hors État. Code de Virginie § 58.1-332.2 C prévoit que "[l]es crédits prévus aux §§ 58.1-332 et 58.1-332.1 s'appliquent uniquement lorsque l'impôt prélevé dans l'autre État ou pays étranger est substantiellement similaire à la taxe imposée par l'article 2 (§ 58.1-320 et suivants), tels que définis par la présente section." (souligné par l'auteur). Ainsi, un impôt, quel que soit son type, doit toujours être substantiellement similaire à l'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginia imposé en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginia. Va. Code §58.1-320 et suivants.qui s'applique généralement à tous les revenus des résidents de Virginie et à tous les revenus des non-résidents provenant de Virginie.

Le NY MCTMT est un impôt administré par l'État et imposé aux employeurs et aux travailleurs indépendants qui exercent une activité dans le district de transport métropolitain (le "MCTD"), qui comprend certains comtés de la région métropolitaine de New York. La taxe est administrée par l'État de New York au profit de la Metropolitan Transportation Authority, qui reçoit le produit de la taxe pour préserver, exploiter et améliorer les transports dans ce district. Dans ce cas, le mari a été assujetti à la MCTMT de NY au cours des années d'imposition en question parce qu'il avait des revenus attribuables à la MCTD et qu'il était considéré comme un travailleur indépendant.

Le MCTMT de New York est différent de l'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginie à plusieurs égards. Pour les employeurs, elle n'est en fait pas du tout basée sur le revenu. Elle est basée sur leurs dépenses salariales pour les employés couverts par "" en vertu des règles et règlements de l'agence qui administre l'impôt. Même pour un travailleur indépendant, le MCTMT de NY ne s'applique qu'aux revenus nets du travail indépendant qui sont attribuables au MCTD, plutôt qu'à tous les types de revenus. Sa structure ressemble donc à celle de l'impôt fédéral sur les salaires et sur l'emploi indépendant, plutôt qu'à celle de l'impôt sur le revenu prévu par l'Internal Revenue Code (IRC), sur lequel repose l'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginia. Voir Va. Code § 58.1-322 et IRC § 62. La politique du ministère est depuis longtemps de considérer que les impôts qui ne mesurent que certains types de revenus ne sont pas des impôts sur le revenu net à large base pour lesquels la Virginie accorde un crédit d'impôt. Voir P.D. 89-348 (12/20/1989).

Le NY MCTMT diffère également de l'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginie en ce sens qu'il affecte expressément le produit de l'impôt à l'autorité métropolitaine des transports au profit des services de transport exclusivement dans le MCTD. En revanche, l'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginie n'est pas affecté par la loi à une entité particulière ou à un objectif local. En outre, les employeurs et les travailleurs indépendants ne sont soumis à la taxe que s'ils exercent leur activité dans le MCTD, qui ne comprend qu'une partie de l'État. En Virginie, l'assujettissement d'une personne physique à l'impôt sur le revenu de l'État ne dépend pas, même en partie, du lien avec une localité particulière de la Virginie.

Sur la base de cette analyse, le NY MCTMT n'est pas substantiellement similaire à l'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginie et n'est pas considéré comme un impôt sur le revenu en dehors de l'État aux fins de l'application de la législation sur l'impôt sur le revenu des personnes physiques. Va. Code § 58.1-332. Le risque de double imposition ne change pas le résultat. Les tribunaux reconnaissent depuis longtemps que la perception d'un revenu par un résident du territoire d'une souveraineté fiscale est un événement imposable. Il est également établi depuis longtemps que le risque de double imposition ne viole pas les droits constitutionnels d'un contribuable. En Guaranty Trust Co. of New York c. Commonwealth de Virginie305 U.S. 19 (1938), la Cour suprême des États-Unis a estimé que l'imposition d'un impôt sur le revenu en vertu des lois de Virginia sur les revenus perçus en tant que bénéficiaire d'un trust établi à New York ne violait pas la clause d'application régulière de la Constitution, même si le trust était également soumis à l'impôt dans l'État de New York. Ce traitement n'a pas non plus nié l'égalité de protection prévue par la Constitution des États-Unis.

Par conséquent, le NY MCTMT n'est pas un impôt sur le revenu substantiellement similaire à l'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginia. Il ne s'agit donc pas d'un impôt sur le revenu extérieur à l'État qui donne droit au crédit d'impôt en vertu de la directive sur l'impôt sur le revenu des personnes physiques. Va. Code § 58.1-332, et les ajustements du Département sont corrects. Les cotisations restent dues et exigibles. Une facture actualisée sera envoyée sous peu aux contribuables. Le solde doit être payé dans les 30 jours suivant la date de facturation afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.

Le service Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

AR/1-5371157153.M

Décisions du commissaire fiscal