13-184 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des personnes physiques

Description

La prépondérance de la preuve indique que le militaire était un résident domicilié en Virginie.

Sujet

Statut de dépôt,

Personnes assujetties à l'impôt,

Dossiers/retours/paiements

Date d'émission

10-18-2013

18 octobre 2013

Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez le remboursement de l'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginia retenu pour votre client, ***** (le contribuable "" ), pour l'année fiscale se terminant le 31 décembre 31, 2010. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.

FAITS

Le contribuable, résident domicilié à ***** (État A), a épousé un militaire en Virginia à 2007. L'état des congés et des rémunérations du militaire indique l'État A comme État de retenue. Sur le site 2010, la contribuable a déposé une demande spéciale de remboursement pour recevoir son impôt sur le revenu retenu à la source. Le Département a découvert que le militaire était titulaire d'un permis de conduire en Virginia et qu'il avait rempli des déclarations de revenus en tant que résident de Virginia pour 2005 et 2006. En conséquence, le département a refusé la demande de remboursement au motif que la contribuable ne partageait pas de domicile avec son mari avant de résider en Virginia. La contribuable fait appel du refus de remboursement, soutenant qu'elle et le militaire étaient tous deux résidents domiciliés dans l'État A.

DÉTERMINATION

Résidence du conjoint d'un militaire

Le Service Members Civil Relief Act (la loi "" ), codifié dans l'U.S.C. § 571 et suivants.a été modifiée à partir de l'exercice fiscal 2009, afin de prévoir qu'un conjoint ne peut ni perdre ni acquérir son domicile ou sa résidence dans un État lorsque le conjoint est présent dans l'État uniquement pour être avec le membre du service en conformité avec les ordres militaires du membre du service, si la résidence ou le domicile est le même pour le membre du service et le conjoint. La loi ne s'applique pas aux conjoints du personnel militaire et naval qui ont établi leur domicile en Virginie. Dans le Virginia Tax Bulletin (VTB) 10-1 (1/29/2010), le ministère a expliqué que le domicile d'un conjoint de militaire doit être le même que celui du militaire pour être exonéré de l'impôt sur le revenu en Virginie. La détermination du domicile d'un conjoint de militaire nécessite une analyse des faits et des circonstances. Les éléments qui peuvent être examinés sont les suivants :

1. si la personne qui demande l'exemption est mariée à un membre du service qui est présent en Virginia en vertu d'ordres militaires.
2. Le domicile du militaire.
3. Le domicile du conjoint et les circonstances dans lesquelles il a été établi.
4. La mesure dans laquelle le conjoint a maintenu des contacts avec le domicile.
5. Si le conjoint a pris des mesures en Virginia qui sont incompatibles avec le maintien d'un domicile ailleurs.

Étant donné que la loi ne s'applique qu'à l'année fiscale 2009 et aux années suivantes, le ministère doit examiner les activités de la contribuable à 2007 et 2008 pour déterminer si elle a acquis un domicile en Virginie avant 2009. Dans le document public (P.D.) 96-293 (10/18/1996), le ministère a estimé qu'un conjoint de militaire était considéré comme un résident effectif de Virginie, soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginie en tant que résident, parce qu'il avait résidé en Virginie pendant plus de 183 jours au cours de l'année d'imposition. En outre, le ministère a décidé que le statut de résident d'un contribuable exige une analyse distincte de celle de son conjoint militaire. Voir P.D. 05-92 (6/9/2005) et P.D. 05-150 (9/8/2005).

Pour les exercices fiscaux antérieurs à 2009, le Département doit examiner tous les faits et circonstances concernant le conjoint militaire afin de déterminer la résidence domiciliaire de cette personne. Voir P.D. 10-39 (4/8/2010). Lorsqu'un conjoint déménage pour suivre le personnel militaire dans un nouveau lieu d'affectation, il abandonne généralement son ancien lieu de résidence permanente, quitte son employeur, prend ou abandonne ses biens personnels et déménage la famille. Le conjoint établira un nouveau domicile permanent à proximité du nouveau lieu d'affectation, inscrira les enfants à l'école et cherchera un emploi pour une durée indéterminée. Le conjoint se conformera généralement aux autorités juridictionnelles en ce qui concerne les permis de conduire, l'immatriculation des véhicules, l'inscription sur les listes électorales et les exigences en matière d'éducation. Le conjoint changera également d'associations sociales, caritatives et religieuses. En outre, le militaire et son conjoint déménagent sans avoir l'assurance de pouvoir retrouver leur ancien lieu d'affectation.

Dans ces conditions, il semble raisonnable de conclure qu'un conjoint de militaire établira son domicile en Virginie lorsqu'il suivra le personnel militaire en Virginie et abandonnera le domicile en Virginie lorsqu'il le suivra au lieu d'affectation suivant. Dans le cas contraire, le ministère devrait vérifier si un conjoint de militaire a établi son domicile et abandonné son domicile dans chaque lieu d'affectation avant de venir en Virginie. En outre, lorsqu'il est établi qu'un conjoint de militaire a changé son domicile en Virginie avant 2009, il continuera à être considéré comme un résident domicilié en Virginie jusqu'à ce qu'il prenne des mesures suffisantes pour abandonner son domicile en Virginie et établir son domicile ailleurs.

Domicile

Deux catégories de résidents, le résident domicilié et le résident effectif, sont définies dans la loi sur l'immigration et la protection des réfugiés. Va. Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner, même s'il réside effectivement ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'établisse dans un autre État, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres parties du pays ou du monde et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.

Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.

Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, les sites des biens immobiliers et corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence ou le domicile.

Le ministère admet qu'il peut être difficile de déterminer si un contribuable a l'intention de retourner en Virginia. Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes, le commissaire doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.

La seule activité effectuée par le contribuable pour conserver des liens avec l'État A a été de se réinscrire sur les listes électorales à l'adresse 2009. Le contribuable s'est inscrit sur les listes électorales de Virginia à l'adresse 2008 et a voté en Virginia lors des élections générales à l'adresse 2008. Elle déclare s'être inscrite dans l'État A après avoir appris qu'elle pouvait conserver son inscription dans l'État A à la suite des modifications apportées à la loi sur le site 2009.

Le contribuable a également effectué de nombreuses démarches pour établir son domicile en Virginia. Le contribuable a épousé le militaire en Virginia en août 2007, après que le militaire ait été réaffecté à un lieu d'affectation en Virginia. Peu de temps après, le contribuable et le militaire ont établi un domicile permanent en Virginie. En octobre 2008, le couple a acheté une maison en Virginie où il a continué à résider à 2010. Le contribuable a également trouvé un emploi à temps plein en Virginie à l'adresse 2007. Sur le site 2007, le contribuable a obtenu un permis de conduire en Virginie et a fait immatriculer une voiture en Virginie.

D'après les éléments de preuve, la contribuable est devenue résidente domiciliaire de la Virginie après avoir déménagé en Virginie en août 2007. Les preuves montrent également qu'elle a conservé son domicile en Virginie à l'adresse 2010. En conséquence, elle ne peut prétendre à l'exonération de l'impôt sur le revenu en Virginia en vertu de la loi et doit remplir une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia en tant que résidente pour l'année d'imposition 2010.

En outre, bien qu'il s'agisse en l'espèce d'une demande de remboursement présentée par le conjoint d'un militaire, les faits constatés lors de l'examen du recours soulèvent la question du domicile du militaire.

Résidence d'un membre du service militaire

La loi prévoit que le personnel militaire et naval n'abandonne pas son domicile légal uniquement en se conformant aux ordres militaires qui l'obligent à résider dans un autre État ou pays. La loi n'exclut toutefois pas la possibilité que le personnel des forces armées acquière un nouveau domicile légal dans l'État où il est stationné et se soumette ainsi à l'imposition de cet État comme s'il était un résident domicilié. Pour qu'il y ait changement de domicile, il faut qu'il y ait abandon de l'ancien domicile et acquisition d'un nouveau. Ce changement doit se manifester par l'intention et le comportement de l'individu. Voir États-Unis d'Amérique c. Minnesota Department of Revenue97 F. Supp. 2d 973 (2000).

En général, le ministère ne cherchera pas à imposer un membre du service militaire tant que celui-ci maintient des liens suffisants avec un autre État pour indiquer son intention d'y maintenir son domicile. Ces liens comprennent le dépôt d'un certificat de résidence légale (formulaire du ministère de la défense 2058), l'obtention d'un permis de conduire, l'inscription sur les listes électorales et le vote aux élections locales, l'immatriculation d'une voiture et l'exercice d'autres avantages ou obligations d'un État particulier. Tant qu'un militaire conserve ces liens, il est considéré comme un résident de l'autre État, même s'il travaille, vit et établit un domicile permanent en Virginie. Voir P.D. 10-237 (9/30/2010).

Dans ce cas, le militaire a quitté le service actif à l'adresse 2005 alors qu'il résidait en Virginie. Il a rempli une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie en tant que résident pour 2005 et 2006. En outre, il avait déjà obtenu un permis de conduire en Virginie à l'adresse 2003 et avait immatriculé un véhicule en Virginie. Jusqu'à preuve du contraire, il apparaît que le militaire a établi une résidence domiciliaire en Virginie lorsqu'il s'est engagé dans la réserve militaire.

Le militaire a pris plusieurs mesures indiquant son intention d'établir son domicile dans l'État A à l'adresse 2007. Le militaire et le contribuable ont conclu un bail pour un appartement en juin 2007 et ont changé le domicile de référence sur son formulaire du ministère de la Défense 2058 pour l'État A.

Le militaire et le contribuable ont déménagé en Virginie en août 2007 après que le militaire ait été rappelé au service actif. Le militaire a renouvelé son permis de conduire en Virginie en août 2007, puis en novembre 2011, et a continué à entretenir des véhicules immatriculés en Virginie. En outre, le militaire a signé, sous serment, un acte de divorce de son précédent mariage, daté de juin 1, 2007, dans lequel il a déclaré qu'il était domicilié en Virginie plus de six mois avant la procédure de divorce.

Le contribuable affirme que le militaire était autorisé à voter, à immatriculer un véhicule à moteur et à obtenir un permis de conduire dans les États où il était stationné. Toutefois, comme indiqué ci-dessus, de telles actions pourraient constituer un changement de domicile.

En ce qui concerne le vote, une personne habilitée à voter en Virginie doit être résidente de la circonscription dans laquelle elle propose de voter. Voir Va. Code § 24.2-101. La loi fédérale exige cependant que les États établissent des procédures afin d'autoriser le vote par correspondance aux élections fédérales pour les électeurs absents des services en uniforme. Voir 42 U.S.C. § 1973ff-1. En vertu de 42 U.S.C. § 1973ff-6(1), un électeur en uniforme qui est absent de son lieu de résidence en raison de son service militaire doit être autorisé à voter là où il aurait pu voter. Pour se conformer à la loi fédérale, le Virginia Board of Elections (VBE) a mis en place des procédures permettant aux électeurs étrangers de bénéficier d'une inscription temporaire sur les listes électorales afin de pouvoir voter lors des élections. Ainsi, bien qu'autorisé à s'inscrire en Virginie, le militaire n'était pas tenu de le faire pour pouvoir voter lors des élections générales.

En outre, Va. Code § 46.2-323.1 États, "Pas de permis de conduire . . est délivrée à toute personne qui n'est pas résidente de Virginia." En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginie. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de Virginia même si elle conserve un permis de conduire de Virginia. Voir P.D. 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/09/2002). Dans ce cas, le militaire a obtenu un permis de conduire en Virginie et l'a renouvelé deux fois.

En outre, Va. Code § 46.2-305 exempte le personnel des services armés des États-Unis stationné en Virginie de l'obligation d'obtenir un permis de conduire de Virginie et Va. Code § 46.2-600 dispense de l'obligation d'immatriculation tout véhicule situé en Virginie qui est immatriculé au nom d'un militaire non résident en service actif, d'un membre non résident de la réserve activée ou de la garde nationale, ou d'un membre non résident de la réserve mobilisée ou de la garde nationale vivant en Virginie. Étant donné qu'un militaire non résident n'est pas tenu d'obtenir un permis de conduire en Virginie ou d'immatriculer son véhicule en Virginie, de telles actions montrent qu'il a l'intention de faire de la Virginie son lieu de résidence.

En outre, en vertu du titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-110-30, le fait de déménager en dehors de la Virginie et d'y revenir dans les six mois constitue une infraction à la loi. à première vue la preuve qu'une personne n'avait pas l'intention d'abandonner son domicile en Virginie. Le militaire a obtenu un lieu de résidence dans l'État A en juin 2007, mais est retourné en Virginie en août 2007. Étant donné qu'il était considéré comme un résident domicilié en Virginie avant de déménager dans l'État A et qu'il est retourné en Virginie dans les six mois, il ne serait pas considéré comme ayant abandonné son domicile en Virginie.

Sur la base des informations disponibles, le département estime que, bien que le contribuable ait déclaré l'État A comme son domicile officiel auprès du ministère de la Défense, la prépondérance de la preuve indique que le militaire était un résident domicilié en Virginie pour les années d'imposition 2007 à 2011. En tant que tel, le militaire doit remplir une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie en tant que résident de la Virginie pour les années fiscales 2007 à 2010. Les déclarations, accompagnées du paiement de tout impôt dû, doivent être envoyées à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, Attention to the Virginia Department of Taxation : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, Attention : *****, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23261-7203.

Le service Code de Virginie Les articles, le règlement, les documents publics et le bulletin fiscal cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette détermination, veuillez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

AR/1-5157050907.D

Décisions du commissaire fiscal