Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Impôt sur le revenu des fiduciaires
Description
Impôt sur le revenu des participations dans des sociétés en commandite détenues par une société et un trust
Sujet
Entités intermédiaires,
Revenu imposable
Date d'émission
09-06-2013
6 septembre 2013
Objet : Demande de décision : Impôt sur le revenu des sociétés et des fiduciaires
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez un ruling concernant des participations dans des sociétés en commandite détenues par ***** (la société "" ) et ***** (la fiducie "" ).
FAITS
La société, commercialement domiciliée en dehors de la Virginie, est exonérée de l'impôt sur le revenu en vertu de l'Internal Revenue Code (IRC) § 501(c)(3). La fiducie est une fiducie de pension qualifiée en vertu de l'article 401(a) de l'IRC au profit des employés de la société. Aucune des deux entités n'a de présence physique ou d'autres activités en Virginie.
Chaque entité reçoit des revenus d'investissements alternatifs provenant de sociétés en commandite qui exercent leurs activités en Virginie. Les entités détiennent moins de 10% participations de société en commandite dans chacune des entités intermédiaires. Dans la mesure où les entités détiennent des participations dans la même société, la participation totale de la société en commandite est inférieure à 10% . Aucune des deux entités n'est liée aux commandités des sociétés en commandite. Une décision est demandée en ce qui concerne les implications fiscales en Virginia des participations dans des sociétés en commandite détenues par la société et la fiducie.
ARRÊT
Impôt sur le revenu des sociétés
Code de Virginie § 58.1-400 impose un impôt sur le revenu "sur le revenu imposable en Virginia pour chaque année d'imposition de toute société organisée selon les lois du Commonwealth et de toute société étrangère ayant des revenus provenant de sources en Virginia." En règle générale, une société aura des revenus provenant de sources de Virginie s'il y a suffisamment d'activités commerciales en Virginie pour que l'un ou plusieurs des facteurs de répartition applicables soient positifs. L'existence de facteurs positifs de répartition en Virginie établit clairement que le revenu provient de sources en Virginie. Les sociétés qui tirent des revenus de leurs activités à la fois en Virginie et à l'étranger sont tenues de calculer leurs revenus de source virginienne conformément à la formule statutaire énoncée dans le document suivant Va. Code §§ 58.1-408 à 58.1-421.
Dans l'affaire Public Document (P.D.) 95-19 (2/13/1995), le ministère a statué qu'une société commanditaire est généralement tenue d'inclure sa part proportionnelle des biens, des salaires et des ventes de la société de personnes avec ses propres biens, salaires et ventes afin de déterminer son facteur de répartition en Virginie. En outre, le ministère a également établi une norme, dans l'attente de la promulgation de règlements, en vertu de laquelle aucune attribution de facteurs de répartition ne serait requise si (1) une société détient une société en commandite ; (2) tous les commandités sont des tiers non liés ; (3) les participations combinées détenues par la société et toutes les parties liées constituent 10% ou moins du bénéfice et de la participation au capital de la société en commandite ; et (4) la structure n'est pas un dispositif principalement conçu pour éviter l'imposition en Virginie des revenus de la société en commandite.
Bien que le ministère ait reconnu, dans l'A.P. 88-235 (8/10/1988), que les participations dans des sociétés en commandite étaient, dans de nombreux cas, plus proches d'investissements passifs que d'activités opérationnelles, il a dû modifier sa position à plusieurs reprises en raison de l'élargissement de l'éventail des possibilités d'investissement et d'affaires disponibles par le biais des sociétés en commandite. Voir P.D. 92-60 (5/1/1992) et P.D. 94-240 (8/5/1994). C'est la raison pour laquelle la politique définie dans le P.D. 95-19 a été établie afin de fournir un test clair pour déterminer quand une société en commandite est exemptée de transmettre ses attributs de biens, de salaires et de ventes à une entité imposable. La politique établie exige qu'une participation dans une société en commandite satisfasse aux quatre critères afin d'éviter l'attribution d'un facteur de répartition.
En l'espèce, la participation de la société en commandite dans les entités intermédiaires ne dépasse pas 10% , et la société n'est liée à aucun des commandités. En outre, la société a attesté qu'aucun des arrangements n'est principalement conçu pour éviter l'imposition en Virginia des revenus de la société en commandite. Sur la base des informations fournies, les intérêts de la société en commandite de la société répondraient à la norme prévue dans le P.D. 95-19.
Impôt sur le revenu des fiduciaires
Code de Virginie § 58.1-360 prévoit que les trusts sont redevables de l'impôt sur le revenu de Virginie sur les revenus imposables en Virginie. La Virginie impose un trust non-résident sur ses revenus bruts provenant de sources situées en Virginie, moins les dépenses imputables aux revenus provenant de sources situées en Virginie, moins le montant des revenus provenant de sources situées en Virginie distribués aux bénéficiaires. Voir Va. Code §§ 58.1-362 et 58.1-363.
Vous affirmez que, conformément à l'arrêté royal 95-19, la fiducie serait exemptée de l'obligation d'inclure les facteurs de répartition provenant des sociétés en commandite. Le ministère a décidé que le P.D. 95-19 ne s'applique pas aux trusts de pension qualifiés détenant des intérêts limités dans des sociétés de personnes ou des sociétés à responsabilité limitée. Voir P.D. 06-18 (2/07/2006).
La Virginia se conforme généralement au traitement fédéral des sociétés de personnes. En tant que telle, une société de personnes n'est pas soumise à l'impôt sur le revenu. Tout impôt sur le revenu découlant des revenus de la société de personnes est à la charge des associés. L'IRC § 702(b) stipule : "Le caractère de tout élément de revenu, de gain, de perte, de déduction ou de crédit inclus dans la part distributive d'un associé ... . est déterminé comme si cet élément était réalisé directement à partir de la source à partir de laquelle il a été réalisé par la société de personnes ou encouru de la même manière qu'il a été encouru par la société de personnes." Chaque élément de revenu, de gain, de perte ou de déduction d'une société de personnes a le même caractère pour un associé aux fins de l'impôt sur le revenu de Virginie qu'aux fins de l'impôt sur le revenu fédéral. Voir Va. Code [§ 58.1-391 B.]
Code de Virginie § 58.1-362 prévoit que le revenu imposable en Virginie d'une fiducie non résidente est sa part de revenu, de gain, de perte et de déduction attribuable à des sources de Virginie, avec certains ajustements. D'après les informations fournies, le Trust peut posséder des biens en Virginie par le biais de participations dans des sociétés en commandite. La fiducie reçoit des revenus de ces sociétés de personnes qui proviennent en partie d'activités menées en Virginie. Ainsi, si une partie du revenu d'une entité intermédiaire est un revenu de source en Virginia, la fiducie sera probablement assujettie à l'impôt sur le revenu de Virginia.
Cette décision est basée sur les faits présentés tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
Le service Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-538624768.o
Décisions du commissaire fiscal